Начислены страховые взносы — проводка по счетам делается для того, чтобы зафиксировать факт начисления таких взносов на доход наемного персонала и отправления денежных средств по нужному адресу. В нашей статье приведена информация о характере записей в бухучете в сопутствующих обстоятельствах.

Внебюджетные фонды: функции

Для того чтобы государство могло координировать потоки денежных средств по отдельным социальным направлениям, были созданы несколько страховых фондов. Самыми известными из них являются ПФР, ФСС и ФФОМС.

Особенность этих 3 государственных формирований такова, что деньги на их счета вносятся в обязательном порядке всеми организациями и ИП, выплачивающими доход гражданам РФ. В дальнейшем эти средства распределяются по социальным программам: на выдачу пенсий, материнского капитала, оплату больничных и пр.

Деятельность фондов регулируется законодательством РФ, в частности:

Бюджетным кодексом РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ;

ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Как начисляются взносы во внебюджетные фонды

В силу бухгалтерской специфики страховые взносы начисляются на заработную плату наемного персонала и доход, выплачиваемый привлеченным работникам. Размер взносов в конечном счете зависит от следующих факторов:

величины дохода;

ставки, установленной для данного вида страховых взносов;

особенностей применения данной ставки.

Если взносы начислены в неверном объеме, уплачены с задержкой или вообще не перечислены, законодательством предусмотрены санкции в виде пеней и штрафов.

Величина взносов для ФСС может изменяться в меньшую сторону. Для этого согласно приказу Минтрудсоцзащиты РФ от 10.12.2012 № 580н требуется получить разрешение в территориальном подразделении ФСС. Если аргументы окажутся убедительными, организации позволят истратить часть взносов на заявленные цели.

Операции по всем страховым вносам в обязательном порядке должны находить отражение в учете. При этом каждому фонду соответствует свой субсчет, а именно:

ФСС - субсчет 69.1;

• ФФОМС - 69.3.

Кроме того, для более детального отражения рекомендуется использовать дополнительные счета. Например, субсчет 69.1 по ФСС может быть разбит на счет 69.1.1, на который можно записывать операции по страхованию на случай временной нетрудоспособности, и счет 69.1.2 для ведения операций по «травматическому» страхованию. Не возбраняется вводить и отдельный счет, например 69.11. В некоторых программах его используют для учета взносов на травматизм.

До 2014 года практиковалось создание в учете дополнительных счетов для субсчетов 69.2 и 69.3. Однако затем законодательство изменилось, и такое разделение признано нецелесообразным.

Описанные действия позволяют организации рационально организовать учет потоков страховых взносов по фондам. Следует отметить, что ПФР получает взносы не только в рамках пенсионного обеспечения, но и для ФФОМС. Такая комплектация производится в соответствии с нормами п. 1 ст. 3 закона № 212-ФЗ. Пенсионный фонд извещает обо всех поступлениях медстрах, который не обладает контрольными функциями. Плательщики сдают отчеты по форме РСВ-1, где отражена полнота начисления/уплаты и тех и других взносов.

В свою очередь, ФФОМС тоже делится с ПФР информацией в рамках своей компетенции.

Более того, правильность отражения страховых взносов проверяют и налоговые органы в рамках своих контрольных мероприятий. Они обязательно сравнивают данные из следующих источников: счета 69, карточек, в которых начисляются взносы, главной книги и, наконец, РСВ-1.

Какими записями сопровождается начисление страховых взносов

Бухгалтерия при начислении страховых взносов проводки делает только по строго определенным счетам. Суммы взносов относятся на дебет тех же счетов, что и расходы по зарплате.

Отражение заработной платы происходит с помощью, например, такой проводки: Дт 20 Кт 70.

Кроме счета 20 для начисления заработной платы и взносов могут использоваться счета 23, 25, 26, 29 и 44. Если плательщик применяет для учета расходов не один счет, то страховые взносы будут распределяться по ним в полном соответствии с распределением заработной платы. Просто по кредиту в проводке будет участвовать счет 69. Об этом пойдет речь чуть ниже.

С 2014 года для плательщиков взносов введены новые тарифные нормы. Так, для работодателей, которые занимаются подземными работами, имеют вредные цеха и до указанного года не провели аттестацию рабочих мест или сделали это с нарушениями, введен дополнительный 9%-ный тариф. Несколько меньший дополнительный тариф, 6%, предусмотрен для организаций, которые выполняют работы, указанные в пп. 2–18 ч. 1 ст. 30 ФЗ «О страховых пенсиях» от 28.12. 2013 № 400-ФЗ.

ВНИМАНИЕ! Размер дополнительного тарифа не является постоянным: ставка может меняться в зависимости от итогов спецоценки производственных условий. Назначенная ставка будет действовать весь расчетный период, поскольку порог базы для установления тарифа законодательством не ограничен.

Когда страховые взносы во внебюджетные фонды начислены , сопроводительные записи будут следующего типа: Дт 20 Кт 69.1.

Как видно, проводка сделана для взносов в ФСС. Для других фондов субсчет по кредиту будет иным. Для дебета, как уже говорилось выше относительно заплаты, могут быть использованы и другие (кроме 20-го) счета: 23, 25, 26, 29 и 44.

Взносы перечислены: какие записи делаются

Для страхователей установлены жесткие сроки по перечислению взносов в фонды. Эту операцию необходимо закончить до 15-го числа включительно месяца, идущего за месяцем начисления взносов (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

Перевод средств в адрес каждого фонда оформляется отдельными платежками или квитанциями, если оплата производится наличными через кассу банка (это разрешено индивидуальным предпринимателям). Опоздание с уплатой неизбежно влечет начисление пеней, которые начинают отсчитываться на следующий день после наступления конечного срока внесения взносов. Заканчивается процедура начисления пени в день уплаты недоимки.

Величина пени рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Непредставление в установленный срок расчета по взносам влечет уже как минимум 5%-ный штраф. Он назначается за каждый просроченный месяц (даже если он не полный), а расчет ведется от величины страховых взносов, насчитанных за 3 предыдущих месяца. Законом установлены и рамки штрафа. Он не может превысить 30% от суммы взносов и не может быть менее 1 000 руб.

ВАЖНО! Какой бы штраф ни пришлось заплатить, эту сумму нельзя списывать на расходы.

Когда страховые взносы перечислены, проводка будет выглядеть так: Дт 69.1 Кт 51.

Опять же в данной записи субсчета счета 69 будут соответствовать каждый своему фонду (в данном примере - ФСС). По кредиту отражается счет, откуда были списаны деньги. В нашем случае это счет 51, на котором записываются движения по расчетному счету.

При записи назначенных пеней и штрафов по дебету используется счет 91, на который заносятся прочие доходы и расходы. По кредиту применяется субсчет счета 69, соответствующий определенному фонду. Например, для пени по взносам, задержанным в ПФР, запись будет такой: Дт 91.2 Кт 69.2.

Отметим, что использование счета 91 - не догма. Вполне допустимо задействовать счет 99. Все зависит от выбранного метода учета, закрепленного в учетной политике компании.

Начисление страховых взносов: проводка в случае оформления больничного листа

В случае болезни сотрудника или его временной нетрудоспособности по иной причине назначается соответствующее пособие за счет средств ФСС. Проводки будут следующие:

Дт 69.1 Кт 70 - при болезни сотрудника;

Дт 69.11 Кт 70 - при травме на производстве.

Расчет пособия производится с учетом следующего:

первые 3 дня должна оплачивать компания;

весь следующий период - фонд соцстраха.

Базой для исчисления служит сумма среднего заработка за 2 предыдущих года. При этом размер месячного пособия не может быть меньше МРОТ, который с 01.07.2016 равен 7 500 руб.

Взносы, которые перечисляются в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возможно снизить за счет:

Пособий, выплачиваемых в связи с временной нетрудоспособностью.

Сумм, выплаченных на путевки для сотрудников, работающих во вредных или опасных для здоровья условиях. Процедура выглядит следующим образом: сначала компания платит за путевки, а затем снижает размер страховых взносов на потраченную на это сумму. Такая операция допускается нормами подп. 5 п. 1 ст. 7 ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» от 03.12.2012 № 219-ФЗ. Здесь же установлены рамки подобной компенсации: она не должна превысить 20% от размера уплаченных за предыдущий год взносов.

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Начисление страховых взносов: проводки

Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

То есть на этом счете производится:

Учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);

Учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет расчетов с фондом социального страхования).

К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного взноса.

Начислены страховые взносы: проводка

При начислении взносов (например, с выплат работникам) в бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись:

Перечислены страховые взносы: проводка

Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Начисление фиксированных платежей ИП: проводки

Если индивидуальный предприниматель ведет учет доходов (доходов и расходов) и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих его деятельность, то такой ИП может не вести бухгалтерский учет (

ООО «Утро Петербурга» является коммерческой организацией, создано на основе добровольного соглашения лиц.

Целью деятельности ООО «Утро Петербурга» является извлечение прибыли путем организации производства продукции и оказания услуг физическим и юридическим лицам.

Оплата труда работников в данной организации осуществляется по утвержденным тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам в зависимости от принятой в организации системы оплаты труда и условий трудового договора (контракта).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

ООО «Утро Петербурга» проводит инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда.

Операции по начислению и выплате отпускных на данном предприятии отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Больничные по собственной нетрудоспособности предприятие теперь выплачивает за первые три дня, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ).

Начисление по листкам нетрудоспособности производится на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Удержания из заработной платы работника на ООО «Утро Петербурга» производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, данная организация применяет счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Полагаю, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Утро Петербурга» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Анализ использования трудовых ресурсов на ООО «Утро Петербурга»

При выплатах персоналу работодатель дол­жен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное меди­цинское, пенсионное и социальное страхо­вание, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Отдельно стоит упомянуть ситуации, когда выплаты производятся работникам, которые трудятся на основании гражданско-правового договора. Они также облагаются взносами, кроме той части, которая подле­жит перечислению в Соцстрах (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам не­обходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхова­нию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспече­нию»;

69-3 «Расчеты по обязательному меди­цинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части тру­довой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсион­ный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что на­чиная с этого года страховая часть трудо­вой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профзаболеваний нужно отра­жать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нуж­но сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы во внебюд­жетные фонды с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечисле­нию в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей пере­числению в Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пен­сионное страхование в учете отражают сле­дующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды.

Расчеты с персоналом ― неотъемлемая часть работы любой организации, если в штат принят хотя бы 1 сотрудник. Но помимо выдачи заработной платы , работодателю требуется оформить и иные операции с отражением их в учете. Например, начисление страховых взносов, проводки по которым формируют необходимые суммы к уплате в фонды.

Какие страховые взносы начисляются на зарплату

После расчета заработной платы в обязательном порядке должны быть начислены страховые взносы. Их количество и объем зависят от вида деятельности экономического субъекта, применяемой системы налогообложения, величины выплат. В состав страховых взносов входят следующие платежи:

1. Перечисления на пенсионное страхование ― 22% (тариф действует до конца 2019 года).
2. Выплаты на обязательное медстрахование ― 5,1%.
3. Взносы на соцстрах ― 2,9%.
4. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве ― от 0,2% до 8,5%.

Выше приведены основные тарифы страховых начислений на заработную плату. Однако размер ставок может меняться в зависимости от вида деятельности работодателя. На льготные платежи в пониженном размере могут претендовать организации и ИП , находящиеся на УСН и занятые в определенной производственной сфере, а также в сфере здравоохранения, строительства, развития спорта и прочих. Кроме того, допускается начисление взносов в пониженном размере для плательщиков, чья деятельность отвечает критериям ст. 427 НК РФ. Речь идет о субъектах, работающих в технологических, научных сферах и прочих.

Взносы на травматизм в ФСС также зависят от вида работ. Чем выше класс опасности для сотрудников ― тем больший размер отчислений.

Начисление страховых взносов, проводки в учете

После расчета выплат в пользу работников должны быть начислены страховые взносы на заработную плату, проводка (одна или несколько) по которым формируется по определенным правилам. Используется с этими целями счет 69. Для удобства расчетов открываются субсчета, каждый из которых соответствует одному из видов страховых взносов. Например, организация вправе проводить отчисления на социальные нужды, проводка при этом содержит счета:

• 69.01 ― расчеты в ФСС по соцстрахованию;
• 69.02.7 ― начисления на обязательное пенсионное страхование;
• 69.03.1 ― взносы на обязательное медстрахование;
• 69.11 ― отчисления на травматизм в ФСС.

При расчете начислений счет 69 корреспондирует по Дт с соответствующими счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44). Если в организации имеется несколько структурных подразделений, начисление страховых взносов проводки сформирует в зависимости от принадлежности работников к той или иной производственной сфере.

Пример 1

В организации за ноябрь 2016 года начислена заработная плата в общем размере 225 000 рублей, в том числе в пользу работников производственной сферы ― 150 000 рублей, для управленческого отдела ― 75 000 рублей. Организация занимается производством мебели, применяет УСН, соответственно, пользуется льготным тарифом для расчета страховых взносов (20% в ПФ, начисления в ФФОМС и ФСС отсутствуют, тариф по взносам на травматизм равен 1,4%).

Согласно вышеперечисленным условиям, произведены отчисления на социальные нужды в общем объеме 45 000 рублей в ПФ, в том числе за работников производства ― 30 000 рублей, за управленческий аппарат ― 15 000 рублей. Взносы на травматизм в ФСС составили соответственно 2100 рублей и 1050 рублей. В результате начислены страховые взносы, проводка по которым отражает затраты по каждому структурному подразделению:

1. Дт 20 ― Кт 69.01 ― 30 000 рублей ― взносы в ПФ за работников производственной сферы.
2. Дт 26 ― Кт 69.01 ― 15 000 рублей ― взносы в ПФ на зарплату управленческого аппарата.
3. Дт 20 ― Кт 69.11 ― 2100 рублей ― отчисления на травматизм за работников производства.
4. Дт 26 ― Кт 69.11 ― 1050 рублей ― начислены взносы на травматизм за сотрудников управленческой службы.
5. Дт 69.01 ― Кт 51 ― 45 000 рублей ― перечислены в бюджет страховые взносы, проводка содержит общее начисление платежей в ПФ.
6. Дт 69.11 ― Кт 51 ― 3150 рублей ― перечислены в бюджет страховые взносы, проводка включает в себя общую начислений в ФСС.

Некоторые организации в силу специфики своей деятельности должны создавать резервы на оплату предстоящих отпусков. Относится это к средним и крупным плательщикам, которые не вправе вести упрощенный бухгалтерский учет . Формирование суммы резерва должно происходить не только с учетом отпускных выплат, необходимо взять во внимание и расходы по страховым взносам. Соответственно операция отчисления в резервный фонд проводки предполагает следующие:

1. Дт 20, 25, 44 ― Кт 96 ― формирование резервов.
2. Дт 96 ― Кт 70 ― начисление отпускных выплат.
3. Дт 96 ― Кт 69 ― использование части резервного фонда для начисления страховых взносов.

Формирование резерва возможно помесячно или поквартально. Размер отчислений может зависеть от фонда оплаты труда или формироваться отдельно по каждому работнику.

Пример 2

Организация производит отчисления в резерв на предстоящие отпуска ежемесячно исходя из общего фонда оплаты труда. В феврале отпуск был начислен 1 сотруднику в сумме 36 000 рублей, общий объем взносов составил 10 872 рубля. Проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт 44 ― Кт 96 ― 86 500 ― резервные отчисления;
• Дт 96 ― Кт 70 ― 36 000 ― начислены отпускные;
• Дт 96 ― Кт 69.01 ―1044 рубля ― начисление взносов в ФСС с отпускных;
• Дт 96 ― Кт 69.02.7 ― 7920 рублей ― страховые взносы в ПФ;
• Дт 96 ― Кт 69.03.1 ― 1836 рублей ― взносы в ФФОМС;
• Дт 96 ― 69.11 ― 72 рубля ― взносы на травматизм.

Проводки по начислению пени по страховым взносам

В случае несвоевременного погашения задолженности по взносам организации придется оплатить сумму полученных пеней . И здесь уже появляются некоторые нюансы. Ведь в случае, когда начислены страховые взносы, проводка принимает вид ― Дт счета затрат ― Кт 69.

При появлении пеней используется счет 99. Проводки по начислению пени по страховым взносам отражаются в учете следующей записью: Дт 99 ― Кт 69 (используется требуемый субсчет). Погашение задолженности по пеням сформирует в учете запись: Дт 69 (соответствующий субсчет) ― Кт 51.

Если обнаруживается, что перечислены страховые взносы не в полном объеме, помимо пени с плательщика взыскиваются и суммы недоимки. Если суммы изначально рассчитаны неверно, следует произвести начисление недоимки по страховым взносам, проводки идентичны в данном случае с обычным расчетом платежей: Дт счета затрат ― Кт 69.

Проводки по перечислению взносов

В обязанности работодателей входит не только своевременный расчет взносов. Требуется также вовремя перечислить полученные суммы. Срок оплаты страховых взносов ― не позднее 15 числа следующего за начислением месяца. Просрочка повлечет за собой появление пени, а в некоторых случаях может привести и к дополнительным штрафам.

Оплата страховых взносов производится через расчетный счет организации. При погашении задолженности в учете появляется запись:

Дт 69 ― Кт 51 ― перечислены страховые взносы, проводка использует соответствующие субсчета.

Проводки по фиксированным платежам ИП

Индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет. Соответственно, такая операция, как начисление фиксированных платежей , ИП проводки составлять не обязывает. Если же предприниматель все же составляет проводки для собственного учета доходов и расходов, проще всего воспользоваться общими правилами. То есть, при начислении фиксированных платежей, ИП проводки формирует следующие:

• Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.02.7 ― фиксированные взносы в ПФ;
• Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.03.1 ― фиксированные взносы в ФФОМС.

В прочие внебюджетные фонды предприниматели перечислять платежи не обязаны.