Особенности финансового механизма государственных и муниципальных учреждений. Финансовый механизм государственных и муниципальных учреждений

Особенности финансового механизма государственных и муниципальных учреждений. Финансовый механизм государственных и муниципальных учреждений

14.09.2019 Пенсионный фонд РФ

Финансовый механизм казенных учреждений

В соответствии с гражданским законодательством государственные и муниципальные учреждения функционируют главным образом в социально-культурной сфере, к ним также относятся органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды, прокуратура, органы правопорядка, учреждения обороны и национальной безопасности государства и др.

В социально-культурной сфере действуют учреждения:

образования (дошкольного, общего, среднего и высшего - детские сады, школы, колледжи, высшие учебные заведения и др.);

культуры и искусства (библиотеки, музеи, учреждения клубного типа, театры, концертные залы, цирки и др.);

здравоохранения и физической культуры (больницы, поликлиники, станции скорой и неотложной помощи, переливания крови, санитарно-эпидемиологические учреждения);

социального обеспечения (дома-интернаты для престарелых и инвалидов, учреждения по обучению инвалидов и др.);

средств массовой информации (издательства, периодическая печать, государственные телерадиокомпании и др.).

Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Однако они имеют специфику, обусловленную, во-первых, отраслевыми особенностями деятельности учреждений, во-вторых, организационно-правовой формой, в-третьих, сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость).

Государственные и муниципальные учреждения представлены тремя типами учреждений - казенными, бюджетными и автономными .

Отличительной чертой финансового механизма казенного учреждения является субсидиарная ответственность учредителя в лице соответствующего органа государственной власти либо органа местного самоуправления. Это означает, что при недо-

статочности бюджетных ассигнований, предоставленных казенному учреждению для исполнения его обязательств перед другими организациями, по таким обязательствам отвечает соответствующий орган государственной власти (орган местного самоуправления) в ведении которого находится казенное учреждение.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы в соответствии с принципами сметного финансирования, изложенными в параграфе 3.3.

Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами только через лицевые счета, открытые ему в казначейских органах, в рамках казначейской системы исполнения бюджета.

И, наконец, казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Однако доходы, полученные от такой деятельности, перечисляются в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации, из которого финансируется учреждение.


3.4. Особенности финансового механизма государственных и муниципальных учреждений
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254
Финансовый	Основными элементами финансового механизма автономных
механизм автономных	и бюджетных учреждений являются:
и бюджетных		отказ от финансирования содержания учреждения
учреждений	по смете и перевод на финансирование государственных (муни-

ципальных) услуг путем предоставления субсидии на выполнение задания учредителя;

отмена субсидиарной ответственности учредителя по обязательствам автономных и бюджетных учреждений;

самостоятельное распоряжение доходами от приносящей доход деятельности;

расширение прав учреждений по распоряжению любым закрепленным за ними движимым имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества, перечень которого устанавливает учредитель учреждения.

Субсидия рассчитывается на основе нормативов финансовых затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг и количественных параметров задания учредителя на оказание этих услуг. Нормативы финансовых затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг должны определяться исходя из реальной стоимости оказания услуг (например, подготовки одного студента в учреждениях высшего профессионального образования в разрезе групп специальностей) и рассчитываться на длительный период времени (не менее чем на три года) исходя из требований среднесрочного бюджетного планирования. Такой подход создает нормальные условия для функционирования автономных и бюджетных учреждений, повышения эффективности их деятельности и удовлетворенности потребителей государственных (муниципальных) услуг.

До недавнего времени преобладающим источником финансирования государственных и муниципальных учреждений являлись бюджетные средства. Переход к рынку преобразовал систему финансового обеспечения данных учреждений в части изменения соотношения бюджетных и внебюджетных источников, формируемых за счет средств субъектов хозяйствования и населения, в пользу последних.

Однако проведение реформ сопровождается нарастанием социальных проблем, снижением уровня и качества жизни основной части населения, уровня потребления не только материальных, но и социальных благ. В то же время растущий дефицит региональных и местных бюджетов, за счет которых финансируется преобладающее число государственных и муниципальных учреждений, ведет к минимизации средств, выделяемых на социальные расходы. Это приводит к необходимости поиска дополнительных внебюджетных источников финансирования в основном за счет осуществления учреждениями предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Возможность осуществления казенными, автономными и бюджетными учреждениями такой деятельности предусмотрена не только Гражданским кодексом РФ, но и рядом законодательных актов, регулирующих деятельность учреждений определенных отраслей социально-культурной сферы. К ним относятся: Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации», Закон РФ «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике». В соответствии с этими законами к предпринимательской деятельности учреждений относятся: производство и реализация продукции, работ и услуг, предусмотренных уставом учреждения, реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества, ведение приносящих доход внереализационных операций и др.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Исходя из этого основными источниками финансовых ресурсов государственных и муниципальных учреждений являются:

бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (федерального, субъектов РФ и местных);

доходы от оказания платных услуг населению. Оказание платных услуг должно быть направлено на улучшение обслуживания населения путем предоставления социально значимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих видов платных услуг, изымаются в бюджет;

выручка от реализации продукции собственного производства, покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждений культуры, сборы от продажи билетов на театрально-зрелищные мероприятия;

выручка от реализации основных средств и сдачи имущества в аренду;

добровольные взносы предприятий, учреждений, благотворительных фондов и отдельных граждан.

Направления использования финансовых ресурсов независимо от источника их образования (бюджетных либо внебюджетных средств) определяются в строгом соответствии с подразделениями классификации операций сектора государственного управления Бюджетной классификации РФ, устанавливающими конкретные цели расходования средств. К ним относятся расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, по оплате работ, услуг (связи, транспортных, коммунальных услуг), по увеличению стоимости основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, уплату налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ и др.

Состав расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей социаль- но-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень расходов на оплату труда с начислениями на нее. Однако ряд расходов характерен только для определенных учреждений. Например, расходы на выплату стипендий предусмотрены только в бюджетных сметах и планах финансово-хозяйственной деятельности учреждений профессионального образования, расходы на медикаменты - учреждений здравоохранения (в основном стационарных медицинских учреждений), расходы на приобретение мягкого инвентаря - детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения и т.д. Однако в настоящее время государством за счет бюджетных средств реально финансируется ограниченный состав расходов - в основном оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда, стипендии, питание, медикаменты. Финансирование остальных видов расходов (часть коммунальных услуг, на приобретение оборудования, капитальное строительство, капитальный ремонт и др.) учреждения вынуждены производить за счет внебюджетных средств.

В отдельных отраслях социально-культурной сферы имеются некоторые особенности.

В организациях культуры и искусства особенности организации финансов связаны с функционированием данных организаций не только на принципах сметного финансирования, но и самоокупаемости. Значительная часть услуг таких организаций, как библиотеки, большая часть музеев, учреждений клубного типа оплачивается за счет бюджетных средств, главным образом из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Остальные организации культуры (театры, филармонии, цирки, выставочные залы и др.) оказывают большую часть предоставляемых ими услуг на платной основе.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Финансовые ресурсы учреждений культуры и искусства формируются также и за счет бюджетных ассигнований, и за счет внебюджетных источников. Однако направления расходования бюджетных средств отражают специфику деятельности организаций культуры. К ним относятся затраты на реставрацию памятников истории, культуры и архитектуры, на создание новых постановок, представлений, на подготовку концертных программ, организацию фестивалей, выставок, на создание и обновление композиций музеев и выставок, на содержание животных в цирках и зоопарках и другие расходы. При этом бюджетные средства должны использоваться только на осуществление основной деятельности, т.е. деятельности по предоставлению культурных благ населению, по созданию и распространению культурных ценностей.

Финансовые ресурсы органов государственной власти (законодательных и исполнительных) и органов местного самоуправления формируются в основном за счет бюджетных средств. При этом данным органам не разрешено заниматься предпринимательской деятельностью.

Важной составной частью финансов государственных и муниципальных учреждений являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной

и предпринимательской деятельности эти учреждения, функционирующие в социаль- но-культурной сфере, уплачивают все налоги, предусмотренные действующим законодательством (в частности, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений - образовательным, учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти и др. Так, при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебнопроизводственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры

и искусства, и др.

Порядок налогообложения прибыли государственных и муниципальных учреждений с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодекса РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус этих учреждений предполагает некоторые особенности исчисления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортизации, порядка исчисления налога и авансовых платежей, составления налоговой декларации. Налоговое законодательство предусматривает уплату государственными и муниципальными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации, возможность применения нулевой ставки налога на прибыль организаций для учреждений образования и здравоохранения при соблюдении ряда условий.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль государственных и муниципальных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный

Финансовый механизм государственных и муниципальных учреждений2005 г. Похожие работы на тему "Финансовый механизм государственных и муниципальных учреждений":
Другие работы:

Государственное учреждение как юридическое лицо возникает на основе распорядительного акта органа государственной власти или управления.

От имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации решения о создании бюджетного учреждения принимают соответствующие уполномоченные государственные органы, а от имени муниципальных образований - органы местного самоуправления.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» учреждения могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, зашиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Правовой основой деятельности учреждения являются его учредительные документы.

Учредительным документом организации, как правило, является устав, утверждаемый собственником (при совместном учредительстве - всеми собственниками). В случаях, когда планируется создание нескольких учреждений, выполняющих однородные функции, возможно утверждение примерного устава. Так, Постановлением Правительства РФ от 13 декабря 1995 г. № 1233 утвержден Примерный устав региональной государственной телерадиовещательной организации. Учреждение также может действовать на основании положения об организациях данного вида (п. 1 ст. 52 ГК): в настоящее время изданы типовые положения об учреждении начального профессионального образования (постановление Правительства РФ от 05.06.1994 г. № 650), об общеобразовательном учреждении (постановление Правительства от 31.08.1994 г. № 1008), об образовательном учреждении среднего профессионального образования (постановление Правительства от 14.10.1994 г. № 1168) и др.

В рамках специальной правоспособности бюджетным учреждениям, основная деятельность которых направлена на достижение социальных, культурных, образовательных, научных целей, развитие физической культуры и спорта, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан, а также на иные цели достижения общественных благ, может быть предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью, то есть деятельностью, приносящей доходы, если это отображено в учредительных документах. Осуществлять предпринимательскую деятельность учреждение может лишь в том случае, если это способствует достижению целей, ради которых она создана .

Федеральным законом «О некоммерческих организациях» определены возможные направления предпринимательской деятельности учреждений, в том числе:

приносящее прибыль производство товаров, услуг и работ, отвечающих целям деятельности некоммерческих организаций;

приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав;

участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Специальными нормативными актами об отдельных видах учреждений могут быть установлены ограничения на предпринимательскую деятельность отдельных видов учреждений.

Иначе говоря, бюджетные учреждения не могут осуществлять такие виды предпринимательской деятельности, как:

коммерческое представительство,

финансирование под уступку денежного требования,

доверительное управление имуществом,

быть участником договора коммерческой концессии.

Во всех указанных случаях кодексом предусмотрены специальные субъекты, которые вправе заниматься данными видами деятельности (банки, граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, коммерческие организации и т.п.).

Общие положения об учреждении содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации и Федеральном законе Российской Федерации от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями на 08.07.1999 г.), а особенности правового положения отдельных видов учреждений определяются специальными законами и иными правовыми актами. Так, в настоящее время действуют:

Закон Российской Федерации от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании» (с изменениями и дополнениями на 13.02.2002 г.);

Федеральный закон Российской Федерации от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (с изменениями и дополнениями на 30.12.2001 г.);

Федеральный закон Российской Федерации от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (с изменениями и дополнениями на 30.12.2001 г.);

Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.1994 г. № 78-ФЗ «О библиотечном деле»;

Федеральный закон Российской Федерации от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ «О музейном фонде и музеях в Российской Федерации»;

Федеральный закон Российской Федерации от 14.04.1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране»;

Закон Российской Федерации от 09.10.1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре» (с изменениями и дополнениями на 30.12.2001 г.);

Закон Российской Федерации от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями на 01.07.1994 г.);

Закон Российской Федерации от 22.07.1993 г. № 5487-1 «Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» (с изменениями и дополнениями на 02.12.2000 г.).

Учредителями вновь создаваемых организаций являются, как правило, либо государство, либо муниципальные образования. Поэтому их называют бюджетными учреждениями. Можно выделить следующие их типы: учреждения образования, культуры, здравоохранения, социальной помощи, науки, вневедомственной охраны.

Осуществляя свою деятельность на основании вышеуказанных законов, эти учреждения в своей деятельности руководствуются Типовыми (примерными) положениями об определенном типе учреждения (табл. 1 ), которые утверждаются:

на федеральном уровне - постановлением Правительства РФ или постановлением (распоряжением, приказом) соответствующего органа исполнительной власти - Министерства (ведомства), реже указами Президента РФ;

на региональном уровне - постановлением (решением) Администрации области, края, района;

на муниципальном уровне - постановлением (решением) Администрации муниципального образования.

1.2. Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Гражданский Кодекс РФ относит государственные унитарные предприятия к числу организаций, работающих на основе коммерческого расчета, то для них, как и для предприятий подавляющего большинства иных организационно-правовых форм, принципиальными являются вопросы о степени и механизмах самофинансирования, доступа к финансовым ресурсам, соотношении между различными их источниками.

Часть I Гражданского Кодекса РФ, принятая в конце 1994 г. (ст. 113), определяет унитарное предприятие, как «коммерческую организацию, не наделенную правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество». Об этом же говорится в п. 1.3 Примерного устава ФГУП, утвержденного Распоряжением Министерства государственного имущества РФ от 16 февраля 2000 г. № 188-р (в новой редакции от 6 марта 2001 г.). В то же самое время в п. 2.1. этого основополагающего для данного типа предприятий документа подчеркивается двойственный характер деятельности ГУП. Они создаются «…в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли…». Этот аспект является чрезвычайно важным, если принять во внимание специфику видов деятельности, при осуществлении которых допускается сохранение предприятий в форме унитарных, основанных на праве хозяйственного ведения (равно как и создание на базе закрепленного за ними имущества федеральных казенных предприятий).

Постановление Правительства РФ от 6 декабря 1999 г. № 1348 «О федеральных государственных унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения» предусматривает 7 таких ситуаций:

использование имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, необходимого для обеспечения национальной безопасности, функционирования воздушного и водного транспорта, реализации иных стратегических интересов Российской Федерации;

осуществление деятельности, направленной на решение социальных задач, включая реализацию определенных товаров и услуг по минимальным ценам, а также на организацию и проведение закупочных и товарных интервенций с целью обеспечения продовольственной безопасности государства;

разработка и изготовление отдельных видов продукции, находящихся в сфере национальных интересов Российской Федерации и обеспечивающих национальную безопасность;

производство отдельных видов продукции, которые изъяты из гражданского оборота или применение которых в гражданском обороте ограничено;

осуществление деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий;

осуществление отдельных дотируемых видов деятельности, ведение убыточных производств;

осуществление научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением национальной безопасности.

Очевидно, что, по сути, получение прибыли при ведении деятельности в рамках, по крайней мере, 2-ого и 6-ого из вышеуказанных положений не предполагается. В остальных случаях - наряду с получением прибыли вполне вероятным может быть состояние убыточности или низкой рентабельности.

1.3. Место государственных унитарных предприятий среди субъектов хозяйствования

В ходе рыночной трансформации за последние 10 лет удельный вес государственной собственности в российской экономике заметно уменьшился.

По данным Госкомстата РФ, исходя из Единого государственного регистра предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования (ЕГРПО), количество государственных предприятий и организаций уменьшилось с 325 тыс. ед. на 1 января 1995 г. до 151 тыс. на 1 января 2001 г., т. е. примерно в 2,2 раза. Вместе с тем был отмечен некоторый рост количества муниципальных предприятий с 171 тыс. ед. на 1 января 1995 г. до 217 тыс. на 1 января 2001 г., или на 27% . Тем не менее, совокупная доля государственных и муниципальных предприятий и организаций в общем числе предприятий и организаций сократилась примерно в 2,5 раза: с 25,5% в конце 1994 г. до 11,0% в конце 2000 г. Причем с 1998 г. число государственных предприятий и организаций и, соответственно, их доля в общем числе предприятий и организаций стала уступать вкладу муниципальных предприятий и организаций (см. табл. 1).

Таблица 1

Динамика предприятий и организаций государственной и муниципальной форм собственности в России в 1995-2001 гг .

Дата	Государственная собственность	Муниципальная собственность		Государственная и муниципальная собственность
Дата	тыс. единиц	тыс. единиц	в % к общему числу предприятий и организаций	тыс. единиц	в % к общему числу предприятий и организаций

При этом необходимо отметить, что, несмотря на сокращение удельного веса предприятий и организаций государственной и муниципальной собственности в общем числе субъектов хозяйствования, зарегистрированных в ЕГРПО, их численность по абсолютной величине в последние годы имеет тенденцию к возрастанию. Так, число предприятий и организаций государственной собственности, достигнув минимума 143 тыс. ед. на 1 января 1998 г., увеличилось за последующие три года на 8 тыс. ед. (наибольший прирост имел место в 1998 г. - 5 тыс. ед.). Похожая картина наблюдалась и по сектору муниципальных предприятий и организаций. За 1998-2000 гг. их число увеличилось на 39 тыс. ед. относительно минимума второй половины 90-х гг. - 178 тыс. ед. на конец 1997 г. (наибольший прирост имел место в 2000 г. - 19 тыс. ед.).

В результате число предприятий и организаций муниципальной собственности на 1 января 2001 г. превысило почти на 27% величину данного показателя на 1 января 1995 г., т. е. на момент, с которого ведется статистическое наблюдение в рамках ЕГРПО. Для государственных предприятий и организаций аналогичный показатель составил 46,5%, иначе говоря, их прирост после 1998 г. был относительно небольшим.

2. Финансовые механизмы государственных учреждений

2.1. Финансовый механизм бюджетных учреждений

Для реализации уставных целей учреждения собственник финансирует его деятельность из бюджета соответствующего уровня. Ежегодно законом о федеральном бюджете в составе расходов главных распорядителей бюджетных средств предусматривается финансирование создаваемых ими подведомственных бюджетных учреждений .

Основной документ, который определяет общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание учреждений, является смета доходов и расходов. Все затраты бюджетных учреждений сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете.

В соответствии со ст. 70 БК РФ бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Данный перечень является исчерпывающим, и расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется на основе Единой тарифной сетки, установленной постановлением Правительства РФ от 14.10.1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки». Применение Единой тарифной сетки является обязательным для всех учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов: для рабочих - с 1 по 8, для высококвалифицированных рабочих и служащих - с 9 по 18. Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Размер тарифной ставки (оклада) первого разряда устанавливается Правительством РФ. Ставки (оклады) работников остальных разрядов Единой тарифной сетки устанавливаются путем умножения тарифной ставки (оклада) первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент. Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации, при этом за основу принимают выполняемые трудовые функции, должностные обязанности, степень самостоятельности, уровень ответственности, уровень образования. Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10-20% ниже окладов руководителей.

П. 2 ст. 298 ГК РФ установлено: если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.

Однако, если проанализировать нормы Гражданского кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ, можно выделить особенности, присущие предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, и отметить наличие ряда противоречий.

Во-первых, доходы, полученные от такой деятельности, могут быть израсходованы учреждением только для осуществления возложенных на него задач. При этом, как и средства, поступившие от собственника, полученные от предпринимательской деятельности доходы также расходуются исключительно по смете, которая утверждается в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета. Такая норма бюджетного законодательства прямо противоречит вышеизложенной норме гражданского законодательства, которая устанавливает самостоятельное распоряжение поступающими от предпринимательской деятельности доходами.

Во-вторых, предпринимательская деятельность бюджетного учреждения носит вспомогательный по отношению к основной деятельности характер и осуществляется только с разрешения его учредителя-собственника. Такое положение обусловлено в первую очередь сущностью бюджетного учреждения - некоммерческой организации, созданной для определенных целей, а также правовым режимом имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетного учреждения.

В-третьих, предпринимательская деятельность бюджетных учреждений осуществляется под собственную имущественную ответственность. Однако она имеет ограниченный характер, поскольку само бюджетное учреждение по своим обязательствам отвечает только находящимися в его управлении денежными средствами. Хотя в российском законодательстве закреплен принцип раздельной ответственности учредителя и созданного им юридического лица, в случаях с государственной собственностью предусмотрено исключение: именно учредитель-государство несет ответственность по долгам за созданное им государственное учреждение. То есть, в случае, если бюджетное учреждение не имеет собственных источников погашения взятых на себя обязательств, то в соответствии со ст. 120 ГК РФ субсидиарную ответственность несет Российская Федерация как учредитель и собственник такого учреждения.

И последнее, что отличает предпринимательскую деятельность, осуществляемую бюджетными учреждениями, - это правовой режим денежных средств, полученных от предпринимательской деятельности, а также приобретенного за счет них имущества.

Все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и в результате предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход (оказание платных услуг, доход от использования государственной собственности), в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 3 ст. 161 БК РФ).

Смета доходов и расходов по внебюджетным средствам - документ, составляемый учреждением на текущий финансовый год, утверждаемый в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, и определяющий объемы поступлений внебюджетных средств с указанием источников образования и направлений использования этих средств в структуре показателей ведомственной и экономической классификаций расходов бюджетов Российской Федерации (Приказ Минфина от 21.06.2001 г. № 46н).

Учреждение составляет единую смету доходов и расходов, отражающую все доходы бюджетного учреждения: и из бюджета и государственных внебюджетных фондов, и от осуществления предпринимательской деятельности. Однако согласно п. 6 ст. 161 БК РФ учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных из внебюджетных источников. При этом Министр финансов РФ может запретить любые расходы бюджетного учреждения, за исключением расходов, произведенных за счет внебюджетных источников (п. 4 ст. 166 БК РФ).

С переходом на казначейскую систему исполнения федерального бюджета Бюджетным кодексом РФ (ст. 254) определен следующий порядок учета и расходования денежных средств от приносящей доходы деятельности и использования государственной собственности. Названные средства, полученные бюджетным учреждением, зачисляются на единый счет бюджета. Уполномоченный государственный орган, осуществляющий исполнение бюджета, обязан отразить указанные средства на лицевом счете бюджетного учреждения не позднее дня, следующего за днем зачисления их на единый счет бюджета. Бюджетное учреждение вправе распоряжаться средствами, зачисленными на его лицевой счет, только в том размере, который отражен на лицевом счете бюджетного учреждения. Кроме того, для бюджетных учреждений федерального подчинения в соответствии с п. 6 ст. 254 БК РФ установлено, что при недостатке средств бюджета для выполнения заданий органа исполнительной власти бюджетное учреждение может использовать средства от предпринимательской деятельности и использования государственного имущества. Согласно п. 4 ст. 254 БК РФ сумма превышения фактически полученных бюджетным учреждением средств от предпринимательской деятельности и использования государственной собственностью над средствами, учтенными в смете доходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учреждения.

В связи с тем, что по вопросу, касающемуся возмещения из средств бюджетного финансирования расходов, произведенных за счет внебюджетных средств, стали поступать запросы в Министерство финансов, Главное управление федерального казначейства дало разъяснение (письмо Минфина РФ от 26.07.2000 г. № 3-01-12/12-335).

Так, в соответствии с п. 6 ст. 254 БК РФ при недостатке бюджетных средств учреждению разрешено использовать для выполнения заданий органа исполнительной власти, в ведении которого оно находится, средства от предпринимательской деятельности и использования государственного имущества.

При этом действующим бюджетным законодательством РФ не предусматривается возмещение из средств федерального бюджета расходов, произведенных за счет средств от предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеизложенного, органы федерального казначейства не имеют правовых оснований для санкционирования возмещения за счет средств федерального бюджета временно позаимствованных внебюджетных средств.

Хотелось бы обратить внимание на то обстоятельство, что, несмотря на особый правовой режим, денежные средства, поступающие от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, так же как и поступающие от собственника, расходуются по единой смете (ст. 161 БК РФ), а учет и отчетность при этом ведется по самостоятельному балансу.

Согласно п. 6 ч. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»: «Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным из внебюджетных источников, ведется по плану счетов, предусмотренному настоящей Инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников».

То есть, такое положение закрепляет двойной учет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности: указанные средства учитываются в едином балансе учреждения и повторно учитываются при составлении отдельного баланса.

Система бухгалтерского учета бюджетных учреждений представляет собой совокупность правил, средств и методов учета хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.

Основы бухгалтерского учета как бюджетных, так и коммерческих организаций закреплены в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями на 23.07.1998 г.). Основные принципы учета (принцип двойной записи, принцип оценки и др.) едины для бухгалтерского учета организаций всех форм собственности. Однако система бухгалтерского учета бюджетных учреждений характеризуется наличием специальной нормативно-правовой базы: постановления Правительства РФ, инструкции, приказы, письма Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Минтруда РФ, указания Центрального Банка РФ относительно деятельности, порядка учета и налогообложения бюджетных учреждений. Начиная с января 2001 г., основным нормативным актом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета бюджетных организаций, является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999 г. № 107н.

В отличие от бухгалтерского учета коммерческих организаций, где главной задачей отчетности является оценка их деятельности, отчетность бюджетных учреждений ориентирована, прежде всего, на контроль за деятельностью учреждений со стороны органов государственной власти.

П. 1 ст. 163 БК РФ определяет права бюджетных учреждений. Получатели средств из бюджета имеют право на:

своевременное получение и использование бюджетных средств в размере, утвержденном бюджетной росписью с учетом сокращений и индексации;

своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;

компенсацию в размере недофинансирования.

П. 2 этой статьи устанавливает обязанности бюджетных учреждений. Получатели бюджетных средств обязаны:

своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;

своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Учреждение также не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете (п. 1 ст. 298 ГК РФ).

То есть, по общему правилу, учреждение самостоятельно не может распоряжаться (сдавать в аренду, предоставлять в залог, продавать и т.п.) имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником по смете. Оно вправе использовать только денежные средства, выделенные по смете, причем в строгом соответствии с их целевым назначением. При этом из общего правила имеются исключения. Так, в соответствии с п. 4 ст. 27 Закона РФ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшее учебное заведение вправе выступить в качестве арендодателя закрепленного за ним имущества. В частности, государственные и муниципальные высшие учебные заведения вправе сдавать такое имущество в аренду без права выкупа с согласия ученого совета высшего учебного заведения по ценам, которые не могут быть ниже цен, сложившихся в данном регионе. При этом получение какого-либо согласия собственника на эти действия не требуется.

Однако на протяжении последних лет свобода учреждений в распоряжении средствами, полученными от аренды государственного имущества, ограничивается законами о бюджете.

Например, ст. 21 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год» установлено, что в 2001 г. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, организациям Министерства обороны Российской Федерации и Министерства путей сообщения Российской Федерации, а также организациям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющим государственный статус и финансируемым за счет средств федерального бюджета на основании смет доходов и расходов, учитываются в полном объеме при подсчёте доходов федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений и организаций.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на содержание и развитие их материально-технической базы в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования сверх установленных Федеральным бюджетом сумм.

Ст. 118 БК РФ вводит еще одно ограничение: бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты у кредитных организаций и других физических и юридических лиц, за исключением ссуд из бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Единственное исключение из этого правила установлено ст. 237 БК РФ и допускается лишь в случае, если имеет место недофинансирование учреждения из бюджета в объеме 25% и более, а также задержка в отправлении бюджетных средств продолжительностью более двух месяцев.

Ограничение для бюджетных учреждений на привлечение денежных средств кредитных организаций, иных юридических и физических лиц введено Бюджетным кодексом РФ. В специальных нормативных актах, регулирующих правовое положение отдельных видов учреждений, как правило, предусмотрена возможность банковского кредитования (например, ст. 32 Закона РФ «Об образовании», ст. 28 Федерального закона «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»). Но в отношении бюджетных учреждений нормы Бюджетного кодекса РФ имеют приоритетное значение (как нормы специального характера).

Согласно действующему законодательству бюджетные учреждения, как правило, не являются плательщиками налогов и сборов. Однако в ряде случаев бюджетные учреждения могут признаваться налогоплательщиками.

Так, при осуществлении предпринимательской деятельности к бюджетным учреждениям применяется общий режим налогообложения: обязанность по исчислению, предоставлению отчетности и уплате НДС, транспортного налога автодорог, налога на прибыль.

Однако из общего правила есть исключение, и это связано с определением понятия предпринимательской деятельности для сфер образования и культуры.

Так, например, если доход от оказания платных услуг и внереализационные расходы бюджетных учреждений образования и культуры не превышает расходы на нужды образовательного учреждения, на развитие и совершенствование культурно-просветительских учреждений, то такая деятельность не рассматривается в качестве предпринимательской и не облагается налогом на прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, то Налоговый кодекс РФ не оперирует понятиями «бюджетные учреждения», «целевые средства», «предпринимательская деятельность» и жестко оговаривает перечень работ и услуг, освобождаемых от НДС (ст. 149). Среди них:

медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждённому Правительством РФ;

медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (учреждениями);

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

услуги в сфере образования, предоставленные некоммерческими образовательными организациями по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультативных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений;

реализация продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями;

услуги, оказываемые уполномоченными в соответствующей сфере деятельности органами, за которые взимается государственная пошлина: все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;

услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;

продажа театральных и концертных программок, каталогов и буклетов;

продажа входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, и другие.

Таким образом, основная деятельность образовательных, медицинских учреждений и учреждений культуры освобождается от НДС в законодательном порядке.

В отношении вопросов уплаты региональных и местных налогов и сборов, бюджетные организации руководствуются конкретными решениями органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления о порядке их исчисления и уплаты, а также о порядке предоставления льгот по этим налогам.

2.2. Финансовый механизм государственных унитарных предприятий

Примерный устав ФГУП определяет источники формирования имущества предприятия, которые фактически являются механизмами финансирования. Их можно разделить на внутренние и внешние .

К внутренним относятся: 1) прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности, 2) амортизационные отчисления, 3) дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие.

Все прочие можно отнести к внешним. В свою очередь, среди них выделяются бюджетные (капитальные вложения и дотации из бюджета и целевое бюджетное финансирование) и внебюджетные (заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций). Принципиальным отличием от акционерных обществ является отсутствие в ряду внешних источников финансирования акций и облигаций, поскольку сама организационно-правовая форма унитарного предприятия не допускает возможности распределения имущества по вкладам (долям, паям), а, следовательно, выпуска ценных бумаг. Еще одним, чисто символическим, внешним источником финансирования являются добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан.

Основной воспроизводственной схемой для ГУП в 90-е гг. было самофинансирование за счет внутренних источников. Причины этого сводились к дороговизне банковского кредита, недоверию банковского сектора к остальной экономике и крайне скудным возможностям бюджетного финансирования.

Примерный устав ФГУП закрепляет за предприятиями право самостоятельно распоряжаться результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества Предприятия.

Часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении Предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда Предприятия. В то же самое время п. 3.5 Примерного устава ФГУП гласит, что увеличение уставного фонда Предприятия может быть произведено, как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов. Специальная норма регламентирует процедуры уменьшения уставного фонда. Она состоит в том, что в случае снижения чистых активов предприятия по итогам финансового года до величины, меньшей размеров уставного фонда, орган, принявший решение о создании Предприятия, производит в установленном порядке уменьшение размеров уставного фонда. При этом Предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Остающаяся в распоряжении Предприятия часть чистой прибыли используется им в установленном порядке, в том числе на:

внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;

создание фондов Предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности Предприятия, пополнение оборотных средств;

строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

покупку иностранной валюты, других валютных и материальных ценностей, ценных бумаг;

приобретение и строительство жилья (долевое участие) для работников Предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством Российской Федерации;

материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников Предприятия;

иные направления использования чистой прибыли, в том числе с учетом положений коллективного договора.

П. п. 3.12 и 3.13 Примерного Устава ФГУП посвящены порядку создания специальных финансовых фондов предприятия, образуемых за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.

Более или менее четко регламентирован только порядок создания и использования Резервного фонда: в уставе Предприятия должны устанавливаться его конкретные величины в % от уставного фонда и от доли чистой прибыли. Этот фонд предназначен для покрытия его убытков в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для других целей.

В отношении прочих фондов (социального, жилищного и материального поощрения) указывается, что их размер, порядок формирования и использования устанавливаются коллективным договором на основании действующего законодательства Российской Федерации.

При этом необходимо помнить, что имущество, приобретенное Предприятием за счет полученной прибыли, является федеральной собственностью, но поступает в его хозяйственное ведение.

Поскольку по отношению к унитарным предприятиям государство (де-факто, правительство, региональные и муниципальные власти) выступает в качестве учредителя и титульного собственника переданного в хозяйственное ведение имущества, а главным инструментом текущей финансовой политики государства на всех уровнях является бюджетная система, то обсуждаемые ниже взаимоотношения между ней и унитарными предприятиями представляются весьма важными для понимания проблем сектора унитарных предприятий в сегодняшней России.

По отношению к бюджетам всех уровней ГУП должны выступать в двух ипостасях: 1) в качестве источника доходов; 2) в качестве реципиента бюджетных средств.

Перечисление ГУП части прибыли государству как собственнику переданного им в хозяйственное ведение имущества предусмотрено законодательством (ст. 295 ГК РФ). Вступивший в силу Бюджетный кодекс РФ относит эти средства к самостоятельному виду доходов федерального бюджета (ст. 42). Однако после принятия Концепции управления государственной собственностью и приватизации в сентябре 1999 г. никакой единой прикладной нормативной базы по этому вопросу так и не появилось.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 3 февраля 2000 г. № 104 «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» (в новой редакции от 16 февраля 2001 г.) федеральные органы исполнительной власти, на которые возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях (сферах управления), с привлечением при необходимости Минфина РФ, МНС РФ и МВД РФ, ежегодно осуществляют в отношении федеральных государственных унитарных предприятий не только утверждение по согласованию с Минэкономики РФ показателей экономической эффективности деятельности, но и определение размера (доли) прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, подлежащей перечислению в федеральный бюджет. Совместный приказ Минэкономразвития РФ, Минимущества РФ и Министерства по налогам и сборам РФ (зарегистрирован Минюстом России 19 ноября 2001 г.), определяющий перечень и порядок определения показателей экономической эффективности деятельности ФГУП, содержит в том числе и показатель части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Для увеличения доходов бюджета за счет прибыли ГУП в самой ближайшей перспективе необходимо четкое определение правительством принципов отчисления прибыли ГУП в федеральный бюджет. К началу 2002 г. определились два основных подхода. Подход Счетной палаты РФ предусматривал единую норму отчислений (95 %) для всех ГУП. Минэкономразвития РФ предполагало осуществлять расчет индивидуальных нормативов для каждого предприятия.

В итоге, в принятом Правительством РФ Постановлении от 10 апреля 2002 г. № 228 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий» указывается, что часть прибыли предприятия за предыдущий год, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется ежегодно решением федерального органа исполнительной власти не позднее 1 мая на основании отчета о деятельности предприятия за прошедший год и согласно утвержденной программе деятельности предприятия. Перечисление в федеральный бюджет части прибыли осуществляется предприятием до 15 июня. В случае, если решение не принято в установленные сроки, часть прибыли предприятия, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется решением Минимущества РФ до 1 июня.

При этом часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, рассчитывается путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) предприятия за прошедший год на сумму утвержденных в составе программы деятельности на текущий год расходов на реализацию мероприятий по развитию предприятия, осуществляемых за счет чистой прибыли. При отсутствии утвержденной программы деятельности предприятия на текущий год (за исключением 2002 г.) часть прибыли предприятия, подлежащая перечислению в федеральный бюджет в текущем году, определяется путем уменьшения суммы чистой прибыли (нераспределенной прибыли) предприятия за прошедший год на сумму обязательных отчислений в фонды предприятия, образованные в соответствии с законодательством и уставом предприятия. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.

При утверждении программ деятельности и определении подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли ФГУП федеральный орган исполнительной власти руководствуется планируемой суммой доходов федерального бюджета, формируемых за счет части прибыли всех подведомственных ему предприятий, учтенной при подготовке проекта федерального бюджета на соответствующий год.

Руководитель унитарного предприятия ежегодно, до 1 апреля, вместе с отчетом о деятельности предприятия за прошедший год представляет в федеральный орган исполнительной власти предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году.

Одновременно указанные предложения представляются:

в Министерство имущественных отношений РФ - в случае, если объем выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг) за предыдущий год равен либо превышает 50 млн руб. или балансовая сумма активов предприятия на конец предыдущего года равна либо превышает 20 млн руб.;

в территориальный орган Министерства имущественных отношений РФ - в случае, если предприятие не отвечает ни одному из двух указанных условий.

Подготовка решений по определению части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, как и по утверждению программ деятельности унитарных предприятий осуществляется комиссиями федеральных органов исполнительной власти по анализу эффективности деятельности подведомственных предприятий. Контроль за перечислением в федеральный бюджет части прибыли предприятия осуществляется федеральным органом исполнительной власти и Минимуществом РФ в течение года на основании анализа ежеквартальной отчетности предприятий и данных реестра показателей экономической эффективности.

Заключение

Основным источником финансирования государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, образования, культуры, науки являются бюджетные средства. Государство выделяет учреждениям бюджетные ассигнования, разграничивая их по видам затрат. Органы государственного управления утверждают подведомственным им учреждениям детальную смету доходов и расходов. Финансовые средства планируются и выделяются их получателю по статьям экономической классификации бюджетных расходов. Размер финансовых средств рассчитывается в зависимости от категории и показателей ресурсного потенциала (пропускной способности, количества коек, мест и т.п.) учреждения. Планирование выделяемых средств по каждой статье производится на основе фактических затрат прошлого периода и нормативов (нормативы штатного расписания и оплаты труда, расходов на оборудование и инвентарь и т.д.), которые устанавливаются в расчете на показатели пропускной способности и дифференцируются по видам и категориям учреждений.

Сметное финансирование облегчает для финансовых органов задачу контроля использования бюджетных ресурсов, но оно не создает у учреждений стимулов сравнивать затраты с достигнутыми результатами и оптимизировать их соотношение. Их целью является получение как можно большего объема ресурсов.

Финансовый механизм функционирования унитарных предприятий мало отличается от финансовых механизмов большинства предприятий негосударственных организационно-правовых форм. Их основное сходство заключается в базировании на принципах коммерческого расчета, опоре на самофинансирование за счет внутренних источников при минимальном доступе к внешним (хотя и по различным причинам).

На практике унитарные предприятия подобно акционерным обществам или хозяйственным товариществам самостоятельно распоряжаются результатами своей деятельности. Это касалось и продукции, и прибыли. Слабость государства на протяжении 90-х гг. привела к тому, что оно, как собственник, так и не воспользовалось даже теми правами в отношении унитарных предприятий, которые предоставлял ему Гражданский кодекс РФ (например, на долю в прибыли, остающейся у предприятий после уплаты установленных законодательством налогов и других обязательных платежей). Принадлежность унитарных предприятий к государственной (всех уровней) и муниципальной собственности делает необходимым увязку бюджетного процесса с их деятельностью в качестве одного из источников неналоговых доходов бюджета и получателей бюджетных средств.

Слабая реализация государством своих правомочий в отношении унитарных предприятий имела своим неизбежным следствием многочисленные нарушения в их деятельности. В роли нарушителей выступают как сами предприятия, так и взаимодействующие с ними органы государственного управления. В конечном итоге, они проявляются в финансовой сфере, приводя, как правило, к существенному ущемлению финансовых интересов одной из сторон (а иногда и обеих сразу).

Подобно предприятиям других организационно-правовых форм, для сектора унитарных предприятий весьма актуальной является проблема реструктуризации задолженности перед бюджетами всех уровней. Разрешение предприятиям реструктурировать свою задолженность перед бюджетом серьезно дестимулирует собственников и менеджеров, снижая реально порог их ответственности за плохое управление своим имуществом. Во многом это связано с отсутствием механизма обращения взыскания бюджетной задолженности на такое имущество или ценные бумаги предприятий.

К тому же в России до сих пор не сложился эффективный механизм банкротства предприятий-должников.

Список литературы

Бюджетный Кодекс Российской Федерации. - СПС «Гарант», 2005.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). - СПС «Гарант», 2005.

Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2). - СПС «Гарант», 2005.

Федеральный закон «О некоммерческих организациях». - СПС «Гарант», 2005.

Федеральный закон Российской Федерации от 22.08.1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». - СПС «Гарант», 2005.

Федеральный закон Российской Федерации от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». - СПС «Гарант», 2005.

Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.1994 г. № 78-ФЗ «О библиотечном деле». - СПС «Гарант», 2005.

Федеральный закон Российской Федерации от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ «О музейном фонде и музеях в Российской Федерации». - СПС «Гарант», 2005.

Федеральный закон Российской Федерации от 14.04.1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране». - СПС «Гарант», 2005.

Закон Российской Федерации от 09.10.1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре». - СПС «Гарант», 2005.

Закон Российской Федерации от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». - СПС «Гарант», 2005.

Закон Российской Федерации от 22.07.1993 г. № 5487-1 «Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан». - СПС «Гарант», 2005.

Постановление Правительства Российской Федерации от 10.02.1994 г. № 96 «О делегировании полномочий Правительства РФ по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности». - СПС «Гарант», 2005.

Закон Российской Федерации от 10.07.1992 г. № 3266-1 «Об образовании». - СПС «Гарант», 2005.

Баткибеков С., Гребешкова Л., Дежина И., Золотарева А., Китова Г., Костина Е., Кузнецова Т., Рождественская И., Синельников-Мурылев С., Шишкин С. Повышение эффективности бюджетного финансирования государственных учреждений и управления государственными унитарными предприятиями. Том I. Совершенствование системы управления и финансирования бюджетных учреждений., М., 2003.

Кокорев А., Кузык M., Мальгинов Г., Радыгин А., Симачев Ю., Татаринов А. Повышение эффективности бюджетного финансирования государственных учреждений и управления государственными унитарными предприятиями. Том II. Проблемы управления и задачи регулирования в секторе государственных унитарных предприятий., М., 2003.

С учетом филиалов и представительств. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2000, с. 277.

Значительная часть некоммерческих организаций представлена государственными и муниципальными учреждениями. К ним относятся школы, институты, библиотеки, интернаты, поликлиники, больницы и др. По состоянию на 1 июля 2015 г. учреждения составляли 35% всех некоммерческих организаций. В соответствии со ст. 123 ГК РФ государственные и муниципальные учреждения могут создаваться в виде автономных, бюджетных или казенных.

Общей особенностью финансового механизма для всех этих учреждений является их более тесная связь с бюджетной системой по сравнению с другими некоммерческими организациями. Они могут создаваться исключительно Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями, которые выступают в качестве учредителей и наделяют вновь образованные учреждения необходимыми для начала функционирования финансовыми и материальными средствами.

Бюджетное учреждение создается для реализации полномочий своих учредителей в основном в науке, образовании, здравоохранении, культуре, социальной защите, занятости населения, физической культуре и спорте. Учредитель формирует и утверждает государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Для выполнения государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение получает финансирование из соответствующего бюджета с учетом покрытия расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, включая налоги, которыми облагается это имущество.

Бюджетным учреждениям разрешено оказывать платные услуги физическим и юридическим лицам сверх установленного государственного (муниципального) задания только при условии, что они относятся к основным видам его деятельности. Иные виды деятельности могут осуществляться только в том случае, если это служит достижению целей, ради которых создано бюджетное учреждение.

Кроме бюджетного финансирования и доходов от оказания платных услуг, бюджетное учреждение может получать доходы от реализации своего имущества или сдачи его в аренду.

В отличие от других коммерческих и некоммерческих организаций бюджетные учреждения не могут использовать банковский кредит или поступления от эмиссии ценных бумаг, хотя коммерческий кредит в виде отсрочки платежа за купленный товар им вполне доступен.

В отличие от бюджетных учреждений, которым разрешено самостоятельно зарабатывать средства, для казенных учреждений государственный (муниципальный) бюджет является единственным источником формирования финансовых ресурсов. Казенным учреждениям бюджетные средства выделяются на основе сметы (смета - эта разновидность финансового плана) строго на определенные цели в соответствии с кодами бюджетной классификации по установленным нормативам.

Государственные и муниципальные учреждения являются плательщиками налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды. Они уплачивают налог на имущество, транспортный налог. Автономные и бюджетные учреждения, предоставляющие платные услуги, являются плательщиком налога на прибыль. Однако при уплате этими учреждениями налоговых платежей есть определенные особенности. В частности, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы но налогу на прибыль, относятся лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные до казенных учреждений, субсидии бюджетным и автономным учреждениям (п. 14 ст. 251 ПК РФ). Освобождены от уплаты налога на имущество организации и учреждения уголовно-исправительной системы в отношении используемого для исполнения своих функций имущества (п. 1 ст. 381 ПК РФ).

Большая специфика имеет место и во взаимоотношениях государственных и муниципальных учреждений с коммерческими банками. В отличие от всех других организаций эти учреждения не имеют права открывать расчетные счета в банках, не могут размещать в них временно свободные средства или получать кредиты. Бюджетные средства, выделяемые таким учреждениям, хранятся на счетах Федерального казначейства в Центральном банке РФ и учитываются на лицевых счетах, открываемым государственным и муниципальным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).

Соответственно, если коммерческие и некоммерческие организации самостоятельно распоряжаются своими финансовыми ресурсами (в соответствии с целями уставной деятельности), то государственные и муниципальные учреждения могут провести платежи, только обратившись в территориальные органы Федерального казначейства (финансовый орган субъекта РФ или муниципалитета), ведущие их лицевые счета. Последние осуществляют предварительный финансовый контроль целевого использования средств и только после получения положительного результата проводят платеж.

Аналогично осуществляется и зачисление выручки за оказанные государственными и муниципальными учреждениями услуги. Платеж поступает не на расчетный счет юридического лица в коммерческом банке, а на счет Федерального казначейства, которое в свою очередь отражает поступившую выручку на лицевом счете учреждения.

В социально-культурной сфере действуют учреждения:

Образования (дошкольного, общего, среднего и высшего - детские сады, школы, колледжи, высшие учебные заведения и др.);

Культуры и искусства (библиотеки, музеи, учреждения клубного типа, театры, концертные залы, цирки и др.);

Здравоохранения и физической культуры (больницы, поликлиники, станции скорой и неотложной помощи, переливания крови, санитарно-эпидемиологические учреждения);

Социального обеспечения (дома-интернаты для престарелых и инвалидов, учреждения по обучению инвалидов и др.);

Средств массовой информации (издательства, периодическая печать, государственные телерадиокомпании и др.).

Финансовый Отличительной чертой финансового механизма казенного уч-

механизм казенных реждения является субсидиарная ответственность учредителя

учреждений в лице соответствующего органа государственной власти либо

органа местного самоуправления. Это означает, что при недостаточности бюджетных ассигнований, предоставленных казенному учреждению для исполнения его обязательств перед другими организациями, по таким обязательствам отвечает соответствующий орган государственной власти (орган местного самоуправления) в ведении которого находится казенное учреждение.

Финансовый Основными элементами финансового механизма автономных

механизм автономных и бюджетных учреждений являются:

и бюджетных отказ от финансирования содержания учреждения

учреждений по смете и перевод на финансирование государственных (муни

ципальных) услуг путем предоставления субсидии на выполнение задания учредителя;

Отмена субсидиарной ответственности учредителя по обязательствам автономных и бюджетных учреждений;

Самостоятельное распоряжение доходами от приносящей доход деятельности;

Расширение прав учреждений по распоряжению любым закрепленным за ними движимым имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества, перечень которого устанавливает учредитель учреждения.

Бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (федерального, субъектов РФ и местных);

Доходы от оказания платных услуг населению. Оказание платных услуг должно быть направлено на улучшение обслуживания населения путем предоставления социально значимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих видов платных услуг, изымаются в бюджет;

Выручка от реализации продукции собственного производства, покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждений культуры, сборы от продажи билетов на театрально-зрелищные мероприятия;

Выручка от реализации основных средств и сдачи имущества в аренду;

Добровольные взносы предприятий, учреждений, благотворительных фондов и отдельных граждан.

Состав расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень расходов на оплату труда с начислениями на нее. Однако ряд расходов характерен только для определенных учреждений. Например, расходы на выплату стипендий предусмотрены только в бюджетных сметах и планах финансово-хозяйственной деятельности учреждений профессионального образования, расходы на медикаменты - учреждений здравоохранения (в основном стационарных медицинских учреждений), расходы на приобретение мягкого инвентаря - детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения и т.д. Однако в настоящее время государством за счет бюджетных средств реально финансируется ограниченный состав расходов - в основном оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда, стипендии, питание, медикаменты. Финансирование остальных видов расходов (часть коммунальных услуг, на приобретение оборудования, капитальное строительство, капитальный ремонт и др.) учреждения вынуждены производить за счет внебюджетных средств.

В отдельных отраслях социально-культурной сферы имеются некоторые особенности.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Важной составной частью финансов государственных и муниципальных учреждений являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельности эти учреждения, функционирующие в социально-культурной сфере, уплачивают все налоги, предусмотренные действующим законодательством (в частности, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений - образовательным, учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти и др. Так, при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебнопроизводственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства, и др.

доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюджетов бюджетной системы РФ, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание учреждений и ведение ими уставной деятельности - пожертвования, имущество, переходящее учреждениям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности, и др. Для исключения этих сумм из налоговой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам.

Отдельное место в звене финансов некоммерческих организаций занимают финансы бюджетных учреждений. Специфика функционирования финансов бюджетных учреждений обусловлена тем, что одним из основных источников их финансовых ресурсов являются бюджетные средства, именно это обеспечивает тесную взаимосвязь финансов бюджетных учреждений со сферой государственных и муниципальных финансов. Тем не менее финансы бюджетных учреждений входят в состав финансов субъектов хозяйствования, поскольку при их создании и функционировании по аналогии с унитарными предприятиями происходит обособление имущества и финансовых ресурсов, а также наделение бюджетного учреждения правом распоряжения этим имуществом (правом оперативного управления).

Если рассматривать основные изменения законодательства, касающиеся финансовой стороны деятельности трех типов учреждений - казенных, бюджетных и автономных, то можно констатировать, что:
- изменяются механизмы финансового обеспечения учреждений;
- бюджетные и автономные учреждения имеют право заниматься приносящей доход деятельностью с поступлением доходов в распоряжение этих учреждений;
- устраняется субсидиарная ответственность государства или муниципального образования по обязательствам бюджетных и автономных учреждений.
Автономные и бюджетные учреждения будут получать финансирование не по смете, а в виде субсидий для выполнения государственных (муниципальных) заданий на оказание госуслуг (муниципальных услуг), когда высчитывается стоимость соответствующей услуги, количество потребителей и т.п. и выделяется бюджетное финансирование в необходимом объеме.
Казенные учреждения финансируются в том же порядке, в каком до 2011 г. финансировались бюджетные учреждения - по смете, т.е. деятельность казенных учреждений финансируется учредителем в полном объеме, а бюджетные учреждения с расширенным объемом полномочий (или нового типа, как их еще называют на практике) приближаются к порядку финансирования автономных учреждений, за исключением выделения последним средств на развитие.
Казенные учреждения получают средства из бюджета на обеспечение выполнения своих функций, что включает в себя:оплату труда работников;
оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд; уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Основным источником доходов для бюджетных и автономных учреждений будут являться денежные средства, полученные за оказанные ими платные услуги.
БК РФ предусматривает, что казенное учреждение может заниматься приносящей доходы деятельностью, если такое право закреплено в учредительном документе, при этом ему запрещено использовать иные источники доходов, такие как субсидии, получение займов и кредитов, вложения в ценные бумаги и пр. Однако все доходы казенного учреждения будут поступать в соответствующий бюджет, и само учреждение их использовать не сможет.
Бюджетное и автономное учреждения обладают большей свободой в использовании полученных доходов от приносящей их деятельности. Они вправе оказывать услуги, выполнять работы, относящиеся к их основным видам деятельности, сверх установленного государственного (муниципального) задания для физических и юридических лиц за плату на одинаковых условиях при оказании одних и тех же услуг.

Одним из основных направлений расходования денежных средств учреждений является уплата налогов. Казенным учреждениям соответствующие денежные средства в полном объеме выделяет учредитель, а бюджетные и автономные учреждения получат финансирование из бюджета лишь в том объеме, в каком будет производиться налогообложение закрепленного за ними имущества, остальные расходы по налогам они несут за счет собственных, заработанных ими от приносящей доход деятельности, средств.
Статья 41 БК РФ в новой редакции косвенно подтверждает что доходы автономных и бюджетных учреждений не являются доходами бюджета, а являются доходами самих учреждений. Однако следует обратить внимание, что все имущество учреждений, в том числе и заработанные ими средства и имущество, приобретенное на средства, полученные от приносящей доход деятельности, не поступают в собственность указанных юридических лиц, а остаются собственностью их учредителей - публично-правовых образований.
Законодательство вообще не предусматривает такого вида собственности, как собственность учреждений; все учреждения, независимо от типа, обладают своим имуществом и финансовыми средствами на праве оперативного управления. Таким образом, денежные средства учреждений находятся у них как государственная (муниципальная) собственность, а следовательно, являются децентрализованными фондами государственных (муниципальных) денежных средств.