Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется спецификой отраслевой принадлежности предприятия. Ее основу составляет производственно- коммерческая деятельность, которая дополняется финансовой и инвестиционной деятельностью.

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются:

• - изменение объема продажи продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли;
• - изменение структуры ассортимента реализованной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. Увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли;
• - изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов;
• - изменение цены реализации продукции. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

В таблице 7 рассмотрим влияние факторов на изменение прибыли от продаж основных видов продукции.

Таблица 7 - Влияние факторов на изменение прибыли от продаж основных видов продукции винограда в ОАО «Южная»

За исследуемый период прибыль от продаж значительно увеличилась на 6675 тыс. руб., это связано со снижением объемов производства. В том числе за счет изменения объема продаж увеличилась на 1074,1 тыс. руб., за счет изменения средней цены увеличилась на 11946,7 тыс. руб., за счет изменения себестоимости уменьшилась на 7103,1 тыс. руб.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Оценка выше перечисленных факторов возможна с использованием факторного метода анализа.

Анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг можно провести на основе следующих данных (табл. 8).

Таблица 8 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж

Определим влияние факторов на сумму прибыли по следующему алгоритму.

1. Для определения влияния объема продаж на прибыль необходимо прибыль предыдущего периода умножить на изменение объема продаж. Основная методическая сложность определения данного фактора связана с трудностями определения изменения физического объема реализованной продукции. Правильнее всего определять изменения в объеме продаж путем сопоставления отчетных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно тогда, когда продукция однородна. В большинстве же случаев реализованная продукция по своему составу является неоднородной и необходимо производить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния других факторов необходимо сопоставлять отчетный и базисный объемы реализации, выраженные в одинаковых ценах (предпочтительно в ценах базисного периода).

Чтобы привести объем продаж отчетного периода к сопоставимому виду, необходимо знать индекс изменения цен на продукцию, работы, услуги. Пересчет осуществляется делением объема реализации отчетного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчет является не совсем точным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчетного периода.

В нашем примере объем реализации за отчетный период в ценах базисного периода составил 1043791,3 тыс. руб. (1200360/1,15). С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 10,643% (1043791,3/1037121*100%), т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 0,643%.

За счет увеличения объема продажи продукции прибыль от продажи продукции увеличилась:

• 384057 * (0,00643) = 2469,5тыс. руб.
• 2. Влияние структуры ассортимента реализованной продукции на прибыль определяется сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации.

Прибыль отчетного периода, исходя из себестоимости и цен базисного периода, можно определить с некоторой долей условности следующим образом:

• - выручка от продажи отчетного периода в ценах базисного периода 1043791,3 тыс. руб.;
• - фактически реализованная продукция, рассчитанная по базисной себестоимости (523857*1, 00643) =527225 тыс. руб. ;
• - коммерческие расходы базисного периода 38920 тыс. руб.;
• - управленческие расходы базисного периода 90287;
• - прибыль отчетного периода, рассчитанная по базисной себестоимости и базисным ценам (1043791,3-527225-38920-90287) = 387359,3 тыс. руб.

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от продаж равно:

387359,3 - (384057*1,00643) = 833,3 тыс. руб.

Произведенный расчет показывает, что в составе реализованной продукции увеличился удельный вес продукции с большим уровнем доходности.

• 3. Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль можно определить, сопоставляя себестоимость реализации продукции отчетного периода с затратами базисного периода, пересчитанными на изменение объема продаж:
• 598536 - (523857*1,00643)=71311 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции увеличилась, следовательно, прибыль от продажи продукции снизилась на ту же сумму.

• 4. Влияние изменения коммерческих и управленческих расходов на прибыль определим путем сопоставления их величины в отчетном и базисном периодах. За счет снижения размера коммерческих расходов прибыль снизилась на 2784 тыс. руб. (36136 - 38920), а управленческих расходов на 380 тыс.руб.(89907-90287).
• 5. Для определения влияния цен реализации продукции, работ, услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженного в ценах отчетного и базисного периода, т.е.:
• 1200360 - 1043791,3= 156568,7 тыс. руб.

Общее влияние всех перечисленных факторов равно:

• - изменение объема продаж 2469,5 тыс. руб.;
• - изменение структуры ассортимента реализованной продукции 833 тыс. руб.;
• - изменение себестоимости 71311 тыс. руб.;
• - изменение величины коммерческих расходов 2784 тыс. руб.;
• - изменение величины управленческих расходов 380;
• - изменение цен реализации 156568,7тыс. руб.;
• - общее влияние факторов 340122,2.

Значительное увеличение себестоимости реализованной продукции произошло в основном за счет увеличения объемов. Кроме этого, к увеличению прибыли привели повышения объема продаж, позитивные сдвиги в структуре продукции. Воздействие перечисленных факторов было подкреплено повышением уровня цен на реализованную продукцию, а также снижение коммерческих расходов. Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост объема продаж, увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации и снижение себестоимости продукции.

При изучении себестоимости следует исключать влияние факторов, не зависящих от работы предприятий. Такими факторами являются изменение цен на сырье и материалы и тарифов на их перевозку, а также на электроэнергию. Если изменение затрат на производство в отчетном периоде в связи с указанными факторами обозначить, (а), то индекс динамики себестоимости примет вид:

где «+а» будет правомерно в расчетах при снижении затрат, «- а» - при их увеличении.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции охватывает как сравниваемую, так и несравниваемую продукцию. Он определяется как отношение полной себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия. Уровень показателя зависит от себестоимости продукции, структуры выпуска и цен на готовые изделия.

При построении индекса затрат на 1 руб. товарной продукции следует устранить влияние факторов, не зависящих от работы предприятия, - изменение цен на сырье и материалы, цен на готовую продукцию.

Изучение структуры себестоимости и ее динамики позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение уровня показателя.

Затраты по статье «Сырье и материалы» зависят от удельного расхода материалов и цен на эти материалы. Поэтому

I ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ = I УДЕЛЬНОГО РАСХОДА x I ЦЕН НА МАТЕРИАЛЫ.(5)

Затраты по статье «Заработная плата» зависят от трудоёмкости изделий и средней заработной платы, т. е.

I ЗАТРАТ НА ЗАРПЛАТУ = I ТРУДОЕМКОСТИ * I СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ = I СРЕДНЕЙ ЗАРПЛАТЫ * I ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА.(6)

Исходя из этой зависимости, можно определить влияние рассмотренных факторов на изменение уровня себестоимости.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (Спт):

Спт = (1 - Jзп/Jпт)Jзп * 100%(7)

где J -- индекс средней заработной платы;

J -- индекс производительности труда (выработки);

J -- доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (Сv):

Сv = (1-Jуп/Jv)Jуп * 100 %,(8)

где.Jуп -- индекс условно-постоянных расходов;

Jv -- индекс объема производства;

Jуп -- доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (Снц):

Снц = (1 -JнJц)Jм * 100,%,(9)

где Jн -- индекс норм на материальные ресурсы;

Jц -- индекс цен на материальные ресурсы;

Jм -- доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (Собщ):

Собщ = Спт + Сv + Снц(10)

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УД i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР i) и их стоимости (Ц i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ общ = У(VВП общ * УД i *УР i *Ц i)(11)

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего используем следующие данные (табл. 1).

Таблица 1 Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит: от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ i = УVВП i * УР i *Ц i (12)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на цены базового периода и фактический объем производства 1-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ДМЗ i =Д УР xi * VВП i 0 * *Ц i 0 (13)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го вида или группы материалов за счету-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

ДМЗ i =Д Ц хi * VВП i 1 * УР x1 (14)

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР 1) и нормой расхода заменяемого материала (УР 0) умножить на цену заменяемого материала (Ц 0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц 1) и ценой заменяемого материала (Ц 0) -- на норму расхода заменяющего материала (УP 1), затем полученные результаты суммировать:

ДУМЗ = (УР 1 - УР 0) * Ц 0 (15)

ДУМЗ= (Ц 1 - Ц 0) * УР 1 (16)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости изделий. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП общ = У(VВП общ *УД i *УТЕ i * ОТ i)(17)

ЗП общ - сумма заработной платы на производство продукции

VВП общ - объем производства продукции

УД i - структура продукции

УТЕ i - зарплата на единицу продукции

ОТ i - уровень оплаты труда за 1 чел.-час

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего используем следующие данные (табл. 2)

Таблица 2. Затраты материалов на производство продукции, тыс. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ДЗП Хi = ДУТЕ Хш * OT 0 * VВП 1 (19)

ДЗП Хi = УТЕ 1 * ДОТ Хi * VВП 1 (18)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы, для чего можно использовать следующий алгоритм расчета:

ДС xi = (З 0 +ДЗП xi +ДАМ xi)/(VВП 1 +Д VВП xi) - З 0 /VВП 0 (20)

где 3 0 -- базовая сумма затрат на производство i-го вида продукции,

ДС xi -- изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

ДЗП xi -- изменение суммы зарплаты за счет i - го фактора;

ДАМ xi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

Д VВП xi - изменение объема производства i-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. При анализе этих расходов производится сравнение фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5--10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат 1 (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З ск = З 0 * (100 + ДВП% х К 3) /100 (21)

где З ск --затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции;

3 0 -- базовая сумма затрат по статье;

ДВП% -- изменение объема выпуска товарной продукции, %;

К 3 -- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:

ДНА ср = У (ДУД i *НА i)(22)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Для расчета себестоимости товарной продукции в плановом периоде используется пофакторный метод планирования.

На изменение себестоимости влияют факторы, зависящие как от самого предприятия, так и от окружающей среды. К числу основных факторов относятся следующие:

Изменение объема и структуры товарной продукции.

Изменение технического уровня производства.

Изменение уровня организации производства и управления.

2.1 Изменение себестоимости за счет изменения объема и структуры товарной продукции.

Изменение структуры выпускаемой продукции;

Изменение удельного веса постоянных расходов, обусловленных изменением объемов производства (кроме амортизационных отчислений);

Улучшение использования основных производственных фондов и связанное с этим изменение удельного веса амортизационных отчислений в себестоимости;

Изменение качества и конкурентоспособности продукции.

2.1.1 Изменение структуры выпускаемой продукции.

Изменение структуры – это изменение удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции.

Для определения изменения себестоимости за счет структурных сдвигов используется показатель – затраты на рубль товарной продукции –

Ср (коп/руб).

Данный показатель определяет какова величина затрат на 1 рубль произведенной товарной продукции.

где Стов – себестоимость товарной продукции;

Vтов – объем товарной продукции в оптовых ценах;

Для расчета используются затраты на рубль товарной продукции базового года, которые определяются

и затраты на рубль товарной продукции в плановом году, но в ценах и условиях базового года

Изменения структуры по данному фактору рассчитывается следующим образом:

Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов происходит только в части переменных затрат, поэтому учитывается влияние изменения структуры только в части переменных затрат:

,

где СРпер – переменные затраты на 1 рубль товарной продукции.

Для расчетов используются исходные данные табл. 1, 2. Результаты расчетов представлены в табл. 11.

1. Для каждого вида продукции определим полную себестоимость единицы продукции.

960:18*100%=5333,33 руб./шт.

700:18*100%=3888,89 руб./шт.

2000:20*100%=10000 руб./шт.

250:25*100%=1000 руб./шт.

12220:20*100%=61100 руб./шт.

2. Рассчитаем цену продукции для каждого вида продукции.

ЦП (А) =5333,33+960=6293,33 руб.

ЦП (Б) =3888,89+700=4588,89 руб.

ЦП (В) =10000+2000=12000 руб.

ЦП (Г) =1000+250=1250 руб.

ЦП (Д) =61100+12220=73320 руб.

3. Определим затраты на 1 руб. в базовом году по каждому виду продукции.

Коп./руб.

Коп./руб.

Коп./руб.

Коп./руб.

Коп./руб.

4. Определим объем товарной продукции в базовом году.

213973,33 тыс. руб.

5. Определим полную себестоимость в базовом периоде.

5333,33*34000:1000=181333,33 тыс.руб.

3888,89*10000:1000=38888,89 тыс.руб.

10000*3000:1000=30000 тыс.руб.

1000*12000:1000=12000 тыс.руб.

61100*0:1000=0 тыс.руб.

6. Определим переменные затраты в базовом периоде.

65,80:84,75*181333,33=140794,45 тыс.руб.

(Г)=76,50:80*12000=11475 тыс.руб.

(Д)=70:83,33*0=0 тыс.руб.

7. Определим объем товарной продукции в плановом году в условиях базового.

(А)=34000*6293,33:1000=213973,22 тыс.руб.

(Б)=10000*4588,89:1000=45888,89 тыс.руб.

(В)=3000*12000:1000=36000 тыс.руб.

(Г)=11000*1250:1000=13750 тыс.руб.

(Д)=7000*73320:1000=513240 тыс.руб.

8. Определим себестоимость товарной продукции планового периода в ценах и условиях базового

(А)=34000*5333,33:1000=181333,33 тыс.руб.

(Б)=10000*3888,89:1000=38888,89 тыс.руб.

(В)=3000*10000:1000=30000 тыс.руб.

(Г)=11000*1000:1000=11000 тыс.руб.

(Д)=7000*61100:1000=427700 тыс.руб.

9. Определим переменные затраты в плановом периоде в ценах и условиях базового.

65,80:84,75*181333,33=140794,45 тыс.руб

(Б)=62,30:84,75*38888,89=28588,78 тыс.руб.

(В)=65:83,33*30000=23400 тыс.руб.

(Г)=76,50:80*11000=10518,75 тыс.руб.

(Д)=70:83,33*427700=359268 тыс.руб.

Определим, каким образом изменилась себестоимость выпускаемой продукции. Рассчитаем изменение себестоимости за счет структурных сдвигов.

1) Базовый год.

Определим средние затраты на 1 руб. товарной продукции в базовом году:

Определим процент переменных затрат в общей структуре затрат:

Определим сумму затрат на 1 рубль товарной продукции:

Коп./руб.

2) Плановый год.

Определим средние затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом году в ценах и условиях базового года:

Определим процент переменных затрат в общей структуре в плановом году в условиях базового:

Определим сумму затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году в условиях базового:

Коп./руб.

Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов происходит только в части переменных затрат, поэтому учитывается влияние изменения структуры только в части переменных затрат. Изменение структуры по данному фактору рассчитывается следующим образом:

Таблица 11 – Расчет влияния изменения структуры товарной продукции на себестоимость

2.1.2 Изменение удельного веса постоянных расходов в себестоимости продукции, обусловленных изменением объемов производства (кроме амортизационных отчислений). (∆С пост )

Изменение затрат по данному фактору определяется следующим образом:

где
- удельный вес постоянных расходов в структуре себестоимости,
,

- прирост объема товарной продукции, %,

- себестоимость товарной продукции в базовом году.

,

где
- объем товарной продукции в плановом году в условиях базового,

- объем товарной продукции в базовом году.

2.1.3 Изменение себестоимости за счет изменения использования ОПФ и связанное с этим изменение удельного веса амортизационных отчислений

Использование ОПФ – это количество продукции, изготовленной в рассматриваемом периоде с помощью данного вида ОПФ.

Коэффициент использования ОПФ определяется:

- коэффициент эффективности использования оборудования,

где
- плановое или фактическое количество выпуска продукции, шт.,

- максимально возможный выпуск продукции, шт.

Чем более эффективно используется ОПФ, тем меньше удельный вес амортизационных отчислений в себестоимости единицы продукции. Амортизационные отчисления определяются по формуле:

,

где
и
- амортизационные отчисления соответственно в плановом и базовом годах.

Для расчета используются исходные данные таблицы 3. Результаты расчета представлены в таблице 12.

Таблица 12

Расчет изменения себестоимости за счет изменения использования ОПФ

Расчеты к таблице 12:

Базовый год:

Сумма амортизационных отчислений = 35500 * 15 / 100 = 5325

Амортизация на 1 руб. товарной продукции = 5325 / 310862,22 * 100 = 1,71 коп./руб.

Плановый год:

Сумма амортизационных отчислений = 36700 * 17 / 100 = 6239

Амортизация на 1 руб. товарной продукции = 6239 / 822852,11 * 100 = 0,76 коп./руб.

Изменение себестоимости за счет изменения использования ОПФ рассчитывается по формуле амортизационных отчислений.

Вывод: В связи с изменением использования ОПФ и следовательно изменением удельного веса амортизационных отчислений, произошло снижение себестоимости на 7856,26 тыс. руб.

2.2 Повышение технического уровня производства

В данную группу включаются следующие факторы:

Автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий.

Совершенствование применяемой техники и технологии.

Улучшение использования материальных ресурсов.

Внедрение новых видов материальных ресурсов.

2.2.1 Автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий (совершенствование действующих и внедрение новых технологий)

определяется следующим образом:

Тыс. руб.

где
,
- себестоимость единицы продукции до и после внедрения мероприятий, руб./шт.,

- количество продукции с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Для проведения расчетов используются данные таблицы 4. Расчет экономии от внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства представлен в таблице 13.

Таблица 13

Расчет изменения затрат по факторам технического уровня производства

Расчеты к таблице 13.

Повышение технического уровня производства можно провести по факторам:

1) за счет автоматизации и внедрения новых технологий

изменение затрат на единицу продукции = 3,3 – 4,1 = -0,8 руб./шт.

по факторам 35000 * (-0,8) = -28000 руб.

2) за счет совершенствования действующих технологий

изменение затрат на единицу продукции

1) мероприятие 1: 2,9 – 4,6 = -1,7 руб./шт.

2) мероприятие 2: 831 – 1501 = -670 руб./шт.

по факторам

1) мероприятие 1: 1000 * (-1,7) = -17000 руб.

2) мероприятие 2: 10 * (-670) = -6700 руб.

Вывод: Сокращению себестоимости на 36,4 тыс. руб. способствовала автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий и совершенствование действующих.

2.2.2 Улучшение использования материальных ресурсов (
)

Изменение затрат по данному фактору определяется по формуле:

где
,
- нормы расхода материала до и после внедрения мероприятий, кг/шт.

- цена материала в базовом году, руб./кг.

При выполнении расчетов используются данные из таблицы 5. Результаты расчета представлены в таблице 14.

Таблица 14

Расчет изменения затрат за счет улучшения использования материальных ресурсов

Расчеты к таблице 14.

1. За счет изменения норм:

0,24 – 0,4 = -0,16 кг/шт.

0,06 – 0,08 = -0,02 кг/шт.

0,15 – 0,12 = +0,03 кг/шт.

2. по факторам:

2900 * 250 * (-0,16) / 1000 = -116 тыс. руб.

125 * 100 * (-0,02) / 1000 = -0,25 тыс. руб.

5200 * 320 * 0,03 / 1000 = 49,92 тыс. руб.

Всего тыс. руб.

Вывод: К снижению себестоимости на 66,33 тыс. руб. привело улучшение использования материальных ресурсов.

2.2.3 Изменение затрат за счет внедрения новых видов материальных ресурсов (
)

Изменение затрат по данному фактору может быть получено за счет:

внедрение новых материалов;

переход на виды материальных ресурсов собственного производства;

применение более экономичных видов топлива и энергии.

Расчет изменения затрат за счет данного фактора производится для каждого вида продукции и для каждого вида наименования вновь применяемых ресурсов. При этом меняются и нормы расхода, и цены на материалы. Предположим, что внедрение новых ресурсов касается только одного изделия.

Изменение затрат по данному фактору определяется (для изделия В):

,

где L=1,…Н – виды материальных ресурсов,

,
- нормы расходаh-го вида ресурса в плановом и базовом году,

,
- ценаh-го вида ресурса в плановом и базовом году,

- количество изделий в плановом году по оптимальной программе.

Исходные данные для расчета приведены в таблице 6. Результаты расчетов оформлены в таблице 15

Таблица 15

Расчет изменения затрат за счет внедрения новых видов материальных ресурсов

Расчеты к таблице 15.

Затраты материалов на единицу продукции:

1. базовый год (уголь)
руб./шт.

2. плановый год (уголь) руб./шт.

(мазут)
руб./шт.

Итого: базовый год 98,55 руб./шт.

плановый год 60,02 + 21,25 = 81,27 руб./шт.

Изменение затрат на весь объем продукции

Вывод: внедрение новых видов материальных ресурсов привело к снижению себестоимости на 15,085 тыс. руб. за весь объем продукции.

2.3 Расчет изменения затрат за счет мероприятий по совершенствованию организации производства и труда

В данную группу включаются следующие факторы:

Совершенствования организации производства и управления.

Улучшение организации труда.

Ликвидация потерь от брака и непроизводственных расходов.

2.3.1 Изменение затрат за счет совершенствования организации производства и управления (
)

По данной группе учитываются мероприятия по совершенствованию организации производства (оптимизация заделов, ликвидация узких мест и т.д.) и мероприятия по совершенствованию систем управления (изменение структуры, автоматизация).

2.3.2 Изменение затрат за счет улучшения организации труда

Здесь учитываются мероприятия по повышению производительности труда, снижению трудоемкости, совершенствования нормирования труда и т.д.

Изменения определяются по формуле:

где
,
- затраты на единицу продукции до и после внедрения мероприятий по улучшению организации производства, управления и труда. Исходные данные для расчета приведены в таблице 7. Результаты расчетов приведены в таблице 16.

Таблица 16

Расчет изменения затрат за счет совершенствования организации производства, управления и труда

Расчеты к таблице 16.

Рассмотрим изменение затрат за счет мероприятий по совершенствованию организации производства.

1) За счет изменения структуры управления цеха № 1

на единицу продукции
руб./шт.

по факторам руб.

2) За счет перехода на другие нормы времени

на единицу продукции
руб./шт.

по факторам руб.

Вывод: совершенствование организации производства, управления и труда способствовало снижению себестоимости на 23,01 тыс. руб.

2.3.3 Изменение затрат за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов

Расходы от брака на предприятии не планируются и рассчитываются только в фактической себестоимости. Непроизводительные расходы включают различные потери из-за сбоев в процессе производства (простои оборудования, рабочих, транспорта, недостача материалов и т.д.). Непроизводительные расходы также не планируются, а рассчитываются в фактической себестоимости.

Расчет изменения затрат по фактору по следующей формуле:

,

где
- потери от брака (непроизводительные расходы) в базовом году;

- себестоимость товарной продукции в базовом году;

- себестоимость товарной продукции в плановом году в условиях базового года.

Исходные данные для расчета содержатся в таблице 8. Результаты данных расчетов сведены в таблицу 17.

Таблица 17

Расчет изменения затрат за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов

Расчеты к таблице 17

Удельный вес1 = %

Удельный вес2 = %

Вывод: за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов произошло увеличение себестоимости на 206 676,6 тыс. руб.

По результатам расчетов выполним сводный расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния основных технико-экономических факторов.

2.

3.

4.

5.

6.

В таблице 18 приводятся результаты сводного расчета, по которому письменно делаются соответствующие выводы.

Таблица 18

Снижение себестоимости продукции за счет влияния основных технико-экономических факторов

Расчеты к таблице 18.

1.
тыс. руб. (из табл.18 – 4.1 + 4.2 + 4.3 + 4.4 + 4.6 + 4.7 + 4.8)

3. коп./руб.

4.
тыс. руб.

5. тыс. руб.

6.
тыс. руб.

7. тыс. руб.

8. коп./руб.

Вывод: Под влиянием основных технико-экономических факторов произошло снижение себестоимости товарной продукции на 143623,83тыс. руб. Значительное влияние на снижение себестоимости оказало изменение удельного веса постоянных расходов без амортизации за счет увеличения объема выпуска. Таблица 18 показывает, что все мероприятия привели к снижению себестоимости. Изменение номенклатуры и ассортимента повлияло на ее увеличение, но и этот фактор зависит от изменения условий окружающей среды больше, чем от самого предприятия. В результате всех проведенных мероприятий себестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового года составила 688912 тыс.руб., а затраты на рубль товарной продукции снизились на 0,99% . Учитывая изменение цен в плановом году, влияющих на себестоимость, а также изменение цен на готовую продукцию, то получим, что затраты на рубль товарной продукции в плановом году по сравнению с базовым снизились на 0,96%. Снижение затрат на рубль товарной продукции свидетельствует об эффективности работы предприятия.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж , а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З ед) следует записать в виде

Графически это можно представить следующим образом (рис.9,10):

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3. Анализ себестоимости важнейших изделий.
4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

6.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.19.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 19

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл.20.

Таблица 20

Состав затрат на производство

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.21.

Таблица 21

Затраты на производство продукции по статьям

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

6.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана: ;

г) фактически: ;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

6.3. Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции ;

б) суммы постоянных затрат ;

в) суммы удельных переменных затрат .

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

6.4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ;

г) фактически по плановым ценам: ;

д) фактически: .

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i – удельный расход i - го материала; ЦМ i – средняя цена i - го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i - го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

где - изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;
- расход материала после замены;
- цена заменяемого материала;
- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат . Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану: ;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре: ;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: ;

фактически при плановом уровне оплаты труда: ;

фактически: .

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

6.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.23.

Таблица 23

Затраты на РСЭО

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

где З ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;
З пл – плановая сумма затрат по статье;
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
K з – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Таблица 24

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i )
в) объёма производства продукции (VB П)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Вопросы для самоконтроля
1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?
2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?
3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость.
4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.
5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции.
6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат.
7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат.
8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов?
9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек?

Себестоимость может быть представлена в виде следующих данных:

а) себестоимость единицы продукции (комплекта, отдельных операций, работ);

б) себестоимость годового выпуска продукции;

в) снижение себестоимости единицы на участке внедрения автоматизации;

г) сумма годовой экономии в эксплуатационных расходах. Себестоимость единицы рассчитывается по принятым в планировании и учете калькуляционным статьям затрат.

При внедрении автоматизации в масштабе целых цехов (или других крупных подразделений) необходимо производить сравнение предлагаемого варианта с базовым по полной себестоимости продукции. В тех случаях, когда автоматизируются только отдельные операции или работы, следует рассчитывать цеховую себестоимость (затраты на выполнение) только этих операций или работ. Если же внедрение мероприятия отражается не на всех статьях затрат, возможно исчисление изменения себестоимости только по тем из них, которые уменьшаются или увеличиваются.

Чтобы расчеты были сопоставимы, себестоимость в базовых и новых условиях должна определяться по единой методике и при одинаковых исходных данных, например, при одинаковых ценах на сырье, материалы, тарифах на электроэнергию, часовых тарифных ставках, одинаковых процентах доплат к заработной плате и др.

При определении себестоимости наиболее сложным является расчет затрат по комплексным статьям, в первую очередь по статье «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Эти затраты должны исчисляться пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих, с прямым счетом по отдельным статьям расхода.

Следовательно, цеховая себестоимость единицы продукции (S) при выявлении экономической эффективности определяется как сумма всех цеховых затрат, приходящих на одно изделие, комплект или операцию, а именно:

S=Л+М+Э+З+Д+О+А+Р+И+П+Цр+Т,

где Л – затраты на сырье (лесоматериалы);

М – затраты на основные материалы;

Э – затраты на энергию для технологических целей (электроэнергия, сжатый воздух, теплоэнергия и др.)

З – основная заработная плата производственных рабочих;

Д – дополнительная заработная плата производственных рабочих;

О – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация оборудования;

Р – затраты на текущий ремонт оборудования;

Т – расходы, связанные с внутрицеховым транспортам;

И – затраты на режущий инструмент и эксплуатацию приспособлений;

П – прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цр – цеховые расходы.

Затраты на сырье (Л) . Затраты на сырье, а также на основные материалы рассчитываются в тех случаях, когда автоматизация их изменяет. Это происходит, если предъявляются повышенные требования к качеству сырья и материала и их предварительной обработке, если изменяются припуски на обработку, снижается процент брака или затраты на ремонт после обработки и т.п.

Затраты на сырье, которые входят в себестоимость единицы, подсчитываются по формуле:

Л=1,3(2100+52)=2800 руб.

где V – количество птломатериалов, расходуемых на единицу продукции, м 3 ;

Ц – цена пиломатериалов с учетом доставки, руб.

Цены на сырье принимаются по действующим прейскурантам с добавлением транспортно-заготовительных расходов, которые складываются из затрат на доставку сырья от поставщика к потребителю, на приемку, выгрузку, хранение и подачу сырья в цех. Транспортно-заготовительные расходы обычно находятся в процентном отношении к прейскурантной цене. Процент определяется исходя из сметы транспортно-заготовительных расходов и суммы затрат на все виды сырья по действующим прейскурантам.

Затраты на сырье(пиломатериалы) с учетом сушки составят: 3400 руб. на изготовление 1 м 3 заготовок.

Затраты на электроэнергию для технологических целей (Ээ) . Затраты на электроэнергию определяются исходя из потребляемой мощности токоприемников и цены 1 кВт*ч электроэнергии по формуле:

Э=(Асил*Рэ)/Q,

где Асил – расход силовой электроэнергии в кВт*ч;

Рэ – цена 1 кВт*ч силовой электроэнергии;

Q – часовой выпуск продукции в натуральном выражении.

В свою очередь

Где Ni- установленная мощность электродвигателя или другой силовой установки в кВт;

Kci - коэффициент спроса соответствующего токоприемника, равный произведению коэффициента использования оборудования по мощности (Км) и коэффициента использования оборудования по времени (Кв);

Т - длительность эксплуатации оборудования в часах, принимаемая в данном случае равной одному часу, m – количество видов токоприемников.

Мощность электродвигателей и коэффициент спроса принимаются в соответствии с техническими характеристиками оборудования.

Цена 1 кВт*ч электроэнергии принимается по действующим тарифам на электрическую энергию для промышленных и приравненных к ним потребителей (Р=0,9 руб.).

Часовой выпуск продукции рассчитывается в зависимости от годового выпуска и эффективности фонда рабочего времени в часах.

А сил =25,6*0,8*1=20,5кВтч

А силпр =33,2*0,8*1=26,6кВтч

Э Э БАЗ =(А СИЛ БАЗ Р Э)/Q БАЗ =20,5*0,9/1,2=15,4 руб.,

Э Э ПР =(А СИЛ ПР *Р Э)/Q ПР =22,6*0,9/1,5=16,0 руб.

Основная заработная плата производственных рабочих (З) определяется как сумма заработной платы по тарифу на всех операциях (Зт), приходящейся на единицу продукции и доплат до основного фонда по

формуле:

где Sо – часовая тарифная ставка оператора соответствующего разряда;

Sn – часовая тарифная ставка помощника оператора (подручного) соответствующего разряда;

Qч – часовой выпуск продукции;

Кn – коэффициент перевыполнения установленных норм (0,05)

Коф – коэффициент доплат до основного фонда (0,15)

к - количество операций по вариантам.

Тарифные ставки принимаются в зависимости от условий работы и принятой формы оплаты труда (работа с нормальными условиями труда, оплачиваемая сдельно или повременно).

Разряды работ устанавливаются по действующей тарифно-квалификационной сетке.

По базовому варианту:

на станок Ц-6 - оператор IV разряда (Sо=14,5 руб.);

на станок ЦДК-4– оператор V разряда (Sо=14,5 руб.).

Помощник III разряда (Sп = 13,1руб.)

По предлагаемому варианту:

на станок ЦДК5-3 – оператор V разряда (Sо=17,0 руб.);

помощник оператора IV разряда (Sп=13,1 руб.)

Коэффициент перевыполнения норм устанавливается в процентном отношении к норме выработки (часовому выпуску продукции), коэффициент доплат до основного фонда – в процентном отношении к заработной плате, определенной по тарифным ставкам.

Доплаты до основного фонда складываются из премий по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системам оплаты труда, доплат за работу в ночное время, надбавки не освобожденным бригадирам за руководство работой бригад, оплаты рабочим за обучение учеников на производстве и пр.

В соответствии с перечисленными выше формулами имеем:

З баз =[(14,5+(14,5+13,1)*2)/1,2]*(1+0,15)(1+0,05)=70,1руб.

З пр =[(14,5+17,0+13,1)/1,5]*(1+0,15)(1+0,05)=35,9руб.

Дополнительная заработная плата (Д) . В дополнительную заработную плату включают все доплаты за не проработанное время, а именно: оплату отпусков, оплату перерывов в работе кормящих матерей, доплату подросткам за сокращенный рабочий день, оплату надбавок за выслугу лет и др.

Дополнительная заработная плата устанавливается в процентном отношении к основной заработной плате и рассчитывается по формуле:

где Кд – коэффициент доплат за непроработанное время (Кд=15 % от основной заработной платы).

Тогда имеем:

Дбаз=Кд*Збаз=0,15*70,1= 10,5 руб.;

Дпр=Кд*Зпр=0,15*35,9=5,4 руб.

Отчисления на социальные нужды (О) складываются из взносов предприятия:

а) в пенсионный фонд РФ в размере 28 %;

б) в фонд социального страхования в размере 4,0 %%

в) в фонд медицинского страхования в размере 3,6 %;

всего в размере 35,6 % к полной заработной плате работающих. Она определяется как сумма основной и дополнительной заработной платы, а также выплат их фонда материального поощрения по следующей формуле:

О=Ко*(З+Д+М),

где Ко – коэффициент отчислений на социальные нужды, определяемый по сумме установленных законодательными органами процентов (Ко=0,356);

М – сумма выплат из фонда материального поощрения, принимаемая к основной заработной плате в соответствии с положением о премировании (М=20 % от основной заработной платы).

Обаз=Ко*(Збаз+Дбаз+М)=0,356*(70,1+10,5+0,2*70,1)=33,7 руб;

Опр.=Ко*(Зпр+Дпр+М)=0,356*(35,9+5,4+0,2*35,91)=17,3 руб.

Амортизация оборудования (А) , приходящаяся на одно изделие, комплект или операцию, определяется по формуле:

Где Ц – цена единицы оборудования в руб.;

а - норма амортизационных отчислений соответствующего оборудования в процентах;

Qг – годовой выпуск продукции в натуральном выражении;

К – коэффициент, учитывающий затраты на доставку, монтаж и освоение данного оборудования;

n - количество видов оборудования.

Норма амортизационных отчислений для каждого вида оборудования принимается в соответствии с утвержденными «Нормами амортизационных отчислений на основные фонды» (для базового варианта Абаз=8,3, для предлагаемого варианта а пр =8,3).

Тогда получим:

А баз =(156*8,3)/(100*4841)=2,7 руб.

А пр =(205+53)*8,3)/(100*5956=3,6 руб.

Определение затрат на ремонт оборудования (Р) . Расчет затрат на

ремонт оборудования проводится в соответствии со следующей формулой:

где Кр – коэффициент отчислений в ремонтный фонд, равный 0,05;

Цб – балансовая стоимость оборудования до и после внедрения, руб.;

Qг – годовой выпуск продукции, шт.

Р баз =(0,05*156)/4841=1,61 руб.

Р пр =(0,05*258)/5956=2,17 руб.

Затраты на внутрицеховой транспорт (Т) . Эти расходы определяются, исходя из следующего выражения:

где Квт – коэффициент затрат на внутрицеховой транспорт, равный 0,006.

Т баз =(0,006*156)/4841=0,2 руб.

Т пр =(0,006*258)/5956=0,26 руб.

Общие затраты на режущий инструмент и эксплуатацию приспособлений (И) .

Данные расходы рассчитываются по формуле:

где Ки – коэффициент затрат на режущий инструмент и приспособления, равный 0,002.

И баз =(0,002*156)/4841=0,06 руб.

И пр =(0,002*258)/5956=0,09 руб.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (П) включают в себя затраты на вспомогательные материалы (смазочные, промывочные, обтирочные и др.), необходимые для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии: основную и дополнительную заработную плату вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (наладчиков, смазчиков, шорников, электромонтеров, слесарей, ремонтных и других вспомогательных рабочих) с отчислениями на социальное страхование и другие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях. Величина прочих расходов определена в процентном отношении от всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, а именно равна:

П=(А+Р+Т+И)*Кпр,

где Кпр – коэффициент прочих расходов (Кпр=0,5).

Пбаз=(Абаз+Рбаз+Тбаз+Ибаз)*Кпр=(2,7+1,61+0,2+0,06)*0,5=2,29 руб.;

Ппр=(Апр+Рпр+Тпр+Ипр)*Кпр=(3,6+2,17+0,26+0,09)*0,5= 3,06 руб.

В цеховые расходы (Цр) включаются затраты на содержание аппарата управления цехом, на содержание прочего цехового персонала. Амортизация. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, затраты на использования, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство, расходы по охране труда и прочие затраты, не предусмотренные предыдущими статьями.

В соответствии с действующей инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции деревообработки цеховые расходы при различных уровнях механизации распределяются между видами продукции пропорционально сумме двух статей: основная заработная плата производственных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Исходя из этого цеховые расходы по базовому варианту могут находиться процентом от суммы этих статей:

Цр = (3 + А + Р + Т + И + П) * Кц;

где Кц – коэффициент цеховых расходов (Кц = 1,3)

Црбаз = (Збаз + Абаз + Рбаз + Тбаз + Ибаз + Пбаз) * Кц = (70,1+2,7+1,61+0,2+0,06+2,29) * 1,3 = 100,1 руб.;

Црпр = (3пр + Апр + Рпр + Тпр + Ипр + Ппр) * Кц = (35,9+3,6+2,17+0,26+0,09+3,06) * 1,3 = 58,6 руб.

Рассчитывая цеховые расходы по предлагаемому варианту, необходимо учесть следующее обстоятельство.

Цеховые расходы содержат значительную долю условно-постоянных расходов (70-80%). К условно-постоянным расходам относятся такие затраты, абсолютная сумма которых почти не изменяется с изменением объема производства продукции, соответственно изменяясь при этом на единицу продукции. Например, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, освещение, отопление и др. Это должно учитываться при формировании себестоимости продукции и по базовому варианту. При определении экономической эффективности капитальных вложений могут быть два случая.

Первый случай – когда предлагаемый новый вариант и базовый имеют одинаковые объемы производства, т.е.

В этом случае сумма цеховых расходов на единицу продукции по рассматриваемым вариантам совпадает, если предлагаемые капитальные вложения непосредственно не затрагивают отдельных статей этих расходов.

Второй случай – новый вариант имеет больший объем производства, чем базовый, а именно:

Причем этот больший объем производства является прямым результатом реализации предлагаемых капитальных вложений, т.е. он не может быть достигнут на основе применяемой техники базового варианта. В этом случае цеховые расходы предлагаемого варианта, приходящиеся на единицу продукции, будут меньше цеховых расходов базового варианта на величину экономии, образующейся за счет условно-постоянной части расходов. Величину цеховых расходов на единицу продукции по предлагаемому варианту (Цр2) можно определить по формуле:

где Цр1 – цеховые расходы, приходящиеся на единицу продукции по базовому варианту;

Уп – доля условно-постоянной части расходов в общей сумме цеховых расходов, %;

Q1 и Q2 – годовые объемы производства по сравниваемым вариантам.

Цр2=100,1- [ (70*100,1/100)*(5956-4841)/5956 ] = 87,0 руб.

Расчетом цеховых расходов завершается определение изменений цеховой себестоимости. Полученные в результате всех проведенных расчетов данные сводятся в табл. 22. Определение затрат на годовой выпуск по статьям расходов проводится путем умножения всего объема продукции на стоимость соответствующих расходов единицы продукции.

Расчет годовой экономии. Снижение себестоимости единицы продукции на участке внедрения автоматизации (РS) находится из отношения:

Где S1 и S2 – эксплуатационные расходы на единицу продукции по базовому и предлагаемому вариантам

P s =(115,4-80,3)/115,4*100=30,4%

Сумма годовой экономии в эксплуатационных расходах (Гэ) рассчитывается по формуле:

Гэ = (S1 - S2) * Q2 = (223,6-142,4) * 5956 = 483,6 тыс.руб.

Где Q2 – годовой выпуск продукции в натуральном выражении после внедрения автоматизации.

Сравнительная таблица изменений цеховой себестоимости

Таблица 22

5.5. Расчет показателей, характеризующих экономический

эффект от предлагаемых мероприятий

1. Расчет изменения себестоимости и объемов выпуска товарной продукции на участке внедрения.

После внедрения мероприятия выпуск товарной продукции в натуральном измерении увеличится с 4841 м 3 до 5956 м 3 то есть на 1115 м 3 черновых заготовок.

За счет снижения эксплуатационных расходов цеховая себестоимость выпуска продукции снизится на 483,6 тыс. руб.

В то же время она возрастает за счет увеличения объемов изготовления продукции на сумму (3400*1115) = 3791 тыс. руб.

Таким образом, произойдет повышение цеховой себестоимости на сумму: ∆ С = (3791-484) = 3307 тыс. руб.

За счет внедрения мероприятия при затратах 0,931 руб. на 1 рубль товарной продукции, ее увеличение составит:

∆ ТП = 3791/0,931= 4072 тыс. руб.

Товарная продукция по предприятию в целом определяется по формуле:

ТПп = ТПб + ∆ ТП

ТПп = 148632+4072=152704 тыс. руб.

Себестоимость продукции составит:

Сп = Сб + ∆ С

Сп = 138431+3307 = 141738 тыс. руб.

Прибыль равна:

Пп = ТПп – Сп

Пп = 152704-141738==10966 тыс. руб.

Рентабельность продукции определяется по формуле:

Рп = (Пп: Сп)*100;

Рп = (10966/141738)*100=7,74%

Срок окупаемости капитальных вложений:

Т = Кнов: (Пп – Пб)

Т = 232/(1066-10201)=0,3года

Коэффициент экономической эффективности:

Е = 1: Т = 3,3

Экономический эффект от внедрения мероприятия:

Э = ТПп – 3

Э = 142704-141773=10931 тыс. руб.

Затраты определяются по формуле:

З = Сп + Ен * Кнов

Ен – нормативный коэффициент экономической эффективности,

З = 141738+0,15*232=141773 тыс. руб.

2. Акционерное общество до его организации специализировалось на выпуске полуфабрикатов для мебельных предприятий страны. Хотя, главной задачей в настоящее время и остается изготовление полуфабрикатов, но в связи с уменьшением объемов их производства предприятие освоило выпуск качественной офисной и бытовой мебели, которую поставляет в торговую сеть г. Москвы и Московской области.

Для показа потребителям изделий мебели на предприятии имеется ассортиментный кабинет, который занимает освободившиеся площади после перехода на новые условия работы.

Предлагается на базе этого ассортиментного кабинета организовать розничную торговлю товарами народного потребления и, в первую очередь, изделиями собственного производства. Объем продаж в течении года может составить 5% от общего выпуска продукции, поскольку предлагаются льготные условия продажи товаров населению. Известно, что торговая надбавка в г. Москве составляет 25-30% к цене продукции предприятия.

Во вновь создаваемом на территории акционерного общества магазине эту надбавку можно установить в размере 15%,в которую можно включить стоимость доставки проданных товаров покупателю. В этих условиях объем проданных товаров будет равен:

ТПр= 148632*0,05= 7432 тыс.руб.

Доходы магазина от розничной продажи предприятия составит:

ТПм= 7432*0,15= 1115 тыс.руб.

Остальные затраты связанные с содержанием помещения, в настоящее время относятся на себестоимость выпускаемой продукции. Если отнести эти затраты непосредственно на расходы магазина, то себестоимость продукции снизится на эту величину и, следовательно прибыль от производства продукции возрастет. Часть прибыли будет получена магазином и от продажи товаров предприятия.

В целом общая прибыль в результате внедрения этого мероприятия может составить сумму:

П= (1115-513) = 602 тыс.руб.

Прямые расходы магазина определены в таблице 23.

Таблица 23

С учетом предлагаемых мероприятий проведен расчет потока реальных денег (табл.24). и определено влияние мероприятий на экономические показатели работы акционерного общества (табл.25).

Поток реальных денег

Таблица 24

Влияние предлагаемого мероприятия на экономические

показатели работы акционерного общества

Таблица 25