Предельная база страховых взносов 2014 года установлена в размере 624 000 руб. (в прошлом 2013 году она составляла 568 000 руб.). Новое значениеутверждено постановлением Правительства от 30.11.2013г. №1101. Очередное повышение показателя означает, что недра внебюджетных фондов пополнятся новыми вливаниями.

Как применять в расчетах взносов данную величину? И что делать, если по одному физическому лицу в течение года было заключено несколько договоров? Разбираемся в статье.

Применение предельной базы

Наличие предельной величины базы по взносам (ст.8 закона №212-ФЗ) означает, что:

— выплаты физическому лицу (на которые начисляются страховые взносы) в пределах 624 000 руб. нарастающим итогом в календарном году облагаются по общим (22% в ПФР, 2,9% в ФСС, 5,1% в ФФОМС) или льготным (для отдельных категорий физических лиц и видов деятельности) ставкам;

— на выплаты сверх 624 000 руб. начисляются страховые взносы в размере 10% в ПФР и взносы на страхование от несчастных случаев в ФСС. Некоторые плательщики взносов, работающие по льготным ставкам, сверх предельной базы в ПФР взносы не платят.

Пример

Директору магазина Лимонову П.Р. за декабрь 2014 года начислена заработная плата в размере 55 000 руб., кроме того, премия по итогам года в размере 100 000 руб. Величина заработной платы и иных вознаграждений директору, облагаемых страховыми взносами за январь-ноябрь 2014 года составила 580 000 руб. Начислим страховые взносы за декабрь.

Доходы нарастающим итогом с начала года составят:

580 000 + 55 000 + 100 000 = 735 000 руб.

Имеет место превышение предельной базы для начисления страховых взносов. Следовательно, страховые взносы по основной ставке будут начисляться только до достижения лимита (624 000 руб.):

624 000 – 580 000 = 44 000 руб.

— в ПФР: 44 000 * 22% = 9 680 руб.

— в ФСС: 44 000 * 2,9% = 1 276 руб.

— в ФФОМС: 44 000 * 5,1% = 2 244 руб.

44 000 * 0,2% = 88 руб.

Сверх лимита выплаты будут облагаться по ставке 10% в пенсионный фонд и по ставке 0,2% на страхование от несчастных случаев:

735 000 – 624 000 = 111 000 руб.

— в ПФР: 111 000 * 10% = 11 100 руб.

— на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 класс профессионального риска):

111 000 * 0,2% = 222 руб.

База по разным договорам

Предельная база страховых взносов 2014 года считается нарастающим итогом с начала календарного года, отдельно по каждому работнику. Если сотрудник весь год трудится в одной организации, то все просто. Если же нет, то могут возникнуть такие ситуации:

1. Работник устраивается в организацию не с начала календарного года. В этом случае определение предельной величины базы по взносам производится в общем порядке, учитывается только заработок, полученный у текущего страхователя. Заработок, полученный с начала года у предыдущего страхователя, не учитывается.

2. Работник в течение одного календарного года сначала увольняется, потом через некоторое время снова устраивается на работу к тому же страхователю. Поскольку в этом случае речь идет об одном и том же физическом лице, а расчетный период – календарный год, то не имеет значения, сколько трудовых договоров было заключено. Поэтому и база будет определяться суммарно, с учетом выплат и вознаграждений, полученных у этого страхователя в текущем году, но по другому договору.

3. Физическое лицо работало сначала по гражданско-правовому договору (на выполнение работ, оказание услуг), а потом заключило трудовой договор со страхователем. Или договор гражданско-правового характера заключается с сотрудником предприятия на выполнение работ, отличных от обязанностей по трудовому договору. В этом случае аналогично предыдущему, выплаты для подсчета будут суммироваться (письмо Минзравсоцразвития от 17.01.2011г. №76-19).

Какие еще изменения по страховым взносам будут в 2014 году, . Что изменилось в заполнении платежных поручений на уплату взносов, .

Какие еще у вас возникали сложности при определении предельной величины базы по взносам? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Начиная с 2013 года, контроль над страховыми взносами перешел к Федеральной налоговой службой. Это связано с серьезными проблемами пенсионной системы, которая, медленно, но уверенно, приближается к своему концу, и существовать уже в ее нынешнем состоянии не может. Именно для того, чтобы кардинально изменить существующее положение с , и запланирована пенсионная реформа 2014 года , к которой идет подготовка в полной мере уже сейчас.

Напоминаем, что до 2013 года всеми начислениями занимался Пенсионный Фонд Российской Федерации, для которого эта задача стала непосильной. ФНС смог существенно переломить ситуацию, так как имеет намного больше возможностей и рычагов влияния на субъекты налогообложения.

Также, следует отметить, что изменения в начислении страховых взносов, связанные с разделением пенсии на солидарную и индивидуальную части, не потребуют заполнения нескольких платежных поручений.

С 2013 года введены новые формы отчетности по страховым взносам. Их необходимость возникла после изменения введения регрессивной шкалы и новых льготных категорий.

Общие тарифы страховых взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) в 2013 - 2014 году

В 2013 - 2014 году общие тарифы страховых взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) не изменятся по сравнению с 2012 годом, и их суммарный процент будет равен 30. Взносы в ТФОМС в 2013 году также проводиться не будут, так как заменены на платеж в ФФОМС.

В 2013 - 2014 году, пенсионные страховые взносы следует рассчитывать по следующим ставкам:

Ставка страхового взноса - 14%

Страховая часть пенсии - 14% (до 1966 г.р.) и 8% (после 1967 г.р.)

Льготные тарифы страховых взносов на 2013-2014 годы

Отдельно следует рассматривать страховые взносы организаций, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Эта группа плательщиков, за исключением научных хозяйственных общества, IT-компаний и резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, должна платить страховые взносы в 2011 – 2014 годах по следующих тарифных ставках:

В 2013 году эти организации должны использовать следующие тарифные ставки пенсионного страхования :

• тариф страхового взноса - 16%
• накопительная часть пенсии - 6% (после 1967 г.р.)

Тарифы страховых взносов на переходный период 2011-2019 годов

Согласно принятому закону о страховых взносах, научным хозяйственным обществам, бюджетным учреждениям, IT-компаниям ирезидентам технико-внедренческого ОЭЗ предусмотрен переходный период оплаты страховых взносов, во время которого к ним будут применяться следующие тарифные ставки обязательного социального страхования:

В 2013 - 2014 году для этих организаций также установлены следующие тарифные ставки пенсионного страхования:

Тариф страхового взноса - 16%

Страховая часть пенсии - 16% (до 1966 г.р.) и 10% (после 1967 г.р.)

Накопительная часть пенсии - 6% (после 1967 г.р.)

Ежемесячно бухгалтер рассчитывает страховые взносы исходя из начисленных выплат работнику и страхового тарифа. Для этого ему необходимо выполнить ряд действий:

• определить, является ли выплата объектом обложения страховыми взносами;
• выяснить, указана ли выплата в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами;
• рассчитать облагаемую базу по страховым взносам;
• определить, какой тариф страховых взносов использовать;
• умножить облагаемую базу на .

Объект обложения страховыми взносами

Список выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, остался прежним.

Объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках:

• трудовых отношений;
• гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Об этом говорится в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Взносы на случай травматизма . В объект обложения взносов также входят выплаты в рамках трудовых отношений. А вот на вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПД) взносы на случай травматизма начисляют только в том случае, если это прописано в условиях договора.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

Необлагаемые выплаты: сходства и различия для разных видов взносов

Перечень необлагаемых выплат также не изменился. Он почти одинаков для взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС и для взносов на случай травматизма. Списки необлагаемых выплат установлены:

• в статье 9 Закона № 212-ФЗ;
• в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Какие выплаты не облагаются всеми страховыми взносами

Все виды взносов не начисляют, например:

• на пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• командировочные расходы (суточные, возмещение стоимости проезда, найма жилья и т. д.);
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Различия в списках необлагаемых выплат

Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Тогда как взносы в ПФР и ФФОМС нужно начислить (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Выплаты временно пребывающим иностранцам . На выплаты временно пребывающим в России иностранным работникам не начисляют (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

• взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в cвязи с материнством;
• взносы в ФФОМС.

Нужно начислить:

• взносы на случай травматизма. Так как они не указаны в списке выплат, не облагаемых этим видом взносов;
• пенсионные взносы при условии, что трудовой договор с иностранцем заключен на неопределенный срок либо заключен срочный договор продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Это следует из пункта 15 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).

Рассчитываем облагаемую базу с учетом нового ограничения

При расчете облагаемой базы с выплат работникам выполняется следующее равенство (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ):

Облагаемая база = Сумма выплат, которые являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ) - Суммы, не облагаемые страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)

Предельная величина облагаемой базы для взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

В 2014 году предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС на каждого работника составляет 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101). С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В случае если в течение года работник трудился у нескольких работодателей, база для начисления страховых взносов у работника определяется каждой компанией самостоятельно. То есть не учитываются выплаты, полученные в других компаниях.

При исчислении норматива учитываются только выплаты, облагаемые страховыми взносами, при этом суммарно по всем основаниям. Например, работнику в течение года была оказана материальная помощь к отпуску в размере 6000 руб., из них лишь 2000 руб. учитываются при определении норматива (624 000 руб.), поскольку 4000 руб. не облагаются страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Отметим, что сумма 624 000 руб. не корректируется на районный коэффициент.

Предельная величина облагаемой базы для взносов на случай травматизма

Для взносов на случай травматизма не установлена предельная величина облагаемой базы. Поэтому их начисляют на все облагаемые выплаты.

Тарифы страховых взносов в 2014 году: накопительная часть пенсии

В 2014 году большинство тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды для компаний остались на уровне 2013 года, однако некоторые тарифы и правила их применения претерпели существенные изменения.

Работник вправе распорядиться накопительной частью

С 1 января 2014 года изменилось соотношение тарифов страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии работникам 1967 года рождения и моложе. Они вправе перевести средства накопительной части своей трудовой пенсии, например, в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) или управляющую компанию (УК). Для этого необходимо было подать заявление в отделение ПФР (или в НПФ) до 31 декабря 2013 года. В этом случае тариф пенсионных взносов в накопительную часть пенсии составит 6%.

Если работник не перевел средства, то тариф пенсионных взносов в накопительную часть пенсии составит 0%. А разница 6% (6% - 0%) будет зачислена в страховую часть пенсии.

Такие правила установлены в пунктах 2 и 3 статьи 33.1 Закона № 167-ФЗ.

Пенсионные взносы распределять не нужно

Как бухгалтеру узнать о выборе сотрудника, чтобы правильно начислить пенсионные взносы?

Успокоим бухгалтеров: вам не нужно предпринимать никаких действий. То есть нет необходимости собирать заявления работников, формировать группы тех, кто перевел или не перевел накопительную часть, вести учет этих сотрудников и т. п. Специалисты Пенсионного фонда сами будут распределять пенсионные взносы между страховой и накопительной частями пенсии. Об этом говорится в пункте 2.1 статьи 22 Закона № 167-ФЗ.

Пенсионные страховые взносы с выплат за 2014 год нужно начислять без распределения на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Перечислять пенсионные взносы нужно одной платежкой на КБК, предназначенный для страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона № 167-ФЗ).

Страховые взносы на случай травматизма

Тарифы страховых взносов на случай травматизма в 2014 году остались такими же, как и в 2013-м (от 0,2 до 8,5%). Они дифференцированы по видам экономической деятельности (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 323-ФЗ).

Напомним, что для подтверждения основного вида экономической деятельности нужно не позднее 15 апреля 2014 года подать в свое территориальное отделение ФСС РФ заявление и справку-подтверждение. Формы этих документов утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.

В случае непредставления документов отделение ФСС РФ отнесет компанию к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых страхователем (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55).

Если в компании работают инвалиды I, II или III группы, выплаты им облагаются страховыми взносами на случай травматизма по уменьшенному тарифу. А именно: исходя из 60% величины установленного страхового тарифа (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ, далее — Закон № 179-ФЗ).

Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам

Дополнительные тарифы страховых взносов установлены в статье 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Компании будут платить взносы по дополнительным тарифам на страховую часть пенсии в одном из двух случаев:

• выплаты начисляют за работы, указанные в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ);
• условия труда по результатам специальной оценки признаны вредными и опасными.

Размер доптарифов: списки № 1 и 2

Списки № 1 и 2 . Дополнительные тарифы установлены для выплат работникам, занятым (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):

• на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ).

Перечень профессий, должностей по данным работам установлен в списке № 1;

• на работах, указанных в подпунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

Перечень профессий, должностей по данным работам установлен в списке № 2.

Списки № 1 и 2 утверждены постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10.

Новые тарифы . С 2014 года выплаты работникам будут облагаться взносами по дополнительным тарифам:

• 6% — если профессия указана в списке № 1;
• 4% — если профессия указана в списке № 2.

В 2013 году эти тарифы составляли соответственно 4 и 2%.

Примечание. Профессии в списках № 1 и 2 нет, а взносы по доптарифам платить нужно
Даже если профессии работников не указаны в списках № 1 и 2, но по результатам аттестации рабочих мест условия труда признаны вредными или опасными, платить страховые взносы по дополнительным тарифам все равно необходимо. Работникам полагается доплата за вредность, дополнительный отпуск и т. д. Это следует:

• из Определения Конституционного суда РФ от 07.02.2013 № 135-О;
• решения Верховного суда РФ от 14.01.2013 № АКПИ12-1570.

Специальная оценка условий труда

При определенных условиях компании могут применять иные размеры дополнительных тарифов. Они зависят от результатов специальной оценки условий труда. Например, если условия труда признаны оптимальными, дополнительный тариф равен 0%, если опасными — 8%.

Такие изменения предусмотрены в федеральных законах от 28.12.2013:

• № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»;
• № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О специальной оценке условий труда”».

По утверждениям специалистов Минтруда России, на тарифы будет влиять не только специальная оценка, но и итоги уже проведенной аттестации рабочих мест.

Если компании не проведут специальную оценку или аттестацию, то будут действовать стандартные тарифы дополнительных взносов — 6 и 4%.

Отметим, что при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам не применяется положение о предельной величине облагаемой базы (ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Рассмотрим, как начислить страховые взносы в 2014 году.

Пример 1

ООО «Новый берег» занимается речными грузоперевозками. Код деятельности по ОКВЭД — 61.20.2 «Деятельность внутреннего водного грузового транспорта», что соответствует 8-му классу профессионального риска. Тариф страховых взносов и профзаболеваний в компании составляет 0,9% (Закон № 179-ФЗ).

В ООО «Новый берег» работают по трудовому договору:

• И.Т. Алимова — гражданка Республики Казахстан, временно пребывает на территории России. С ней 5 ноября 2013 года заключен срочный трудовой договор на четыре месяца;
• Н.С. Васильев — работает электромехаником. В соответствии с проведенной в 2013 году аттестацией рабочих мест условия труда сотрудника были признаны вредными. Специальная оценка условий труда не проводилась;
• Т.В. Одинцова;
• Ю.А. Цыганов — инвалид III группы.

В январе 2014 года трудовая деятельность этих сотрудников складывалась следующим образом:

• И.Т. Алимова и Т.В. Одинцова отработали месяц полностью;
• Н.С. Васильев брал учебный отпуск на период с 9 по 27 января. Остальные рабочие дни января отработал;
• Ю.А. Цыганов находился в командировке с 9 по 10 января. Остальные рабочие дни января отработал.

Сведения о начисленных выплатах за январь 2014 года приведены в табл. 1.

Таблица 1 Сведения о начисленных выплатах работникам ООО «Новый берег» за январь 2014 года

В январе 2014 года для ООО «Новый берег» выполнил работы по договору подряда С.И. Николаев (1980 года рождения) на сумму 10 000 руб. Акт выполненных работ директор компании и подрядчик подписали 31 января. Условия о страховании исполнителя на случай травматизма в договоре нет.

Специальная оценка условий труда в организации не проводилась. Необходимо рассчитать сумму страховых взносов за январь 2014 года.

Решение

Рассчитаем страховые взносы с выплат каждому сотруднику.

Начисление взносов с выплат И.Т. Алимовой

И.Т. Алимова — временно пребывающая иностранка, трудовой договор с ней заключен на срок менее шести месяцев. Следовательно, с выплат И.Т. Алимовой:

• не начисляются страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ);
• начисляются взносы в ФСС РФ на случай травматизма (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Сумма взносов за январь — 180 руб. (20 000 руб. × 0,9%).

Начисление взносов с выплат Н.С. Васильеву

За январь 2014 года Н.С. Васильеву начислена зарплата и средний заработок за период учебного отпуска. Общая сумма выплат равна 29 413,9 руб. (7058,82 руб. + 22 355,08 руб.). Они облагаются:

• взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС — по общим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ);
• взносами в ФСС РФ на случай травматизма по тарифу, установленному для компании, — 0,9%;
• взносами в ПФР по дополнительному тарифу 4%, так как Н.С. Васильев работает электромехаником, эта профессия указана в Списке № 2 (код 23003010-25410).

Страховые взносы по дополнительному тарифу рассчитываются со всех начислений независимо от того, за какие периоды они производятся, пропорционально количеству фактически отработанного времени на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (письмо Минтруда России от 29.05.2013 № 17-3/877).

Расчет страховых взносов за январь 2014 года показан в табл. 2.

Таблица 2 Страховые взносы с выплат Н.С. Васильеву

Напомним, из 17 рабочих дней Н.С. Васильев отработал 4. Следовательно, соотношение отработанных дней к общему количеству рабочих дней — 4/17.

Начисление взносов с выплат Т.В. Одинцовой

За январь Т.В. Одинцовой начислена зарплата 8000 руб. и материальная помощь в связи со сложным финансовым положением — 4500 руб. Обе выплаты являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Однако материальная помощь не облагается взносами в ПФР, ФСС РФ (в том числе на случай травматизма), ФФОМС в пределах 4000 руб. за календарный год на основании:

• пункта 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ;
• подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Начисленные страховые взносы за январь 2014 года представлены в табл. 3.

Таблица 3 Страховые взносы с выплат Т.В. Одинцовой

Начисление взносов с выплат Ю.А. Цыганову

За январь Ю.А. Цыганову начислены:

• 23 529,41 руб. — зарплата за отработанное время;
• 2485,94 руб. — средний заработок за время командировки;
• 5650 руб. — суточные и компенсация расходов на проезд к месту командировки.

Все выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами. Но на суточные и компенсацию стоимости проезда взносы в ПФР, ФСС РФ (в том числе и на случай травматизма), ФФОМС не начисляются на основании:

• части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ;
• пункта 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Облагаемая сумма выплат — 26 015,35 руб. (23 529,41 руб. + 2485,94 руб.).

Так как сотрудник является инвалидом, его доходы облагаются страховыми взносами, в том числе на случай травматизма, по пониженным ставкам (ч. 2 ст. 58 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона № 179-ФЗ). Для расчета страховых взносов на случай травматизма тариф составит 60% от базовой величины.

Начисленные страховые взносы за январь 2014 года представлены в табл. 4.

Таблица 4 Страховые взносы с выплат Ю.А. Цыганову

Начисление взносов с выплат С.И. Николаеву

С.И. Николаев в январе выполнил работы для ООО «Новый город» по договору подряда.

Ему начислено вознаграждение — 10 000 руб.

Эта сумма облагается взносами в ПФР и ФФОМС.

Не облагается взносами:

• в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• в ФСС РФ на случай травматизма, так как в договоре с С.И. Николаевым нет пункта об уплате этих взносов (абз. 4 п. 1 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Начисленные во внебюджетные фонды взносы за январь 2014 года показаны в табл. 5.

Таблица 5 Страховые взносы с выплат С.И. Николаеву

Декабрь 2013 г.