Доход От Предпринимательской Деятельности получаемая по итогам своей деятельности индивидуальным предпринимателем часть прибыли, расходуемая на предпринимательские нужды и личное потребление .

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Доход От Предпринимательской Деятельности" в других словарях:

доход от предпринимательской деятельности - — [А.С.Гольдберг. Англо русский энергетический словарь. 2006 г.] Тематики энергетика в целом EN earning of enterprise … Справочник технического переводчика

ДОХОД НАСЕЛЕНИЯ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - присваиваемая индивидуальным предпринимателем по итогам своей экономической деятельности часть прибыли, направляемая затем на цели производственного назначения (накопление и т.д.) и личное потребление. Доход самозанятых (фермеров, ремесленников,… … Большой экономический словарь

ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕНВД - виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения единым налогом на вмененный доход. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК ЕНВД может применяться в отношении следующих видов… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

См. Доход от предпринимательской деятельности. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

Доход индивидуального предпринимателя - обобщающий показатель конечных результатов предпринимательской деятельности, включающий все поступления от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Доход - (Income) Понятие доходов, виды доходов, доходы организации Информация о понятии доходов, виды доходов, доходы организации, налоговые доходы Содержание Содержание Что такое Реальные Национальный профит Виды выгоды Реальный профит Номинальный… … Энциклопедия инвестора

Доход - средства в денежной или натуральной форме, полученные от трудовой или предпринимательской деятельности. Различают валовой доход выручка от реализации и чистый доход валовой доход, очищенный от затрат, связанных с производством и реализацией… … Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов

доход - ▲ плод (деятельности) предпринимательство, в виде, финансовые средства доход деньги, получаемые от предпринимательской деятельности (приносить #. получать #. извлекать #. иметь #). доходный. прибыль прирост собственного капитала фирмы… … Идеографический словарь русского языка

- (income, yield) 1. Сумма, которую лицо или организация получили в качестве награды за усилия (например, заработок или торговая прибыль) или в качестве дохода на капиталовложения (например, рента или процент). С точки зрения налогообложения доход… … Словарь бизнес-терминов

доход - под доходом понимается общая сумма имущественных благ, получаемых в результате хозяйственной деятельности. Такой доход называется валовым (брутто доходом); за вычетом из валового дохода издержек данного хозяйства по ведению последнего… … Справочный коммерческий словарь

Книги

• Финансовая среда предпринимательства , А. Ф. Виноходова, Е. Г. Дмитрик. Учебное пособие разработано для студентов высших учебных заведений по специальности 080105 Финансы и кредит. В нем рассматриваются основы финансовой среды предпринимательства: принципы,…
• Азбука предпринимателя , К. Н. Середа. В книге представлен материал о становлении, развитии и перспективах предпринимательства, рассмотрены основные понятия предпринимательской деятельности. В книгеизложен порядок государственной…

Прибыль выступает главным показателем эффективности производства, является целью и движущим мотивом рыноч­ной экономики.

Первыми исследователями прибыли были меркантилисты. Они считали, что прибыль возникает в сфере обращения, во внешней торговле, в результате продажи по более высокой цене.

Физиократы считали, что прибыль создается только в сельском хозяйстве.

А.Смит и Д.Рикардо обосновали идею создания приба­вочной стоимости в отраслях материального производства. Они определяли прибыль как вычет из продукта труда рабо­чего в пользу капиталиста.

К.Маркс назвал прибыль превращенной формой приба­вочной стоимости, т. е. после реализации товара прибавочная стоимость превращается в прибыль (т = Р). При этом она по размеру может отклоняться от прибавочной стоимости. Это зависит от спроса и предложения на рынке. Источником при­были является неоплаченный труд наемных рабочих - прибавоч­ный труд. Прибыль присваивается собственником капитала. Теория прибыли К.Маркса построена в целом на трудовой тео­рии стоимости, т.е. создается лишь трудом (рабочей силой).

Неоклассики не признают трудовую теорию стоимости. Они считают прибылью излишек над издержками. При этом она образуется:

Как вознаграждение за умелые действия, знания и но­ваторство в организации и ведении какого-либо дела (пред­принимательство);

Результат внедрения технических новшеств;

Плата предпринимателю за его риск, за неопределен­ность;

Результат установления высоких (монопольных) цен;

Результат дефицита товаров.

В итоге сложения этих составляющих прибыли образует­ся общая прибыль. Одна часть этой прибыли представляет собой предпринимательскую прибыль, и предприниматель ее получает в виде заработной платы. Эта часть входит в из­держки производства как нормальная прибыль. Другая часть общей прибыли составляет сверхприбыль или избыток над издержками и не входит в состав издержек производства. Она является результатом внедрения технических новшеств, уста­новления монопольных цен и дефицита товаров и т. д.

Рассмотренная эволюция теоретических подходов к вы­яснению сущности прибыли позволяет дать следующее опре­деление прибыли.

Прибыль - это разница между выручкой TR от реализации продукции и общими (валовыми) издержками ТС на произ­водство и реализацию продукции, в денежном выражении яв­ляется излишком над издержками фирмы.

Прибыль = TR - ТС.

Прибыль выполняет функции:

распределительную - это создание фондов денежных средств, обеспечивающих эффективную работу фирм, отрас­лей и сфер;

стимулирующую. Прибыль является генератором, или двигателем рыночной экономики. Она способствует сниже­нию издержек производства. Увеличение прибыли является сигналом к развитию производства;

формирующую. За счет прибыли формируются дохо­ды бюджетов различных уровней. Чем больше прибыль, тем весомее бюджеты субъектов и госбюджет страны.

Различают следующие виды прибыли:

общая (валовая) прибыль (ОП) - это разница между выручкой TR и общими (валовыми) издержками ТС:

ОП = TR - ТС.

нормальная прибыль - это прибыль предпринимателя, позволяющая остаться ему в данном деле. Она должна обес­печить простое воспроизводство;

бухгалтерская прибыль - прибыль, получаемая как разница между выручкой фирмы и бухгалтерскими издерж­ками (явными), т. е. себестоимостью продукции. На практике все руководители и специалисты сталкиваются с этим поня­тием прибыли;

экономическая прибыль - прибыль, получаемая как разница между выручкой и экономическими (явными и неяв­ными) издержками, включая прибыль предпринимателя;

балансовая прибыль - прибыль, получаемая как раз­ница между общей выручкой и общими издержками, включая прибыль от различных услуг, от продажи материальных цен­ностей, от долевого участия в СП, от аренды, дивиденды по ценным бумагам и т. д.;

чистая (располагаемая) прибыль - часть балансовой прибыли фирмы, остающаяся после уплаты различных нало­гов, платежей в бюджеты. За счет нее фирма решает социаль­но-экономические и другие текущие задачи.

В настоящей статье мы хотим обозначить проблему, имеющую непосредственное отношение к индивидуальным предпринимателям. Речь пойдет о разграничении его доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и личных денежных средств как физического лица. Это влияет на определение налогооблагаемой базы предпринимателя и, как следствие, может при-вести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Вспомним определение индивидуального предпринимателя, приведенное в п. 2 ст. 11 НК РФ. Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ) непременно сталкивается с проблемой «классификации» собственных доходов. В то же время каких-либо разъяснений со стороны финансовых и налоговых ведомств по данному вопросу недостаточно. Именно невозможность разграничить доходы сталкивает налогоплательщиков-предпринимателей с представителями налоговых органов в судебных инстанциях.
И ведь действительно, каким образом можно определить, от чьего имени совершаются сделки - от имени ПБОЮЛ или обычного гражданина? Еще сложнее обстоит дело, когда, например, в рамках предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель продает квартиру, которую он приобрел в собственность до своей регистрации в качестве предпринимателя. Какой доход здесь у него возникает - предпринимательский или личный?
Поставленная проблема вытекает из того, что различным доходам соответствуют различные налоговые режимы.
При рассмотрении поставленных вопросов необходимо учитывать специфику правового положения индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель имеет особый статус в гражданских правоотношениях. В частности, в отличие от юридических лиц, предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
При этом к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги (ст. 128 ГК РФ). А на основании пункта 2 статьи 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Поэтому денежные средства, используемые предпринимателем в своей деятельности, являются принадлежащим ему на праве собственности имуществом, которым он вправе распоряжаться по своему усмотрению.
Таким образом, в рамках осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель вправе распоряжаться по своему усмотрению как денежными средствами, полученными от такой деятельности, так и денежными средствами, полученными из других источников.

Порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения
Традиционный (общий) режим налогообложения - это система налогообложения, при которой ПБОЮЛ платит все необходимые налоги (НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество с физических лиц), сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством.
Любому предпринимателю крайне важно определить налогооблагаемую базу (доход), поскольку с этих сумм исчисляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН).
Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
Согласно пункту 4 указанного Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Выполнение любой хозяйственной операции индивидуальным предпринимателем документируется первичными документами. Их составляют либо по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом, либо по правилам, закрепленным в п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, следующим образом.
При исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться:
- доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ,
- все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности.
Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых ставок по налогу:
- доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%,
- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.
Исчисляя НДФЛ, предприниматель учитывает положенные ему вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные)

Порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.05 № 167н. Этим же документом утвержден ее Порядок заполнения.
Пункт 1.2 вышеуказанного Порядка предусматривает, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Следовательно, в Книге учета доходов и рас-ходов должны учитываться налогоплательщиком только те доходы и расходы, которые необходимы для расчета единого налога.
В дополнение к вышеизложенному следует учесть позицию Высшего арбитражного суда РФ, отраженную в Решении ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04: «Возложение на организации обязан-ности отражать в регистрах налогового учета показатели хозяйственной деятельности, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога, противоречит статьям 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 Кодекса».
В практической деятельности предприниматель - плательщик единого налога зачастую вносит собственные денежные средства на свой текущий счет. С учетом вышеизложенного делаем вывод, что эта сумма не включается в состав его дохода от осуществления предпринимательской деятельности и не должна отражаться в Книге учета доходов и расходов.
Итак, у предпринимателя после уплаты «режимного» налога остались некие денежные суммы,
которые он решает перевести на свой личный расчетный счет. Должен ли он в таком случае перечислять в бюджет НДФЛ? Представители главного финансового ведомства рассмотрели эту ситуацию в Письме от 11 декабря 2006 г. № 03-11-05/270, указав на то, что согласно пункту 24 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от тех видов деятельности, по которым уже уплачен единый налог.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. На вопрос, должен ли индивидуальный предприниматель удержать НДФЛ с выплаченных самому себе сумм, дает разъяснения представитель налоговой службы в Письме УФНС по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 18-12/3/22996. Так, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ.
Хочется сделать акцент на одном, по нашему мнению, немаловажном вопросе на тему правильного учета доходов предпринимателя. Каким образом учитывать доходы от реализации имущества, находящегося в личной собственности предпринимателя и не используемого для предпринимательской деятельности?
Следует иметь в виду, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В связи с этим, при решении вопроса о налогообложении доходов от продажи личного имущества предпринимателя, не используемого для предпринимательской деятельности (квартиры, личного автомобильного транспорта, дачного участка и т.п.), следует руководствоваться положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Доход от сдачи внаем такого имущества мо-жет быть отражен в налоговом учете и учтен при исчислении налоговой базы по единому налогу только в том случае, когда индивидуальный предприниматель при прохождении государственной регистрации заявил такой вид экономической деятельности (например, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг). Однако не стоит забывать и о том, что в таком случае право на использование имущественного налогового вычета не возникает.
Итак, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вместо НДФЛ уплачивают единый налог. Однако это распространяется только на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Если же вы получаете другие виды доходов, например, заработную плату по трудовому договору, дивиденды, доход от продажи личного имущества и т.д., то вы являетесь плательщиком НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.05 № 18-12/3/26639).
Особое внимание хочется обратить на решения арбитражных судов по данной спорной ситуации. Сразу отметим, что арбитры проявляют благосклонность к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, указывая на то, что статус предпринимателя не зависит от видов деятельности, указанных в свидетельстве (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.06 № Ф03-А59/06-2/1674). Здесь рассматривалась ситуация, когда предприниматель, применяющий УСН, уплатил единый налог со сдачи в аренду жилья (данный вид деятельности не был указан в его свидетельстве о государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ). Естественно, налоговые органы посчитали денежные средства, полученные от сдачи жилья внаем, личным доходом, который должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Судьи же встали на сторону предпринимателя, указав на то, что отсутствие в свидетельстве конкретного вида деятельности не означает, что лицо по этому виду деятельности не имеет статуса индивидуального предпринимателя и не влечет признания такой деятельности непредпринимательской.
О трудностях, возникающих в связи с таким положением дел, рассказывает государственный налоговый инспектор одной из столичной ИФНС Семен Николаев: «Многие люди, которые сдают квартиру в аренду, регистрируются как ПБОЮЛ. Как правило, они это делают для того, чтобы платить не 13 процентов (НДФЛ), а 6 процентов по упрощенной системе налогообложения. В свидетельстве у таких предпринимателей указано, что они осуществляют деятельность по операциям с недвижимым имуществом: собственным или арендуемым. Сложностей не возникает до тех пор, пока они не решат продать свою квартиру. Ведь продавать как ПБОЮЛ - невыгодно. В Налоговом кодексе предусмотрен специальный имущественный вычет, который может составлять от миллиона рублей до полной стоимости квартиры. Другими словами, квартиру выгодно продавать будучи обычным гражданином. Но что делать со свидетельством? Ведь человек является предпринимателем, а продажа квартиры подпадает под его вид деятельности».

И в заключение…
Граница между доходами почти незаметна
Налогоплательщикам следует учитывать, тот факт, в отличие от юридических лиц, имеющих имущество, имущество граждан, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, юридически не разграничено. О чем это свидетельствует? Раз не происходит обособления имущества, значит и денежные средства, которыми располагает предприниматель, разделить на «личные» и «предпринимательские» практически не предоставляется возможным. Особенно явно это наблюдается в ситуациях, когда предприниматель обязан выдавать денежные средства сам себе «под отчет» и сам перед собой отчитываться за ранее выданные авансы (при попытке соблюсти Порядок ведения кассовых операций). Другой пример: предприниматель вносит деньги на расчетный счет. Как здесь разделить деньги на «свои» и «предпринимательские»?
Обращаем внимание: в целях осуществления предпринимательской деятельности следует открыть в банке отдельный счет, с которого будут зачисляться и расходоваться денежные средства за реализованные индивидуальным предпринимателем товары (работы, услуги).
Итак, в ходе осуществления своей деятельности предприниматель может распоряжаться своими денежными средствами по своему усмотрению: тратить на личные нужды или в целях предпринимательской деятельности. И самое главное - нужно своевременно и в полном объеме платить налоги с полученных доходов и представлять налоговые декларации в установленные сроки. А возникновения спорных вопросов с проверяющими по разграничению доходов не избежать, а значит, будьте готовы отстаивать ваши интересы в суде.

• в рамках других гражданских правоотношений (например, работа по трудовым договорам, участие в составе учредителей организаций и пр.). Подробнее о расчете НДФЛ с таких доходов см. Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ .

Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет .

Доходы, облагаемые НДФЛ

Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.

Ситуация: должен ли предприниматель включить в состав доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, доход от реализации имущества, которое использовалось как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях?

Да, должен.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся в том числе доходы от реализации имущества.

По общему правилу гражданин имеет право уменьшить доходы, полученные от реализации личного имущества, на величину имущественного вычета . Однако это правило не распространяется на доходы, получаемые предпринимателями при реализации имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичное ограничение содержит и пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому доходы от реализации имущества, принадлежавшего гражданину более трех лет, не облагаются НДФЛ только в том случае, если реализация не связана с его предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если реализуемое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации должен учитываться в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Независимо от того, что этим же имуществом предприниматель пользовался вне рамок предпринимательской деятельности.

В письме Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/730 вопрос отнесения дохода от реализации имущества к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, поставлен в зависимость от того, учитывались ли расходы, связанные с приобретением имущества, при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Например, в составе профессионального налогового вычета .

Однако из более поздних разъяснений следует, что доход от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, включается в состав доходов от предпринимательской деятельности независимо от того, учитывались ли расходы на его приобретение ранее или нет (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365, от 7 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-637). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № 14009/09, определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. № А42-6341/2007, от 2 октября 2008 г. № А05-7915/2007).

Ситуация: как определить, что доход, полученный предпринимателем от продажи имущества (выполнения работ, оказания услуг), относится к доходам от предпринимательской деятельности?

По первичным документам, оформленным по сделке.

Квалификация доходов, полученных предпринимателем, зависит от наличия и оформления первичных документов, сопровождающих сделку. О том, что доход получен в рамках предпринимательской деятельности, свидетельствует наличие договоров, накладных, актов приемки выполненных работ (услуг), счетов-фактур, из которых следует, что продавцом (исполнителем) является именно предприниматель. То есть в таких документах должны быть указаны реквизиты свидетельства о регистрации гражданина в качестве предпринимателя.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/3-52, от 1 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-14.

Необлагаемые доходы

Перечень не облагаемых НДФЛ доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

1) государственные пособия (за исключением больничного пособия);

2) компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством России (федеральным, региональным или местным);

3) субсидии за счет бюджетных средств, выплаченные после 1 января 2012 года главам крестьянских (фермерских) хозяйств;

4) гранты (безвозмездная помощь), которые предоставлены:

• для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России;

• организациями (международными и (или) российскими), включенными в перечни, утвержденные Правительством РФ: постановления от 15 июля 2009 г. № 602, от 28 июня 2008 г. № 485;

• главам крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие , выплаченные за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года;

• главам крестьянских (фермерских) хозяйств на развитие семейных животноводческих ферм, выплаченные за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года;

5) компенсации расходов, понесенных в рамках гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг);

6) доходы от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

7) некоторые виды подарков в денежной и натуральной формах;

8) суммы, полученные из бюджета на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

9) единовременная помощь на бытовое обустройство начинающему фермеру, выплаченная за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года.

Формы получения доходов

Предприниматель может получить доходы:

• в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Это следует из положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Доходы в денежной форме

При получении доходов в денежной форме из них следует исключать суммы НДС, предъявленные покупателям (заказчикам). Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), поэтому суммы налога не увеличивают налоговую базу по НДФЛ. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-04-05/8-369.

Доходы, которые выражены в валюте, учитывайте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом валютные доходы нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ситуация: в какой момент предприниматель должен включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ сумму аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Сумму полученного аванса включите в состав доходов того периода, в котором он получен. Это объясняется тем, что датой признания доходов, полученных в денежной форме, является дата поступления денежных средств на счет предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-04-05/8-59, от 8 июля 2010 г. № 03-11-11/189.

Совет : есть аргументы, позволяющие включать авансы в состав доходов не в тех периодах, когда они были получены, а в периодах, когда в счет полученных авансов предприниматель исполнил свои обязательства по договору (реализовал товары, выполнил работы, оказал услуги). Они заключаются в следующем.

В соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся, в частности, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Из совокупности данных норм можно сделать вывод, что обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта обложения НДФЛ является реализация товаров (работ, услуг).

Реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, поступление денежных средств в качестве аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта обложения НДФЛ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2011 г. № А46-2365/2011, Уральского округа от 13 февраля 2008 г. № Ф09-299/08-С2).

Кроме того, предприниматели вправе сами выбирать, как учитывать доходы: кассовым методом или методом начисления. На это указывает определение Верховного суда РФ от 6 мая 2015 г. № 308-КГ15-2850. Минфин России и ФНС России признают приоритет высших судебных инстанций. С того момента, как документы Верховного суда РФ были официально опубликованы, налоговые инспекции должны руководствоваться именно ими (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. №03-01-13/01/47571 доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097).

При определении доходов, поступивших в денежной форме, не учитывайте денежные средства, полученные в порядке дарения от любого физического лица независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Ситуация: нужно ли предпринимателю включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ, сумму ранее выданного аванса, возвращенного продавцом?

Нет, не нужно.

Сумма возвращенного аванса не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Кроме того, при возврате ранее выданного аванса у предпринимателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Это связано с тем, что сумма аванса, перечисленная продавцу, не могла учитываться в составе расходов при расчете НДФЛ (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Ситуация: нужно ли предпринимателю включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ, суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета?

Нет, не нужно.

Согласно пункту 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателями, к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно.

Излишне уплаченные суммы налогов не являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности. Налоги предприниматели платят за счет собственных средств, поэтому при возврате излишне уплаченных сумм из бюджета экономическая выгода у них не возникает (ст. 41 НК РФ). При этом не имеет значения, по какой причине переплата образовалась и в каком периоде она была возвращена.

При возврате переплаты у предпринимателя может возникнуть необходимость представления уточненных деклараций. Например, предприниматель мог учесть ошибочно или излишне уплаченные суммы налогов. Однако включить в расходы можно только те налоги, которые были начислены в соответствии с законодательством. Это следует из совокупности норм пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При включении в состав расходов излишне уплаченных сумм налогов (например, транспортного или земельного) налоговая база по НДФЛ неправомерно занижается. В связи с этим при возврате переплаты предпринимателю придется подать уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 81 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-04-05-02/17.

Перед подачей уточненной декларации нужно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). Если предприниматель не включал в расходы ошибочно уплаченные суммы налогов, подавать уточненную декларацию не нужно: занижения налоговой базы не произошло (ст. 81 НК РФ).

Ситуация: должен ли предприниматель на ОСНО самостоятельно платить НДФЛ с дохода в виде процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету ?

Нет, не должен.

НДФЛ с процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету обязан удерживать и перечислять в бюджет банк. Причем не со всей суммы начисленных процентов, а только с ее части. Эта часть равна разнице между процентами по ставке банка и ставке рефинансирования , увеличенной на пять процентных пунктов (для процентных доходов по рублевым вкладам и счетам в банках на территории России). Если первая сумма не превышает вторую, платить НДФЛ не надо.

Как считать и платить НДФЛ с процентов, которые люди получают по вкладам в банках на территории России, прописано в статье 214.2 Налогового кодекса РФ. Эти правила действуют, когда физлицо получает проценты по договору банковского вклада или банковского счета.

Проценты по договору банковского вклада и счета – это один вид доходов. И по договору банковского вклада, и по договору счета банк может пользоваться деньгами на счете клиента и выплачивать проценты. Вкладчик вносит деньги на счет по правилам о договоре банковского счета (ст. 834, 845 и 852 ГК РФ).

Вкладчики могут не только размещать вклады и получать по ним доход, но и проводить безналичные расчеты (ст. 36 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). К тому же в Законе «О страховании вкладов физических лиц в Российской Федерации» есть определение. Вклад – это деньги, которые люди размещают в банках на территории России по договору банковского вклада или счета. А вкладчик – это человек, который заключил с банком договор банковского вклада или счета (ст. 2 Закона от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ).

Поскольку у процентов по банковскому вкладу и счету одинаковая экономическая природа, считать и платить с них НДФЛ надо по одинаковым правилам. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и УФНС России по г. Москве от 7 июля 2005 г. № 28-11/48202.

НДФЛ с доходов человека в виде процентов по вкладам и счетам в банках должен рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет банк как налоговый агент. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ. Оно действует, даже если человек зарегистрирован как предприниматель. Указал ли он в договоре с банком свой статус предпринимателя, не важно (письма Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и от 4 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44294).

Субсидии

Субсидии, полученные в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ на обеспечение самозанятости безработных граждан, включайте в состав доходов в течение трех лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании третьего года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.

При нарушении условий получения субсидии включите ее в полной сумме в доход того года, в котором произошло нарушение.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример учета субсидии, полученной на обеспечение самозанятости безработных граждан

По программе «Содействие самозанятости безработных граждан» предприниматель А.А. Иванов, применяющий общую систему налогообложения, в мае 2015 года получил бюджетную субсидию в размере 50 000 руб. В августе 2015 года Иванов израсходовал 20 000 руб. на расходы, заявленные в бизнес-плане. По итогам 2015 года предприниматель включает:

• в состав доходов – часть субсидии в размере 20 000 руб.;
• в состав расходов – затраты, произведенные за счет субсидии, в размере 20 000 руб.

На величину НДФЛ за 2015 год получение субсидии не влияет.

В феврале 2016 года Иванов нарушил условия получения бюджетных средств, истратив оставшуюся часть на расходы, не заявленные в бизнес-плане. По итогам 2016 года предприниматель включает в состав доходов всю сумму полученной субсидии – 50 000 руб.

Субсидии на поддержку малого и среднего бизнеса включайте в состав доходов в течение двух лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании второго года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.

Если за счет субсидии предприниматель приобретает амортизируемое имущество, субсидия (или ее часть, израсходованная на приобретение такого имущества) включается в состав доходов по мере начисления амортизации по приобретенному имуществу. Это правило применяется также в отношении субсидии, направленной на приобретение имущества в лизинг, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 223 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-04-05/3-50.

Пример учета субсидии на поддержку малого бизнеса, полученной в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ

В соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ предприниматель А.А. Иванов, применяющий общую систему налогообложения, в июле 2015 года получил из местного бюджета субсидию в размере 250 000 руб. С августа по декабрь 2015 года Иванов оплатил за счет субсидии:

• услуги сторонних организаций в сумме 90 000 руб.;
• металлорежущий станок первоначальной стоимостью 120 000 руб.

Станок был введен в эксплуатацию в сентябре. Сумма ежемесячной амортизации по станку составляет 2000 руб. По итогам 2015 года предприниматель включает:

• в состав расходов – 96 000 руб. (90 000 руб. + 3 мес. × 2000 руб.);
• в состав доходов – часть субсидии в размере 96 000 руб.

Остаток субсидии в размере 40 000 руб. (250 000 руб. – 90 000 руб. – 120 000 руб.) Иванов израсходовал в I квартале 2016 года.

По итогам 2016 года предприниматель включает:

• в состав расходов – 64 000 руб. (40 000 руб. + 12 мес. × 2000 руб.);
• в состав доходов – часть субсидии в размере 64 000 руб.

Доходы в натуральной форме

Предприниматель может получать в дар или в счет оплаты товаров (работ, услуг) другие товары, транспорт, акции и т. д. Это будет являться доходом в натуральной форме.

К доходам в натуральной форме относится и получение векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) несмотря на то, что в нем указана конкретная денежная сумма (письмо Минфина России от 3 сентября 2014 г. № 03-04-05/44182).

Датой получения дохода в натуральной форме является день передачи товаров (работ, услуг) предпринимателю (п. 1 ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в натуральной форме определите его размер как рыночную стоимость полученных товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Из суммы дохода исключается частичная оплата товаров (работ, услуг), полученных предпринимателем (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

При определении доходов, поступивших в натуральной форме в порядке дарения, не учитывайте:

• недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные от членов семьи или от близких родственников (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ);

• иное имущество, полученное от любых физических лиц независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Организация платных услуг, предоставляемых образовательным учреждением

Сущность предпринимательской деятельности образовательного учреждения

Вопросы для повторения и обсуждения

Резюме

1. Предпринимательство в системе образования - это инновационная, инициативная деятельность образовательно­го учреждения, направленная на формирование и развитие образовательного потенциала общества, и достижение тем самым социально-экономического эффекта.

2. Согласно Закону РФ «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:

Ø торговля покупными товарами, оборудованием;

Ø оказание посреднических услуг;

Ø долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;

Ø приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

Ø ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

3. Бренд позволяет образовательному учреждению улучшать свои финансовые результаты.

4. Определение источников оплаты образовательных услуг является важной проблемой предпринимательства в образовании.

5. Предпринимательство предполагает определенные взаимоотношения между предприятиями и высшими и средними специальными учебными заведениями.

6. Цена образовательной услуги – важная составляющая современного рынка.

1. Что согласно Закону РФ «Об образовании» представляет собой предпринимательство в образовании?

2. Охарактеризуйте признаки предпринимательской деятельности.

3. Дайте характеристику предпринимательской деятельности учреждения высшего профессионального образования.

4. Назовите источники оплаты образовательных услуг.

5. Какие методы расчета применяются при формировании цен на образовательные услуги?

6. Что представляет собой бренд и какую роль он играет?

7. Какие причины вызвали появление негосударственного сектора образования России?

Глава 9. Сущность и формы организации предпринимательской деятельности

В данной главе раскрывается сущность предпринимательской деятельности образовательного учреждения, рассматриваются направления формирования и распределения доходов от этой деятельности.

Предпринимательская деятельность образовательного учреждения направлена на получение дохода, использование которого дает возможность осуществлять развитие данного учреждения.

В основе предпринимательской деятельности лежат договорные отношения между заказчиком и исполнителем, обеспечивающие законодательную защиту этих отношений.

Основной формой реализации предпринимательской деятельности образовательного учреждения является предоставление платных образовательных услуг.

Примерный перечень платных образовательных услуг, которые могут оказываться средним специальным образовательным учреждением за рамками соответствую­щих образовательных программ и государственных образо­вательных стандартов, включает:

Ø изучение специальных дисциплин сверх часов и сверх программы данной дисциплины, предусмотренной учеб­ным планом;

Ø индивидуальная работа с обучаемым другого образова­тельного учреждения;

Ø подготовительные курсы;

Ø курсы по изуче­нию иностранных языков;

Ø повышение квалификации и переподготовка кадров с освоением новых специаль­ностей;

Ø организация факультативов по обучению, которое не может быть выполнено в рамках государственного стан­дарта;

Ø создание различных спортивных секций, групп по укреплению здо­ровья.

В целом предпринимательская деятельность образовательного учреждения может осуществляться по следующим направлениям.

1. Предоставление платных образовательных услуг:

a) обучение российских и иностранных учащихся, студентов;

b) обучение на подготовительных курсах;

c) тестирование школьников и абитуриентов;

d) консультирование по учебным дисциплинам;

e) репетиторство;

f) переподготовка и повышение квалификации;

g) углубленное изучение отдельных дисциплин сверх учеб­ной программы;

h) дополнительное образование, включая кружки, секции, клубы, коллективы и т. д.;

i) обучение по индивидуальным планам, в том числе в специально созданных условиях;

j) прочие образовательные услуги.

2. Научно-исследовательская деятельность:

a) создание и передача научной продукции, объектов интеллектуальной собственности, в том числе на экспорт;

b) оказание услуг научного характера – консультирование, экспертиза, патентные работы, рецензирование и др.;

c) выполнение научно-исследовательских работ на конкурс­ной основе, включая гранты.

3. Деятельность учебного заведения по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процесса:

a) деятельность, реализуемая учебными и учебно-произ­водственными мастерскими, хозяйствами, магазинами, типографиями, подразделениями питания и др.;

b) работы по обслуживанию и ремонту приборов, оборудования, вычис­лительной техники, помещений, мебели, коммуника­ций и др. в части обеспечения основной деятельности образовательного учреждения;

c) деятельность по обеспечению студентов питанием, про­живанием, медицинским и культурным обслужива­нием;

d) деятельность по обеспечению проживания работников образовательного учреждения;

e) предоставление услуг библиотеки, транспорта, спортивных сооружений, вычис­лительной техники, оргтехники;

f) предоставление информационно-коммуникационных услуг в рамках основной деятельности;

g) другие услуги по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процесса.

4. Прочие виды деятельности, выполняемые с использованием ресурсов образовательного учреждения (территорий, помещения, оборудования и др.):

a) создание автомобильных стоянок и гаражей;

b) изготовление товаров народного потребления;

c) ремонт бытовой и иной техники;

d) оказание бытовых услуг;

e) оказание посреднических услуг;

f) проведение выставок;

g) долевое участие в деятельности других учреждений и организаций;

h) приобретение акций, облигаций, сертификатов и иных ценных бумаг, включая выпуск собственных, и получение доходов по ним (дивидендов, процентов и пр.);

i) вложение денежных средств на депозитные счета;

j) предоставление ресурсов образовательного учреждения в аренду (помещений, обо­рудования, земельных участков, юридического адреса);

k) получение финансовых санкций (пени, неустоек, штра­фов) по судебным решениям.

Структура и последовательность шагов по организации платных образовательных услуг основана на обобщении широкого опыта деятельности образовательных учреждений в рассматриваемом направлении.

1. Услуга, предоставляемая на основе договора, должна быть предусмотрена в уставе образовательного учреждения.

2. Необходимо уточнить вопрос о лицензировании выбранного вида услуги.

3. Разработка сметы доходов и расходов по оказанию платной услуги начинается с определения фактических затрат на запланированную услугу. После определения расходов, составляющих фактическую себестоимость, можно соотнести объём полученного дохода от платной услуги с целями развития образовательного учреждения.

4. На основе определения всех расходов, связанных с реализацией услуги, рассчитывается её цена. Расчётная цена услуги должна быть соотнесена, во-первых, с платёжеспособностью потребителей, то есть с возможностями родителей или иных представителей оплатить услугу. Во-вторых, с ценами на аналогичные услуги, оказываемые близрасположенными учреждениями, то есть с ценами конкурентов.

С учётом этого первоначально рассчитанная цена может быть скорректирована. А также должны быть скорректированы отдельные параметры ранее составленной сметы.

5. Заключение договоров с потребителями образовательной услуги.

Примерная форма такого договора утверждается федеральным органом управления образованием.

При заключении договоров необходимо установить:

Ø соответствуют ли положения заключённых договоров правилам, установленным Гражданским кодексом РФ в момент их заключения;

Ø соблюдаются ли правила изменения условий договора и его расторжения;

Ø какой порядок возмещения сторонами потерь предусмотрен в договоре при невыполнении его условий;

Ø какие цены предусматриваются в договоре;

Ø полномочия лица, подписавшего договор;

Ø другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности образовательного учреждения.

6. Заключение договоров с персоналом, участвующим в выполнении образовательной услуги.

В соответствии с действующим законодательством юридическое оформление отношений между лицом, изъявившим желание работать, и работодателем осуществляется на основе трудового договора. В соответствии с которым работник выполняет в данном образовательном учреждении работу по определённой специальности, квалификации или должности или трудовую функцию, получая за это оплату, оговоренную в трудовом договоре, а также выполняет свою работу в условиях внутреннего трудового распорядка образовательного учреждения при обеспечении условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, трудовым договором.

Участниками платной образовательной услуги выступают либо сотрудники образовательного учреждения, либо приглашенные специалисты, с которыми должны быть заключены срочные трудовые договоры. В соответствии со ст. 58 п. 2 Трудового кодекса РФ «срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределённый срок с учётом характера предстоящей работы или условий её выполнения». Причём работа будет выполняться, как правило, «за пределами нормальной продолжительности рабочего времени» по инициативе работника. Эта ситуация определяется как «совместительство». По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности в порядке внутреннего совместительства. Исключение составляют педагогические работники, которым разрешается работа по совместительству, в том числе по аналогичной должности, специальности (ст. 333 Трудового кодекса РФ). Трудовой договор работодателя со специалистом из другой организации – это внешнее совместительство.

Учет этих положений позволяет образовательному учреждению осуществить организацию платных образовательных услуг в данном учреждении.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, образовательное учреждение получает следующие виды доходов:

1. Доходы от реализации образовательных услуг.

2. Доходы от научной деятельности.

3. Доходы о работы (услуг), выполняемых с использованием ресурсов образовательного учреждения.

4. Внереализационные доходы.

5. Доходы от иных поступлений, включая взносы юридических и физических лиц в виде пожертвований, подарков и др.

Эти доходы отражаются в смете доходов и расходов средств, полученных от осуществления различных видов деятельности образовательным учреждением.

Полученные денежные средства образовательное учреждение вправе использовать по собственному усмотрению, то есть доходы от предпринимательской деятельности поступают в самостоятельное распоряжение образовательных учреждений.

Примерную схему распределения денежных средств, поступивших от разных видов деятельности образовательного учреждения среднего профессионального образования, можно представить следующим образом (рис. 9.11).

Рисунок 9.11 - Распределение образовательным учреждением поступивших денежных средств

Таким образом, все полученные средства распределяются между факультетами или отделениями и образовательным учреждением в целом. При этом полученные средства идут не только на выплату заработной платы, но и на научно-техническое и социальное развитие образовательного учреждения. Часть средств может быть предназначена для осуществления компьютеризации образовательного учреждения, а также пополнения фонда библиотеки, то есть для реализации определенных целей.

Отчет о расходовании средств от предпринимательской деятельности представляется соответствующему финансовому органу.