Рассматривая организацию рабочего процесса на любом предприятии, невозможно оставить без внимания такой немаловажный момент, как издержки обращения. Что же это такое и что включает в себя эта статья расходов?

В первую очередь - это любые затраты на предприятии, которые так или иначе связаны с обращением товаров. Сюда включают расходы, которые требуются на содержание здания, оплату труда управленческого и складского персонала, затраты на транспорт (доставка и транспортировка товара) и т.д.

Движение товара требует издержек, которые связаны с его доставкой, реализацией и хранением. Такие расходы просто необходимы для того, чтобы довести товар до потребителя. Поэтому издержки обращения по праву считаются наиболее важным и качественным показателем, который определяет степень эффективной работы каждого торгового предприятия.

Безусловно, главной задачей экономистов является свести до минимума любые В рабочий процесс внедряются эффективные методы управления и разрабатываются различные бизнес-планы, которые позволяют в значительной мере сократить и увеличить товарооборот.

Издержки обращения необходимо учитывать на всех этапах ценообразования. В себестоимость продукции, как правило, включают расходы по сбыту, а в входят издержки оптовой торговли.

Нельзя считать издержками обращения внутренние расходы торговых предприятий и организаций, которые возмещаются из остающейся в распоряжении организации прибыли. Также должны быть предусмотрены затраты на убытки от стихийных бедствий и прочие расходы, которые не связаны с традиционным обращением товаров, такие денежные потери не относятся к статье издержек обращения.

Условно издержки обращения в торговле разделяют на две группы: дополнительные и чистые. Расходы, связанные с организацией процесса купли-продажи, а также затраты на содержание административно-управленческого персонала относятся к чистым издержкам. Дополнительные - это расходы, которые требуются на продолжение процесса производства, сюда можно отнести упаковку и фасовку товара, а также преобразование производственного ассортимента в торговый.

Можно уверенно сказать, что качество работы любой торговой организации определяет уровень издержек обращения - количественное отношение суммы расходов к величине товарооборота, которое выражается в процентах. Если работа торговой организации хорошо спланирована и организована, то ее уровень издержек будет минимальным, и наоборот.

На производстве, как правило, существует 2 категории затрат, аналогично классифицируют издержки обращения, разделяя на две группы: по экономическим элементам и по статьям издержек.

Подобное разделение является стандартным и обязательным абсолютно для всех торговых организаций и включает в себя следующие элементы: отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, расходы на оплату труда и прочие издержки. Однако такая классификация не позволяет в полной мере оценить и проанализировать основные затраты и издержки на производстве, поэтому необходимо проводить более подробный анализ и учет по отдельным статьям. Это делает возможным выявить наиболее существенные расходы и определить структуру а также позволяет дать объективную оценку принятым решениям управленческого аппарата.

Проанализировав факторы, которые могли повлиять на величину и уровень издержек обращения, можно определить, что к их числу относят также структуру и объем товарооборота, повышение и снижение розничных цен, производительность труда, динамику ставок и тарифов на услуги (связь, транспорт, и т.д.). Более того, можно смело сказать, что на предприятии, как правило, имеются значительные финансовые запасы, позволяющие выдерживать изменения в показателях товарооборота и снижение которые не вызывают угрозы для деятельности и платежеспособности фирмы.

В процессе доведения товаров от производителя до потребителя УП «Торгодежда» несёт определённые расходы. Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговой организации, за счёт более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания населения.

Анализ издержек обращения осуществляется в основном по показателям его уровня, так как оценка затрат в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности.

где, ?ИО- сумма издержек обращения;

Относительное изменение уровня затрат определяется как:

У ИО = УИОотч -УИОпрош

Относительная экономия (перерасход) издержек обращения в сумме определяется:

Эк/перер.ИО =

Анализ издержек организация проводит по статьям расходов (таблица 5.1.1.). Источником информации для анализа издержек обращения служат данные бизнес-плана. Данные статистической отчётности Форма 4-ф «О затратах на производство продукции» (приложение 5) отражают издержки обращения розничной сети.

Таблица 5.1.1

Анализ динамики издержек обращения по торговому предприятию за отчётный год

Результаты анализа показали, что в целом по организации наблюдается перерасход издержек на 78,44 млн. руб., что было вызвано увеличением уровня издержек в 2009 году по сравнению с прошлым на 0,46%. Наибольший удельный вес занимают такие статьи издержек обращения, как расходы на оплату труда (7%), отчисления на социальные нужды (2,57%), расходы на аренду (1,1%), прочие расходы (1,99%).

Перерасход издержек обращения наблюдается по следующим статьям: расходы на оплату труда - 67,04 млн. руб., расходы по аренде -14,9 млн. руб., амортизация ОС и нематериальных активов -2,45 млн. руб., затраты и отчисления на ремонт основных средств - 36,67 млн. руб., расходы на хранение, подработку, упаковку товаров-0,1 млн. руб., отчисления на социальные нужды-2,55 млн. руб. Экономия в свою очереди наблюдается по таким статьям как: расходы на торговую рекламу на 0,83 млн. руб., износ МБП на 1,09 млн. руб., налоги, отчисления, сборы, включаемые в издержки обращения на 9,81 млн. руб., проценты за пользование кредитами, займами на 26,67 млн. руб., прочие расходы на 4,87млн. руб..

Следует отметить, что наибольший рост издержек обращения в 2009 году по сравнению с показателями прошлого года наблюдается по статьям расход на оплату труда 0,39% (248,81 млн. руб.), затраты и отчисления на ремонт основных средств 0,2% (52,78 млн. руб.

Темп роста товарооборота (119,2%) ниже темпа роста издержек обращения (123%), что говорит о необходимости рационализировать пути к сокращению издержек. Особое внимание следует обратить на статьи 3,4,7.

В организации «Торгодежда» действует положение «По применению дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания» (приложение 12). Данное положение вводиться в целях сохранности и усиления заинтересованных работников магазинов в реализации товаров по методу самообслуживания.

На издержки обращения оказывают влияние различные факторы. Для расчёта влияния изменения розничных цен на издержки обращения используем следующую формулу:

товарооборот издержки труд оплата

• ??ИО(ЦЕН)= , где
• ?У ИО(ЦЕН)- отклонение уровня за счёт цен;

ТОотч - товарооборот отчётного года;

У ИО(ЦЕН)= УИО(действ. ц.) - УИО (соп. ц.)

где, УИО(дейст. ц.) - уровень издержек обращения в действующих ценах,

УИО (соп. ц.) - уровень издержек обращения в сопоставимых ценах.

Найдём уровень издержек обращения розничной торговли в действующих и сопоставимых ценах и произведём расчёты:

УИО(дейст. ц.) = ?ИО / РТО(дейст. ц.) *100%=2529,3/17076*100%=14,8%

УИО (соп. ц.) = ?ИО / РТО(соп. ц.) *100%=2529,3/16065,5*100%=15,7%

• ?У ИО(ЦЕН)= 14,8%-15,7%= -0,89%
• ??ИО(ЦЕН)=

Расчёты показали, что за счёт роста цен на 6,29 % уровень издержек обращения снизился на 0,89% или 151,6 (млн. руб.).

В 2009 году увеличение расходов произошло по следующим статьям:

* расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря - на 0,09%, что обусловлено повышением в 2009 году курса валюты (евро).

* отчисления и затраты на ремонт основных средств - 0,20%

В 2009 году затраты на текущий ремонт увеличились по сравнению с 2008 годом на 53 млн.руб. и составили 147 млн.руб. против 94млн.руб. (проведен ремонт фасадов магазина №2; переоборудование складского помещения под торговый зал в магазине №2 по ул.БЛК,44; проведен текущий ремонт кровли магазина №1,2, складов, гаража; заменены деревянные окна в магазине №1 на энергосберегающие из ПВХ; ремонт детского отдела магазина №1, комнаты образцов; проведена промывка и пневмогидроиспытание систем отопления) и др.

* расходы на оплату труда - 0,40%

Увеличение расходов по данной статье обусловлено ростом численности работников в связи с производственной необходимостью (увеличением количества поездок на выездную торговлю были дополнительно временно приняты 2 человека, открытие магазина-склада - введено дополнительно 1 рабочее место).

Также на рост издержек могло повлиять замедление оборачиваемости товаров.Для снижения издержек обращения планируется пересмотреть структуру товарооборота в сторону увеличения доли быстрореализуемых товаров, расширить ассортимент товаров, пользующихся спросом населения, вовлечь в товарооборот товары, наиболее выгодные для предприятия, снизить запасы неходовых и труднореализуемых товаров, снизить непроизводительные расходы.

Деятельность любого предприятия сопровождается издержками. Возникают они как из-за естественных причин, так и вследствие нарушений дисциплины труда. Издержки подразделяются на несколько категорий. Классификация имеет значение при внесении изменений в бухгалтерскую документацию. Издержки обращения – одна из форм подобных затрат.

Что собой представляют издержки обращения?

Продукция не сразу попадает на прилавки магазинов. До этого она проходит длительный путь, включающий следующие этапы:

1. поставка комплектующих производителю;
2. изготовление продукта;
3. его транспортировка;
4. реализация.

Данная цепочка зависит от деятельности предприятия. Издержки обращения (ИО) – это те траты, которые возникают при прохождении товара через рассматриваемую цепочку, при его доведении до потребителя. ИО выражаются через денежные средства. Включаются в состав текущих затрат компании. То есть, издержки обращения вызываются различными производственными факторами.

ПРИМЕР 1. Деятельность торговой фирмы включает в себя обслуживание обращения товаров. Поэтому издержки компании также относятся к расходам обращения.

Затраты – это широкое понятие, а издержки – узкое. Затраты могут включать в себя оплату комплектующих, покупку оборудования.

Издержки обращения представляют собой только те расходы, которые связаны с рыночным оборотом продукции.

Состав издержек обращения

Издержки обращения могут включать в себя следующие показатели:

• Затраты на обслуживание оборудования, на котором изготавливается товар.
• Затраты на содержание производственных пространств.
• Оплата транспортировочных услуг.
• Выплата заработной платы.
• Выплата процентов по взятым кредитам.

В состав издержек входят только те расходы, которые прямо или косвенно связаны с обращением. Если проценты возникли по задолженности, взятой на иные нужды, они не могут быть отнесены к ИО.

Разновидности

Издержки обращения подразделяются на два вида:

• Дополнительные . Повышают стоимость реализуемой продукции вследствие того, что производитель тратит средства на перевозку, аренду и обслуживание складов, упаковочные услуги.
• Чистые . Не оказывают прямого влияния на ценообразование. Относятся непосредственно к процессу производства. Данные издержки обращения направляются на повышение качества товаров и услуг.

Также можно выделить следующие категории ИО:

• Добавочные издержки . Возникают вследствие промежуточной фазы между производством и реализацией продукта. Расходы могут появиться вследствие хранения товара, его транспортировки, фасовки, упаковки, исправления браков.
• ИО производителя . Это расходы, которые берет на себя производитель товара. Они могут включать в себя траты на рекламу, анализ рыночной сферы, содержание отделов сбыта.
• Потребительские издержки . Это расходы потребителя. Они могут появляться вследствие уплаты таможенных сборов, транспортировки продукции.

Существует еще множество классификаций по различным признакам.

От чего зависит уровень издержек обращения?

Уменьшение или увеличение издержек обращения может определяться следующими факторами:

• Объем оборота товаров . ИО находится в прямой зависимости от объема товарооборота. Чем большим будет объем оборота, тем большими будут и ИО. Связано это с тем, что повышение объема потребует дополнительных ресурсов.
• Вид выпускаемой продукции . От вида товара зависят издержки по его хранению, транспортировке. Наибольшие расходы связаны с реализацией продовольственной продукции.
• Производительность труда . Здесь наблюдается обратная зависимость. Увеличение трудовой производительности позволяет сократить уровень издержек.
• Оптимизация транспортировки . Улучшение системы перевозок, сокращение нерациональных решений по доставке, обращение к другим контрагентам для получения транспортных услуг – все это обеспечивает сокращение издержек.

Изменение всех перечисленных факторов приводит к изменению размера издержек. Всесторонняя оптимизация процессов производства обеспечивает сокращение расходов предприятия, увеличивает выручку от производства и реализации.

Для чего требуется определять показатели ИО?

У предприятия есть определенный торговый план. Менеджер должен знать объем расходов, которые требуются для реализации этого плана. Издержки обращения помогают определить, сколько затрат потребуется для нормальных показателей прибыли.

ВАЖНО! Учет издержек позволяет подсчитать чистую прибыль, спланировать деятельность предприятия. Это знание о приблизительных расходах при реализации продукта.

Издержки обращения в бухгалтерском учете

ИО фиксируются на дебете счета 44 «Расходы на продажи». Бухгалтер должен также создать субсчет «Издержки обращения». Данный субсчет может находиться в корреспонденции с другими счетами. Точное отображение проводки будет зависеть от проведенной торговой операции. Субсчет счета 44 может быть поставлен в одну колонку со следующими счетами:

• КТ 02 «Амортизация базовых средств».
• КТ 05 «Амортизация нематериальных объектов».
• КТ 10 «Материалы».
• КТ 60 «Проведение расчетов с поставщиками» и прочее.

Проводки по кредиту обозначают производственные расходы. К примеру, в кредите 10 обозначается расход средств по оплате материалов. Перечень расходов является весьма значительным, и все они указываются в бухгалтерской отчетности под определенными номерами.

Что делать с полученными значениями?

Цель менеджера – не полное сокращение издержек, а их оптимизация. Сокращение расходов даже на 10% может быть нецелесообразным, так как данная операция сопровождается большими затратами. Не всякое снижение трат можно считать рациональным. Сокращение показателей может привести к снижению качества обращения.

ПРИМЕР 2. Менеджер решил снизить издержки обращения. Для этого он сокращает расходы на упаковку и рекламу продукции. В результате уровень спроса на товар снижается. Продукт, из-за отсутствия упаковки, становится менее привлекательным для клиентов, портится. В итоге вся экономия оборачивается для предприятия еще большими затратами.

ПРИМЕР 3. Менеджер сокращает издержки обращения в компании, занимающейся предоставлением юридических услуг. В частности, сотрудники больше не смогут проходить профессиональное обучение. В итоге их квалификация снижается, а потому услуги фирмы становятся все менее популярными.

Издержки обращения входят в основные расходы предприятия. Они связаны с производством, транспортировкой и реализацией продукта. В состав ИО входит оплата транспортировочных услуг, затраты на аренду торговых помещений, складов. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете. Фиксируются при помощи специальных проводок. Полученные значения по издержкам обращения позволяют оптимизировать расходы.

Издержки - это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности.

Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения.

Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат предприятия. Затраты предприятия – это понятие более широкое, чем издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров, текущие издержки по организации процессов товарного обращения и финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.

При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому постоянно находятся в обороте.

Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности, предприятия производят и капитальные вложения в развитие основных фондов, функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Структура затрат торгового предприятия

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

Дополнительные издержки обращения - это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки - за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Постоянные издержки обращения

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

В случае, если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

Взаимосвязь между условно-постоянными, условно-переменными затратами и оборотом по реализации товаров наглядно представлена на рис. 9.3.

Рис. 9.3. Взаимосвязь между издержками обращения и розничным товарооборотом

Взаимосвязь между общим уровнем издержек обращения и уровнями переменных и постоянных затрат можно описать детерминированной моделью:

У и.о. = У пер + И пост / РТО,

где У и.о. - общий уровень издержек обращения, в долях ед.;

У пер - сумма переменных издержек обращения, в долях ед.;

И пост - сумма постоянных издержек обращения, руб.;

РТО - объем розничного товарооборота, руб.

Данная модель является уравнением гиперболы и может быть использована как для анализа издержек обращения, так и для их планирования

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением о составе затрат. Группировка затрат по экономическим элементам рекомендуется данным Положением, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.

По группировке затрат по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

На основе Положения о составе затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения (для торговли) или статей калькуляции (для предприятий промышленности и сферы услуг). Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей затрат носит ярко выраженный отраслевой характер.

Все затраты, предусмотренные Положением о составе затрат, могут быть включены в издержки обращения. Тем самым предприятие получает реальное представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды затрат государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на приобретение товаров;

командировочные расходы; представительские расходы;

расходы на подготовку кадров.

По этим статьям суммы затрат относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения затрат налогооблагаемая прибыль увеличивается.

В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия осуществляют свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной прибыли).

В этой связи следует выделить новые для российской экономики виды затрат, которые могут быть использованы при принятии управленческих решений с целью их оптимизации.

На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности и собственники принимают участие в производственном процессе, наряду с явными издержками, полностью отражаемыми в бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые издержки носят и неявный характер.

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными. Например, предприятие может использовать помещение, принадлежащее владельцу предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

И наконец, при принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменении товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного решения А приходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократятся его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товаров.

Предположим, оптовое предприятие рассматривает вопрос об освоении нового регионального рынка для реализации своего товара. Для этого предусматривается увеличить расходы на рекламу на 30%, ввести должность менеджера по продаже в этом регионе с годовым окладом 15 тыс. руб., увеличить командировочные расходы на 10%. Ориентировочный уровень переменных издержек составляет 5%. Оборот по реализации составлял 10 млн. руб., в случае освоения нового рынка он возрастет до 11 млн. руб., объем валового дохода составляет 15,5% к оптовому товарообороту. Расчет инкрементных доходов и затрат представлен в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Расчет инкрементных доходов и затрат

Управленческое решение о целесообразности расширения рынка сбыта следует принимать исходя из суммы инкрементных затрат и доходов.

Издержками обращения в предприятиях торговли принято называть затраты на доставку товаров до потребителя. Узнаем, как осуществляется бухгалтерский учет издержек, как и для чего их рассчитывают и где отражают.

Учет издержек определяется в общих чертах ПБУ 10/99, а потому торговым фирмам приходится самостоятельно решать сложные, присущие отрасли, вопросы. Об этом и пойдет речь.

Сущность и статьи издержек обращения (ИО)

Издержки обращения – важная составляющая текущих затрат, играющая ведущую роль в формировании финансового результата компании. Их величина напрямую влияет на размер получаемого фирмой дохода, а, следовательно, их оптимизация становится необходимой для роста прибыльности компании.

• по элементам затрат;
• по статьям издержек.

ИО по элементам включают:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления в фонды с нее;
• износ ОС;
• прочие.

Подобная группировка ИО не дает полной картины для анализа и выявления направления снижения затрат. Поэтому возникает потребность учета, планирования и анализа издержек обращения по отдельным статьям. Этот перечень является более обширным, в него входят такие позиции:

• транспортировка;
• ФОТ и отчисления в фонды;
• амортизация ОС.
• ремонт ОС;
• аренда, содержание ОФ и инвентаря;
• уплата процентов по предоставленным кредитам;
• износ спецодежды, инвентаря;
• расходы на топливо и энергоресурсы для производственных целей;
• хранение, доработка, подсортировка и упаковка товаров;
• реклама;
• расходы на тару;
• подготовка кадров;
• внутрихозяйственные траты;
• прочие.

Подробная классификация ИО по статьям дает проанализировать структуру затрат, выявив наиболее значительные расходные статьи.

Издержки обращения: формула расчета уровня

ИО планируют, учитывают и показывают в учете в абсолютных суммах (рублях), в аналитических расчетах – в относительных, т. е. в процентах к обороту товаров. Именно относительные значения величины ИО важны при анализе качества работы фирмы: чем ниже их уровень в общем объеме товарооборота, тем устойчивее организация и тем больше прибыли она приносит.

Уровень ИО - это отношение абсолютной суммы издержек к величине товарооборота. Формула расчета такова:

• У ио = ∑ ио / Т, где ∑ ио – сумма ИО в рублях, Т – товарооборот за отчетный период.

На уровень ИО ориентируются при определении размера торговой надбавки и планируют, насколько конкурентоспособна фирма.

Издержки обращения: формула среднего процента

Для объединения информации по ИО задействуют счет 44, по дебету которого собираются все понесенные затраты. В бухучете делают записи:

• Д/т 44 К/т 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 94 – на сумму начисленных ИО

В конце месяца необходимо подсчитать сумму ИО, которая содержится в остатке нереализованного товара. Чаще всего торговые компании применяют методику расчета ИО на остаток товаров по статистическому методу (ст. 320 НК РФ), т. е. рассчитывают средний процент ИО, приходящийся на остаток. Это преобладающий метод расчета, поскольку связывает ИО на товарный остаток со всей массой товаров, исходя из постулата, что в каждой единице товара имеется одинаковый размер ИО. Его определяют расчетом:

• % ИО = (ИО н + ИО к) / (Т + О к), где ИО н и ИО к - издержки на начало и конец месяца, О к – остаток товара на конец месяца.

Сумма ИО на остаток товара остается дебетовым сальдо на счете 44, все остальные затраты списываются в конце месяца проводкой /т 90/2 К/т 44.

Издержки обращения в балансе

Увидеть в балансе сумму издержек на остаток нереализованного товара невозможно, поскольку она входит в состав производственных запасов и отражается в общей сумме в строке 1210, объединяющей конечные сальдо многих счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97).

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о сумме издержек в строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90/2, т.е. в строке 2210 отражают дебетовый оборот по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с 44-м счетом. Сумма ИО в отчете указывается в круглых скобках, как уменьшающая доходы.