Бланки строгой отчетности (БСО) – документы, которые используются для оформления расчетов наличными денежными средствами, или расчетов с использованием платежных карт. Бланки строгой отчетности приравниваются к кассовым чекам. Так, бланками строгой отчетности являются: квитанции, проездные документы, путевки, абонементы и пр. БСО могут использовать организации или индивидуальные предприниматели при оказании услуг населению.

Заказать БСО

Порядок использования бланков строгой отчетности прописан в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 06 мая 2008 года №359 – далее Положение.

Рассмотрим порядок применния, хранения, уничтожения бланков строгой отчетности, а также ответственность за нарушение порядка их применения.

Когда при расчетах наличными можно использовать БСО

Бланки строгой отчетности применяются организациями и предпринимателями оказывающими населению платные услуги и заменяют кассовый чек.
При оказании каких услуг, налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, могут не использовать ККТ? Специалисты Минфина в своих письмах №03-01-15/1-42 от 03 февраля 2009 года, №03-01-15/1-29 от 27 января 2009 года, а также в других письмах разъясняли, что к таким услугам относятся те виды услуг, оказываемых населению, которые включены в классификатор ОКУН, утвержденный постановлениемГосстандарта России от 28 июня 1993 года №163.

Однако, такие разъяснения ухудшали положение многих налогоплательщиков. Ведь со временем расширяется сфера деятельности, появляются все новые и новые виды услуг, которые не включены в ОКУН.
И вот, в 04 апреля 2012 года Минфин в письме №03-01-15/3-74 дает разъяснения, согласно которым, виды оказываемых населению платных услуг не ограничиваются видами услуг, включенными в ОКУН.

В нормативных актах по сей день не приведен исчерпывающий перечень видов деятельности по оказанию услуг населению, при которых можно не применять ККТ, ограничившись выдачей бланков строгой отчетности (БСО).

Таким образом, налогоплательщики в самостоятельном порядке могут определить, могут ли использовать в своей деятельности БСО, не применяя кассовую технику. Разумеется, при этом следует руководствоваться здравым смыслом. Поскольку если вид деятельности можно лишь с натяжкой причислить к оказанию услуг населению, то используя БСО, налогоплательщики рискуют попасть в категорию нарушителей действующего законодательства, порядка использования ККТ, со всеми вытекающими последствиями в виде санкций и административной ответственности. Также бланки не используются при продаже населению товаров.

Организации и предприниматели самостоятельно разрабатывают бланки и утверждают их форму приказом руководителя.
Обязательные реквизиты, которые должны содержать БСО, указаны в третьем пункте Положения:

• Наименование документа, серия и шестизначный номер;
• Наименование организации с указанием организационно-правовой формы;
• Место нахождения организации;
• Вид оказываемых услуг;
• Стоимость услуги;
• Размер полученных наличных средств, либо размер оплаты платежной картой;
• Дата оплаты и дата составления документа;
• Должность, с указанием ФИО ответственного лица, личная подпись и печать организации;
• Иные сведения, которыми дополняется документ, для определения специфики оказываемой услуги.

Здесь мы не рассматриваем утвержденные формы БСО для отдельных видов деятельности, таких как оказание услуг по перевозке пассажиров,оказание услуг учреждениями культуры и т.д. Для определенных видов деятельности, утверждены специальные формы БСО, которые применяются только организациями, оказывающими подобные услуги.
Лишь перечислим виды утвержденных бланков строгой отчетности, применяемых организациями, оказывающими соответствующие услуги.

Перечень утвержденных бланков (БСО) для расчетов с населением

Остальные налогоплательщики, оказывающие платные услуги населению другого характера, разрабатывают бланки строгой отчетности самостоятельно.

Для того, чтобы использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, исполльзуемые вместо применения кассового аппарата, необходимо учесть следующие требования. Самостоятельно разработанные БСО должны:

• Содержать все, перечисленные в Положении, реквизиты;
• Должны быть изготовлены либо типографским способом, либо с помощью автоматизированной системы.

Обратите внимание!

Бланки (БСО), изготовленные иным способом, не могут заменить чек ККТ. Нельзя использовать бланки, изготовленные на компьютере и распечатанные на обычном принтере.
Часто встречается вопрос, задающийся налогоплательщиками –

Можно ли использовать при отключении электричества какой либо документ, заменяющий кассовый чек, например БСО?

Нет, если организация не вправе по виду деятельности применять бланки строгой отчетности, то кассовый чек, при отключении электричества бланком строгой отчетности заменять нельзя.

Ранее для замены кассового чека в этом случае, использовался специальный бланк, утвержденный Минфином. Однако, с вступлением в силу Закона №54-ФЗ от 22 мая 2003 года, применение этого бланка является неправомерным. Поскольку Закон не содержит указаний по применению специального бланка, заменяющего чек ККТ при отключении электричества.

Таким образом, ранее используемый в таких случаях бланк, не применяется, поскольку это противоречит действующему законодательству. А в случае отключения электроэнергии за неприменение кассового аппарата организация и ответственные лица привлекаются к ответственности по статье 14.5 КоАП.

Можно ли применять кассовый аппарат, если по виду деятельности можно использовать БСО?

Да, кассовую технику могут применять как организации, осуществляющие виды деятельности, для которых официально разработаны формы БСО, так и организации разработавшие БСО самостоятельно. При этом при наличных расчетах с населением, за оказанные услуги, можно выдавать либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности.

Между тем, для отдельных видов деятельности, нормативными актами установлен специальный порядок, при котором, они обязаны использовать БСО, без применения ККТ. Так, Закон №196-ФЗ от 19 июля 2007 года, регулирующий деятельность ломбардов, обязал, организации, оказывающие услуги ломбардов, использовать утвержденные бланки: залоговые билеты и сохранные квитанции. Таким образом, ломбарды не вправе использовать ККТ вместо бланков строгой отчетности.

Можно ли вместо бланка строгой отчетности выписывать приходный кассовый ордер (ПКО)?

Нет, приходный кассовый ордер не может заменить бланк строгой отчетности, поскольку форма ПКО не соответствует требованиям, предъявляемым к БСО и предназначен для других целей. Выдавая физическим лицам вместо БСО квитанцию к ПКО, организация нарушает законодательство и к нему могут быть применены санкции по ст.14.5 КоАП РФ, за нарушение порядка применения ККТ. Поскольку нарушения в области применения БСО, приравниваются к нарушениям порядка применения кассовой техники.

Обязана ли организация регистрировать в налоговой инспекции или в других органах самостоятельные разработанные БСО?

Нет, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, дополнительно регистрировать их не должны ни в ИФНС, ни в каких либо других органах.

Законодательство, регулирующее порядок применения БСО, и порядок осуществления наличных расчетов, не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков регистрировать БСО в государственных структурах. Минфин дает аналогичные разъяснения в письмах №03-01-15/8-250 от 25 ноября 2010 года и №03-01-15/11-297. Самостоятельно разработанная форма БСО утверждается внутренним приказом руководителя.

Бланки строгой отчетности – порядок учета

И так, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению платные услуги, вправе не применять кассовый аппарат, выдавая физическим лицам вместо кассового чека бланк строгой отчетности, подтверждающий получение наличных денежных средств.

Как отразить в такие бланки?
Порядок учета и хранения БСО регламентируется указаниями, утвержденными протоколом Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ №4/63-2001 от 29 июня 2001 года. Однако, поскольку нормативно-правовые акты, на основании которых составлены Указания, утратили свое действие, Указания в настоящее время применяются в части, не противоречащей Положению №359.

И так, руководитель организации внутренним приказом утверждает форму разработанных бланков строгой отчетности и назначает сотрудника, который будет нести ответственность за хранение и выдачу бланков. С этим сотрудником заключается договор о материальной ответственности. Храниться бланки должны по правилам, определенным для хранения денежных документов.

Бланки строгой отчетности принимаются к учету, на основании акта приемки. Акт утверждается руководителем и подписывается комиссией. В свою очередь, состав комиссии утверждается приказом руководителя. Такой порядок определен Положением №359.
Учет бланков осуществляется в книге учета бланков документов. Форму книги также, можно разработать самостоятельно.

В бухгалтерском учете приобретение бланков строгой отчетности отразите следующим образом:

• Дебет 10 (15) Кредит 60 - приобретены БСО;
• Дебет 20 (23;25;26;44…) Кредит 10 (16) – БСО переданы в использование.

Для аналитического учета БСО предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности», к которому можно открыть субсчета по местам хранения и по ответственным лицам. На счете 006 отражается условная стоимость бланков, которая может составлять фактическую их стоимость, либо условную, например равную 1 рублю. При этом, порядок формирования условной оценки БСО следует отразить в учетной политике.

Движение бланков фиксируется в заборно-контрольных листах, на основании которых данные по движению БСО в организации отражаются на счете 006. По окончании месяца данные контрольно-заборных листов сверяются с книгой учета БСО. Такой порядок установлен Протоколом №4/63-2001.

В бухгалтерском учете движение БСО отражается в следующем порядке:

• Дебет 006 субсчет «БСО в бухгалтерии» - отражено поступление БСО в условной оценке;
• Дебет 006 субсчет «БСО в соответств. Подразденеии» Кредит 006 субсчет «БСО в бухгалтерии» - отражена передача БСО в структурное подразделение;
• Кредит 006 субсчет «БСО в соответствующем подразделении» - списаны использованные бланки.

После заполнения бланка строгой отчетности, он приравнивается к первичным документам. В случае, когда БСО оплачены организацией, и до их выдачи являются доказательством неисполненных обязательств перед организацией, бланки приравниваются к денежным документам. Для их учета предназначен счет 50-3 «Денежные документы». К таким БСО относятся следующие виды бланков:

• Проездные билеты;
• Талоны на бензин;
• Путевки;
• Кинобилеты;
• Залоговые билеты и пр.

Затраты организации, связанные с приобретением БСО, отражаются в учете в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Общая система налогообложения и учет БСО

Бухгалтерский учет

Дебет 10 Кредит 60 – БСО отражены в составе ТМЦ;
Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС со стоимости БСО;
Дебет 68.1 Кредит 19 – сумма НДС принята к вычету.
Дебет 006 – отражено в условной оценке приобретение БСО;
Дебет 20 (44) Кредит 10 – переданы БСО для использования;
Кредит 006 – списана стоимость использованных бланков.

Налоговый учет

Учет НДС при приобретении БСО
Обратите внимание!

НДС по БСО организация может принять к вычету, если соблюдены следующие условия:

• Сумма НДС отражена в документах поставщика;
• Получен счет-фактура от поставщика;
• БСО применяются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• Бланки отражены в учете.

Такие условия содержатся в 171 статье Налогового кодекса.
Если организация не является плательщиком НДС, либо бланки используются в деятельности, не облагаемой налогом, сумма налога включается в стоимость бланков (п.2 ст.170 НК РФ).

Налог на прибыль и расходы на приобретение БСО.
Учет расходов на приобретение бланков, зависит от вида бланков строгой отчетности.

Для отдельных бланков предусмотрен особый порядок учета. Например, приобретение чековых книжек и связанные с их приобретением затраты включаются в состав расходов, связанных с банковскими услугами (пп15, п.1, ст.265 НК РФ). Хотя указанная статья Кодекса регламентирует учет у организаций, применяющих УСН, Минфин в письме №03-11-04/2/139 от 25 мая 2007 года дал именно такие разъяснения, однако такой порядок учета затрат на приобретение БСО, могут и организации, применяющие общий налоговый режим. Такой вывод следует из п.2 ст.346.16 Кодекса.

При этом, затраты, связанные с приобретением чековых книжек, включаются в состав расходов в момент их фактической оплаты, как при методе начисления, как и при кассовом методе, такой порядок следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Кодекса.
Однако, чековые книжки все таки не относятся к тем бланкам строгой отчетности, которые применяются вместо ККТ. Порядок отражения расходов на изготовление собственных бланков, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Затраты, связанные с приобретением или изготовлением бланков строгой отчетности, приравниваемым к чекам ККТ, исходя из положений пп.2 п.1 ст.254 Кодекса, можно включить в состав материальных расходов, поскольку такие расходы напрямую связаны с деятельностью связанной с оказанием услуг.

Также, эти затраты можно включить в состав прочих расходов, как расходы на приобретение канцелярских товаров, согласно пп.24 п.1 ст.264. Специалисты главного финансового ведомства в письме № 03-03-02-04/1/123 от 17 мая 2005 года дает именно такие рекомендации. Указанное письмо адресовано организациям применяющим упрощенный режим, однако никаких противоречий и запретов для применения налогоплательщикам на общей системе, не имеется.

Таким образом, в состав каких расходов будет включать затраты на приобретение БСО, организация решает самостоятельно, предварительно закрепив порядок в учетной политике.

Упрощенная система налогообложения и учет БСО

Очевидно, что налогоплательщики применяющие УСН и уплачивающие налог с совокупного дохода, расходы на приобретение БСО не учитывают в налогооблагаемой базе, поскольку никакие расходы, кроме страховых взносов и суммы фиксированного платежа (для ИП), налоговую базу этой категории налогоплательщиков не уменьшают.

Рассмотрим порядок учета у налогоплательщиков, уплачивающих налог с разницы между доходами и расходами.

Учет расходов на БСО здесь также зависит от вида указанных бланков.
Так, бланки строгой отчетности, форма которых утверждена официально, и которые применяются только в строго определенной отрасли, учитываются в особом порядке. Так, порядок учета чековых книжек нами был рассмотрен выше, организации, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение специальных БСО в том же порядке.

Что касается бланков строгой отчетности, которые применяются вместо кассового аппарата, то учет связанных с ним затрат в законодательстве не прописан. Поэтому, организации и предприниматели на УСН, могут их учитывать либо в расходах, связанных с приобретением канцелярских товаров, либо в материальных расходах. При этом НДС по бланкам плательщики единого налога включают в стоимость БСО. Затраты на приобретение БСО включаются в состав расходов только после их фактической оплаты.

Учет БСО плательщиками ЕНВД

Поскольку плательщики вмененного налога, расходы по деятельности на ЕНВД не учитывают, уплачивая налог с вмененного дохода, расходы, связанные с приобретением БСО не влияют на размер налога.

Если применяется ОСНО и уплачивается ЕНВД

Налогоплательщики, применяющие общую систему, бланки строгой отчетности могут использовать как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и в деятельности на общем режиме.

Поэтому, стоимость БСО, выданных при оказании услуг на ОСНО, учитывается в порядке, предусмотренном для обычной системы. Ведь выдавая вместо чека ККТ бланк строгой отчетности, можно четко определить, какое количество бланков использовано в разных видах деятельности. Поэтому расходы на БСО, при осуществлении разных видов деятельности на разных системах налогообложения, учитываются раздельно, путем прямого подсчета.

Однако, если в отдельных случаях организация не может четко установить, в какой деятельности использовано то или иное количество бланков, расходы следует распределить пропорционально доходам, по каждому виду деятельности. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса.

Так, сложности в классификации расходов по БСО по видам деятельности могут возникнуть при определении сумм расхода по чековой книжке. Поскольку по расчетному счету выдается одна чековая книжка, а не несколько на каждый вид деятельности.

Как определить долю доходов от вида деятельности
Рассчитывается доля доходов по виду деятельности по следующей формуле

Расходы, связанные с приобретением БСО, относящиеся к деятельности на ОСНО, рассчитайте по следующей формуле

Доля расходов на приобретение БСО, относящаяся к деятельности на ЕНВД рассчитайте следующим образом

Распределять расходы на приобретение бланков по видам деятельности следует по итогам каждого месяца. Доля расходов, которая относится к деятельности на общей системе, включается в состав затрат, в соответствии с принятым в организации порядком учета таких затрат, нарастающим итогом в течение года. Доля расходов на БСО, относящихся к деятельности на вмененке, налоговую базу не уменьшают. Точно также, НДС в доле этих расходов, не принимается к вычету.

Порядок определения суммы НДС по распределяемым расходам определен в п.4 ст.170 НК РФ.
Определить сумму НДС принимаемому к вычету, можно по следующей формуле

Сумму НДС, в доле расходов, по деятельности на общей системе, организация принимает к вычету, а НДС в доле расходов по деятельности на ЕНВД, включается в сумму расходов, которая, в свою очередь, относясь к деятельности переведенной на уплату вмененного налога, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

БСО – порядок оформления, хранения и уничтожения

Рассмотрим порядок оформления бланка строгой отчетности в зависимости от осуществления расчетов.
Бланки строгой отчетности применяются при наличных расчетах с населением без применения кассового аппарата. При осуществлении расчетов, когда покупатель (подразумевается покупатель услуг, поскольку при реализации товаров, кассовый чек нельзя заменить БСО), расплачивается наличными деньгами, либо осуществляет оплату платежной картой, продавец выписывает ему бланк строгой отчетности. Рассмотрим порядок оформления БСО в зависимости от способа расчетов.

Оформление БСО при расчете наличными средствами

При получении наличных средств от физического лица, оформляя БСО, следует действовать в следующем порядке:

• Бланк заполните должным образом, внесите все необходимые данные. Если в связи с отсутствием отдельных сведений некоторые графы остаются пустыми, поставьте в них прочерк. На данном этапе подпись на бланке не ставится;
• Получите и пересчитайте деньги от плательщика;
• Озвучьте полученную сумму и положите купюры так, чтобы они оставались в поле зрения покупателя;
• Теперь можно поставить на бланке подпись;
• Отсчитайте, предварительно озвучив, сумму сдачи и вместе с бланком выдайте покупателю.

Оформление БСО при оплате посредством платежной карты

Если физическое лицо расплачивается с помощью платежной карты, оформляя БСО, действуйте следующим образом:

• Возьмите платежную карту у покупателя;
• Бланк заполните в вышеуказанном порядке. На данном этапе подпись не ставится;
• Платежную карту вставьте в устройство для считывания информации, дождитесь подтверждения оплаты;
• Теперь можно поставить подпись на БСО;
• Приложите документ, выданный устройством после свершения операции и, приложив его к платежной карте, передайте покупателю.

Оформление БСО при оплате смешанным способом: платежной картой и наличными

Случается, что покупатель расплачивается частично платежной картой, частично наличными деньгами.
В этом случае, получив деньги и карту заполните бланк, совершив операцию с платежной картой, держите наличные деньги, полученные от покупателя, на виду. Поставьте подпись на бланке строгой отчетности, приложите к нему сдачу и платежную карту и все вместе отдайте покупателю, озвучив сумму сдачи.
Обратите внимание!
При оформлении БСО, независимо от способа оплаты: с помощью платежной карты или наличными деньгами, следует заполнить копию бланка, которая остается в организации. Если же копия не заполняется, то в форме бланка должна быть предусмотрена отрывная часть, дублирующая основные реквизиты основной части БСО.
Исключением являются следующие случаи:

• Федеральными органами установлен иной, специальный порядок заполнения бланков строгой отчетности (касается специальных бланков, предусмотренных для определенных видов деятельности);
• Реквизиты БСО заранее заполнены, в момент изготовления типографским способом;
• Реквизиты или их часть заполняются в электронном виде.

Поскольку организации и предприниматели, применяющие БСО для замены чека, изготавливая бланки строгой отчетности типографским способом, уже включают в них все необходимые реквизиты, при оформлении расчетов с покупателями, остается лишь проставить дату, сумму оплаты и подпись, копия заполненного бланка остается в организации.

Уничтожение использованных БСО

Копии использованных бланков или отрывных корешков упаковываются в мешки, которые опечатываются и хранятся в течение пяти лет. Через пять лет, по истечении месяца со дня проведения инвентаризации использованные копии БСО уничтожаются, о чем составляется акт о списании использованных бланков строгой отчетности.
Акт подписывается членами комиссии, присутствующими при уничтожении бланков. Комиссия назначается приказом руководителя.
Уничтожение копий использованных БСО, по которым истек установленный срок хранения, а также испорченных и некомплектных бланков, может осуществиться следующими способами:

• Порвать вручную;
• С использованием шредера;
• Уничтожить путем сожжения;
• Передать для дальнейшего уничтожения в специализированную организацию.

Способ, которым уничтожаются бланки, выбирается исходя из количества уничтожаемых БСО.
Порядок уничтожения установлен п.19 Положения №359.

Ответственность за нарушение порядка применения БСО

Нарушение порядка использования и сроков хранения БСО является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая ответственность, в соответствии со ст.106 НК РФ, и административная ответственность по ст. 2.1 КоАП.
Ответственность за невыдачу БСО
Невыдача бланка строгой отчетности приравнивается к непробитию чека. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность по ст. 14.5 и 23.5 КоАП:
- На организацию – от 30 до 40 тыс. рублей;
- На руководителя – от 3 до 40 тыс. рублей;
- На виновное лицо (кассир-операционист) – от 1,5 до 2 тыс.рублей.
За отсутствие бланков строгой отчетности ответственность предусмотрена ст. 120 Налогового кодекса, такое нарушение является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Использование бланков строгой отчетности вместо ККМ (контрольно-кассовых машин) допускается только в случаях, установленных законодателем. При иных обстоятельствах за неиспользование кассового аппарата на организацию может быть наложен штраф в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ. В статье рассмотрим перечень субъектов гражданского оборота, которым разрешено обходиться без ККМ, и уточним, как выглядит бланк строгой отчетности.

Работа без кассового аппарата в 2018 — 2019 годах

Случаи, когда организации могут работать без применения ККТ (контрольно-кассовой техники), уточняются в ст. 2 закона «О применении ККТ…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — закон о применении ККТ):

• для расчетов, осуществляемых кредитными организациями;
• в силу специфики деятельности или местонахождения (например, сельская аптека).
• если организации и ИП являются плательщиками ЕНВД или ИП использует патентную систему налогообложения (данное разрешение действует до 01.07.2019 (см. п. 7.1 ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники …» (закон № 290-ФЗ), добавленный законом «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 337-ФЗ (закон № 337-ФЗ). Исключение составляют лица, работающие в сфере розничной торговли и общепита и имеющие наемных работников, которые обязаны применять ККТ с 01.07.2018;

Перечень видов деятельности без ККТ

Ст. 2 закона о применении ККТ устанавливает следующий перечень видов деятельности, занятие которыми освобождает организацию или ИП от использования кассовой техники:

1. Продажа лотерейных билетов.
2. Продажа по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (только государственных).
3. Прием от граждан утильсырья (за исключением металлолома).
4. Торговля печатной продукцией.
5. Торговля в киосках мороженым и торговля в розлив безалкогольными напитками, водой и молоком.
6. Продажа проездных билетов и талонов (до 01.07.2019).
7. Торговля предметами религиозного культа.
8. Вспашка огородов и распиловка дров и т. д.

Указанный перечень видов деятельности является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Органы власти субъектов также не наделены полномочиями по внесению изменений в список на региональном уровне.

В п. 2 ст. 2 закона о применении ККТ перечисляются виды деятельности, при занятии которыми организация, предприниматель или продавец вправе не использовать ККМ. Приходится признать, что указанные виды относятся в том числе к оказанию услуг населению (см. ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.). Под населением ВАС РФ в постановлении от 31.07.2003 № 16, посвященном ответственности за неиспользование кассовой техники, понимает граждан, в том числе предпринимателей.

Важно!

П. 11 ст.7 закона № 290-ФЗ добавляет к перечню освобожденных от ККМ видов деятельности торговлю из автоматов - срок освобождения закончится для ИП, не имеющих работников по трудовому договору 01.07.2019. Однако бланки строгой отчетности на товар из автоматов оформлять не нужно.

Использование бланков строгой отчетности вместо ККМ

Организации и предприниматели, продавцы, которые оказывают услуги, могут заменить чеки, выдаваемые ККМ, документами, подтверждающими факт оплаты товара бланками строгой отчетности. Согласно ст. 1 закона № 337-ФЗ, организации, которые работали без ККМ, вправе делать это до 01.07.2019 за исключением тех, что работают в сфере розничной торговли и общепита и имеющие наемных работников. После этого необходимо установить либо ККМ, либо автоматизированное устройство по выдаче бланков строгой отчетности, которые в электронной форме будут отправляться и в фискальные органы.

То есть данный законодателем переходный период предоставляется организациям и ИП, которые относятся к льготной категории.

В качестве бланков строгой отчетности могут использоваться:

• билеты;
• квитанции;
• абонементы и т. д.

Порядок их оформления и хранения определяется в положении «О порядке осуществления наличных денежных расчетов …», утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее — положение № 359).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если бланк строгой отчетности разработан и утвержден нормативным актом, то его использование именно в этой форме обязательно.

Речь может идти, например, о залоговых билетах для ломбардов, авиа- и ж/д билетах и т. д. В остальных случаях организация вправе применять самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности при условии, что в нем будут содержаться реквизиты, указанные в п. 3 положения № 359.

Порядок заполнения и хранения бланков строгой отчетности

Бланк строгой отчетности представляет собой первичный учетный документ, который:

• формируется в электронной форме или печатается с применением автоматизированной системы в момент совершения оплаты за оказанные услуги;
• для налогоплательщиков на ЕНВД и патентной системе до 01.07.2019 допускается в виде типографского бланка.

Составление документа должно включать в себя заполнение либо 1 копии, либо отрывной части бланка. Это необходимо для того, чтобы сохранить у продавца документ, подтверждающий факт товарно-денежных отношений. При этом срок хранения копий/отрывных талонов составляет 5 лет. Их уничтожение производится по акту.

Правила заполнения бланка:

• четко и разборчиво;
• без исправлений в самом бланке;
• исправление ошибки путем зачеркивания первоначального бланка (вкладывается в книгу учета бланков) и заполнения нового.

Если документ заполняется с помощью автоматизированных систем, то должны соблюдаться одновременно 2 условия:

• система должна иметь определенную степень защиты от несанкционированного доступа извне и сохранять все операции с бланками не менее 5 лет;
• система сохраняет уникальный номер и серию выпущенных бланков.

При этом по требованию фискальных органов все организации и предприниматели должны представлять необходимую информацию о выпущенных бланках из автоматизированных систем.

Бланк товарного чека без кассового аппарата

Согласно ст. 493 ГК РФ товарный чек является подтверждением оплаты товара. Как правило, он выдается вместе с кассовым чеком. Но если продавец входит в перечень исключительных субъектов, освобожденных до 01.07.2019 от обязательного применения ККТ, то покупателю может быть выдан только товарный чек.

Бланк товарного чека нормативными актами не утвержден. Соответственно, предприниматель и организация вправе разработать его самостоятельно, но с учетом отражения в нем ряда реквизитов (письмо Минфина России от 11.02.2009 № 03-11-06/3/28, ч. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), таких как:

• название документа (товарный чек), его номер и серия;
• название организации, ИП — продавца (можно указывать прописью, можно сделать макет бланка с указанием на нем наименования);
• ИНН/ОГРН;
• название услуги, которая была оказана потребителю;
• стоимость услуги;
• размер конечной суммы для оплаты;
• дата расчета и заполнения чека;
• подпись уполномоченного лица с расшифровкой и указанием должности.

Бланк может содержать и иные реквизиты, в том числе указание на количество переданных товаров и т. д.

Таким образом, бланки строгой отчетности являются альтернативой кассовому чеку для ситуации оказания услуг населению, а товарный чек — для случаев реализации товаров. Использовать альтернативный способ подтверждения оплаты вправе только ряд субъектов, освобожденных от ККТ до 01.07.2019. Впоследствии указанные субъекты вправе либо перейти на ККТ, либо изготавливать БСО в электронном виде / печатать с помощью автоматизированной системы. Товарные чеки и БСО с 01.07.2019 смогут использовать только предприниматели, освобожденные от использования ККТ в принципе.

Предусматривает поэтапный переход в течение 2016-2018 годов всех организаций и предпринимателей, которые реализуют свои товары (работы, услуги) за наличный расчет или с использованием банковских карт, к онлайн-кассам. Несмотря на то что закон вступил в силу еще летом, применение «новых» правил с момента принятия поправок было добровольным.

С февраля часть правил стали обязательными для применения. Изменения в первую очередь коснутся тех касс, которые будут зарегистрированы или перерегистрированы начиная с 1 февраля 2017 года. Эксплуатация работающего «старого» кассового аппарата будет возможна только до июля 2017 года, если ранее не возникнет необходимость его перерегистрации, а с 1 июля 2018 года применять онлайн-кассы обязаны представители малого бизнеса на спецрежимах (ЕНВД, патент), для которых применение ККТ на данный момент необязательно.

При этом все организации и предприниматели, торгующие алкоголем и пивом, должны применять ККТ уже с 31 марта 2017 года (п. 11 Федерального закона № 171-ФЗ в редакции Закона от 03.07.2016). Подробнее сроки перехода на онлайн-кассы и виды документов, подтверждающих покупку, .

Регистрация только по-новому

Стоит учитывать, что «старые» кассовые аппараты не умеют взаимодействовать с ОФД и передавать через него данные в налоговые органы. Поэтому те, у кого уже есть ККТ, окажутся перед выбором: купить новую технику или модернизировать имеющуюся, если это возможно. Сверяться с Госреестром ККТ при покупке или модернизации техники больше не нужно.

В то же время сведения о каждом изготовленном экземпляре ККТ и фискальном накопителе производители будут представлять непосредственно в ФНС (см. письмо Минфина России ), на сайте которой размещен реестр моделей ККТ, соответствующих новым требованиям. Информация о том, какие именно модели подлежат доработке, публикуется на сайтах производителей, а также . Посмотрите, есть ли модель вашей кассы в этом списке.

Новые реквизиты в чеках и БСО

В прежней редакции Закона № 54-ФЗ, регулирующего использование кассовой техники, не было требований к содержанию кассовых чеков и БСО, они были закреплены в подзаконных актах. Сейчас эти требования собраны воедино в новой Закона № 54-ФЗ. кратко отражено в таблице.

Наименования товаров

С 01.02.2017 все зарегистрированные по «новым правилам» кассы среди прочих реквизитов обязаны печатать на чеке наименование товаров, работ, услуг, а также их количество, цену и общую стоимость по каждой позиции. Прежде указывать эту информацию в чеке было необязательно, достаточно было общей итоговой суммы. Виды документов, подтверждающих покупку, в зависимости от срока перехода на онлайн-кассы и системы налогообложения .

Такое «усложнение» пугает лишь на первый взгляд. Для бухгалтера же его вообще можно считать «бальзамом на душу». Ведь фактически данные ККТ будут обеспечивать основную часть информации, которая необходима для организации товарного учета в режиме реального времени, — информацию о продажах в разрезе каждой позиции номенклатуры. Так, при своевременном вводе поступлений товаров система учета товарных остатков будет выстроена автоматически.

И периодическая инвентаризация превратится из трудоемкого процесса, который порой блокирует работу персонала на период ее проведения, в обычную сверку, которую можно проводить лишь изредка. Ведь данные для принятия текущих бизнес-решений будут у руководителя и без ее проведения. Отметим, что именно по этой причине многие крупные продавцы уже давно пробивают на чеках наименования товаров.

При этом ИП на спецрежимах обязаны будут указывать на чеках или БСО наименования товаров (работ, услуг) и их количество лишь с 01.02.2021 (п. 17 ст. 7 Федерального закона ). Это послабление не касается только подакцизных товаров.

Подключите Контур.Маркет, чтобы вести справочник товаров и передавать его на кассу. Оптимизируйте приемку товара, ценообразование и инвентаризацию. Это простое и доступное товароучетное решение для небольшой розницы.

НДС

Еще одна не менее важная новелла — это необходимость указывать в чеке НДС. Заметим, это правило не применяется, если продавец не является плательщиком НДС или продает товары (работы, услуги), освобожденные от налога. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. НК РФ сумма НДС в расчетных документах должна выделяться отдельной строкой.

БСО: кому можно по-старому и как долго

«Старые» правила предусматривали, что при оказании услуг населению вместо кассовых чеков могут выдаваться документы на бланках строгой отчетности (БСО). При этом бланки таких документов можно либо изготавливать в типографии, либо формировать с помощью автоматизированных систем.

БСО по «старым» правилам можно продолжать применять еще чуть больше года — до 1 июля 2018 года. После этой даты формировать БСО и при необходимости распечатывать их на бумажном носителе можно будет только при оказании услуг (уже не только населению, а услуг вообще) и только с применением автоматизированной системы для БСО. Эта система представляет собой специальную разновидность ККТ, которая формирует БСО в электронной форме и может распечатывать их на бумаге. Типографские бланки применять будет уже нельзя.

Таким образом, сам БСО становится фактически расширенным кассовым чеком. Он будет содержать все реквизиты собственно кассового чека плюс специфические для БСО показатели. Скорее всего, «новые» БСО будут популярны при оплате культурно-развлекательных мероприятий, таких как сеансы в кинотеатрах, музыкальные концерты, спектакли в театрах, выставки в музеях. Они и сейчас широко используются в этой сфере, и выдаваемый организатором билет на спектакль или выставку заменяет собой кассовый чек.

Способ выдачи чека или БСО

Существенное изменение коснулось способа выдачи покупателю (клиенту) чека или БСО. Теперь его бумажный вариант в определенных случаях может вообще не формироваться. Это возможно, если покупатель предоставил продавцу абонентский номер или адрес электронной почты и не требует выдачи документа на бумажном носителе (п. 2 Закона № 54-ФЗ). Тогда продавец может просто направить покупателю чек в электронной форме.

Исключение составляют лишь случаи, когда продавец находится в отдаленных от сетей связи местностях. Тогда он даже не осуществляет передачу данных в налоговые органы. Поэтому и направлять покупателю документы в электронном виде не обязан.

Штрафы за нарушения при применении ККТ

В заключение кратко коснемся изменений, связанных с административной ответственностью при осуществлении расчетов.

Так, упомянутый выше штраф, установленный ч. 4 ст. КоАП РФ, может взыскиваться с 1 февраля за любое несоответствие применяемой ККТ установленным требованиям, за применение ККТ с нарушением установленных порядка регистрации (перерегистрации) ККТ, порядка и условий ее применения, за неуказание в чеке обязательной информации. Этот штраф составляет 1,5-3 тыс. ₽ для должностных лиц организаций и для ИП и 5-10 тыс. ₽ для организаций.

Это означает смягчение ответственности за все перечисленные нарушения: ведь раньше все они приравнивались к неприменению ККТ (см. п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ ). В этом случае ранее взимался штраф с должностных лиц (а также с ИП) — 3-4 тыс. ₽, с организаций — 30-40 тыс. ₽.

В то же время ответственность за собственно неприменение ККТ, то есть за ее фактическое неиспользование при осуществлении расчетов, возросла. Штрафы увеличены с июля и привязаны к сумме соответствующих расчетов. Так, для ИП и должностных лиц организаций они составляют от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, который осуществлен без применения ККТ, но не менее 10 тыс. ₽, а для юрлиц — от 3/4 до 1 размера суммы расчета, но не менее 30 тыс. ₽. А повторное нарушение может грозить даже приостановлением деятельности организации и дисквалификацией должностного лица.

В отечественных торговле и сфере услуг предусмотрены случаи, когда обязательной является выдача контрольно-кассового чека покупателю. Одновременно с этим положения российского законодательства допускают возможность выдачи вместо кассового чека бланка строгой отчетности.

Замена чека ККМ бланком строгой отчетности

Законодательные акты РФ не допускают возможность для продавца выдать покупателю копию чека. Покупателю всегда выдается исключительно оригинал чека, изготовленный с использованием кассовой техники.

Важно отметить, что положения Закона N 54-ФЗ от 22 мая 2003 года содержат некоторые исключения из общеобязательного применения ККМ при расчетах с населением. При оказании услуг населению кассовый чек может быть заменен бланком строгой отчетности.

Порядок действий лица, получающего наличные деньги или оплату по банковской карте от населения, подробно описан в п. 20 Положения о наличных расчетах , утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Названный Порядок прямо предусматривает возможность замены чека иным документом только при оказании услуг населению. В случае продажи товаров чек не может быть заменен на БСО, за исключением случаев розничной торговли с применением ЕНВД или патентной системы, а также торговли, предусмотренной ст. 3 Закона от 22.05.2003.

Документ, изготавливаемый лицом, оказывающим услуги населению, должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Порядком. Примерный перечень таких документов содержится в указанном Порядке и прямо не предусматривает возможности замены чека ККМ бланком товарно-кассового чека.

Товарно-кассовый чек

Гражданский кодекс РФ допускает выдачу покупателю кассового или товарного чека (ст. 493 Кодекса). Иные российские нормативные документы не предусматривают выдачу товарно-кассового чека.

Лицо, принимающее денежные средства от населения за оказанные услуги, выдает либо кассовый, либо товарный чек.

Необходимо подчеркнуть, что, не предусматривая выдачу товарно-кассового чека, положения отечественного законодательства не содержат и закрытого перечня бланков строгой отчетности, выдаваемых вместо чека ККМ.

Таким образом, лицо, оказывающее услуги населению и принимающее наличные деньги или банковские карты, может выдавать бланки с наименованием «товарно-кассовый чек». Такие чеки должны полностью соответствовать Положению , утвержденному Постановлением Правительства от 06.05.2008 N 359.

Вместо заключения

В заключение следует отметить, что организация или предприниматель вправе как скачать бланк строгой отчетности вместо кассового чека, разработанный иными организациями, так и разработать такой бланк самостоятельно.

Также организация или предприниматель вправе приобрести бланки строгой отчетности, изготовленные типографским способом.

Вне зависимости от способа получения БСО лицо, планирующее их использование, должно убедиться, что содержание таких бланков не противоречит законодательству РФ.

Бланки строгой отчетности (БСО) для ИП и ООО в 2018 году будут введены в электронный документооборот, что, по сути, означает приравнивание их к кассовым чекам. Вместе с этим большинство ИП и компаний получили отсрочку введения ККТ, а значит, смогут пользоваться бланками строгой отчетности по-прежнему. Поэтому давайте разбираться, кому и как оформлять БСО, их обязательные реквизиты, учет и списание в 2018 году.

Из этой статьи вы узнаете

Что такое бланки строгой отчетности

Бланки строгой отчетности – это своеобразная альтернатива обычным чекам для тех компаний и частных бизнесменов, которые оказывают услуги населению, но не пользуются кассовыми аппаратами.

То есть вместо чека при продаже товара или услуги ИП и компания в такой ситуации выдают покупателю другой документ, который подтверждает оплату. В качестве БСО могут выступать такие первичные документы, как билеты, квитки, талоны, ваучеры, турпутевки и т.д. Важно, чтобы БСО содержали все обязательные реквизиты, но об этом пойдет речь позже.

Важно! Организации, компании и бизнесмены имеют право использовать бланки строгой отчетности в 2018 году, но только строго для расчетов с физическими лицами. Причем неважно, осуществляется ли расчет наличными или посредством банковской карты.

Ни при каких условиях нельзя выдавать в качестве подтверждения оплаты БСО юрлицам, даже если сделка прошла наличными.

Какая деятельность требует пользоваться БСО в 2018 году

Напомним, что в 2018 году компании и ИП выдают покупателям бланки строгой отчетности. Они служат подтверждающим документом, что услуга была оказана и оплачена. Однако пользоваться БСО вместо чеков можно не во всех видах деятельности.

Помощниками в этом вопросе выступают следующие справочники:

• ОКВЭД2;
• ОКПД2;
• Перечень бытовых услуг (подписан Распоряжением Правительства РФ №2496-р от 24.11.2016 года). Он включает в себя коды видов деятельности, относящиеся к оказанию услуг физическим лицам;
• Собирательный перечень (утвержден приказом Росстата №244 от 23.02.2016, в редакции от 11.08.2017). Он содержит в себе группы услуг физическим лицам, основанных на ОКВЭД2 и ОКПД2).

Если коротко, то бланки строгой отчетности в 2018 году можно выдавать:

• При всех видах пошива, ремонта, чистки одежды, обуви и аксессуаров;
• Транспорт;
• Туризм;
• Ремонт, в том числе и бытовой, строительство;
• Красота и спорт;
• Медицина (в том числе ветеринария), социальная сфера и образование;
• Связь;
• Ритуальные услуги;
• Культура;
• Фото и видео услуги.

Если вам сложно сориентироваться, к какой сфере относится ваша деятельность, то налоговая вам в помощь.

Бланки строгой отчетности в 2018 году, последние изменения

Госдума отсрочила обязанность компаний и ИП использовать ККТ до 1 июля 2019 году (Федеральный закон от 27.11.2017 № 337-ФЗ). До этой даты организации и предприниматели при оказании платных услуг населению вместо ККТ могут применять бланки строгой отчетности, которые изготовлены в типографии или напечатаны специальным устройством. После этой даты БСО необходимо печатать с помощью онлайн-ККТ в фискальном режиме. А значит, все данные о расчетах с населением за услуги будут поступать в налоговую инспекцию. Применять обычные БСО будет нельзя.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Разумеется, это означает, что все бланки строгой отчетности будут только электронными, а бумажный документ канет в века. Причем формироваться они будут также ККТ. Онлайн-касса, должна соответствовать ряду требований:

1. Иметь фискальный накопитель данных;
2. В онлайн-режиме передавать данные об оплате оператору фискальных данных, а тот, в свою очередь, в ФНС;
3. Пересылать электронный бланк строгой отчетности клиенту на электронную почту;
4. Проставлять в БСО QR код.

Эти пункты фактически приравнивает БСО к кассовому чеку.

Кто продолжит выдавать в 2018 году бумажные бланки строгой отчетности, мы расскажем в следующей главе.

Кто может применять бумажные БСО до 1 июля 2019 года

Отсрочка затрагивает почти всех юрлиц и бизнесменов. Ниже в таблице вы найдете перечень тех, кто продолжит применять бумажные БСО в 2018 году вместо кассового аппарата.

*Закон не оговаривает условий применения БСО при ГПД, но учитывая, что последний ИФНС часто вменяет как трудовой, лучше перестраховываться.

Реквизиты бланков строгой отчетности в 2018 году

Унифицированные бланки строгой отчетности в 2018 году продолжат существовать только для отдельных компаний и ИП. В частности, если они предоставляют услуги в таких сферах, как

• воздушный и железнодорожный транспорт;
• туризм;
• продажа билетов на культурно-массовые мероприятия;
• ветеринария;
• хранение в ломбарде.

Для этих услуг предусмотрены специально разработанные Минфином бланки строгой отчетности. Все остальные разрабатывают форму сами. Однако не нужно забывать включать туда все необходимые данные.

Образец бумажного бланка строгой отчетности 2018

Как распечатать бланки строгой отчетности в 2018 году

Итак, вы соорудили бланк строгой отчетности, но если вы не пользуетесь кассовым аппаратом, встает вопрос, как его распечатать.

Важно! Никогда для распечатывания БСО не пользуйтесь принтером для компьютера. Такой документ будет недействительным.

Распечатать бланк можно либо в типографии, либо используя кассовый аппарат, имеющий соответствующий функционал. Речь не идет о ККТ, который нужно регистрировать в ФНС. Это может быть и модернизированный аппарат старого образца.

Учет и хранение бланков строгой отчетности в 2018 году

Учет бланков строгой отчетности в 2018 году, если вы используете их вместо кассового аппарата, зависит от вида их тиражирования.

Учет бланков при типографском методе тиражирования

Если это типографский способ, то учет начинается с назначения ответственного лица.

В его задачи будет входить:

1. отражать приход бланков;
2. вести книгу учета бланков (разрабатывает сама компания, письмо Минфина России от 31.08.2010 № 03-01-15/7-198);
3. сохранять бланки;
4. выдавать бланки клиенту, либо работнику фирму, работающему с клиентами.

Важно! Принимая бланки из типографии, убедитесь в правильной их нумерации, а также в соответствии серии и количества данным, указанным в накладной.

Принятые БСО фиксируются в книге учета по названиям, номерам и сериям. Листы книги должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером (либо ИП), пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Наилучшим вариантом будет включение в книгу учета бланков строгой отчетности следующие строки:

• даты поступления бланков;
• количество БСО;
• реквизиты документа, по которому бланки были приняты;
• текущий остаток по каждому наименованию, серии, номеру.

Подтвердит остаток акт инвентаризации бланков строгой отчетности. Ее проводите в те же сроки, что и инвентаризацию наличных денег в кассе (п. 17 Положения). В рамках проверок налоговики будут сравнивать: количество корешков (либо копий) бланков с тем, сколько их зафиксировано в книге учета БСО; сумму по корешкам (или копиям) бланков с величиной наличной выручки, проведенной по кассе. Понятно, что в обоих случаях цифры должны совпадать.

Учет при кассовом методе распечатки бланков

Если организация или ИП тиражируют бланки строгой отчетности с помощью кассового аппарата, то и учет будет вести электронное устройство. Оно будет хранить данные обо всех выпущенных БСО, их номерах и сериях. Книга учета в такой ситуации не нужна.

В случае налоговой проверки всю информацию можно будет почерпнуть из кассового аппарата. Инспектора сравнят количество БСО согласно данным системы с количеством корешков или копий. Что касается суммы, сложенной по корешкам, то она должна совпасть с данными по дебету счета 50.

Внимание! Какой бы способ учета БСО вы не использовали, выбрасывать их просто так нельзя, даже если они испорчены.

Хранение бланков строгой отчетности

Каждый бланк должен иметь либо копию, либо корешок, квиток и т.д. Для хранения самих бланков и корешков нужен сейф, либо комната, с ограниченным доступом.

Уничтожаются бланки после истечения срока хранения по результатам данных инвентаризации. Для этого выписывается акт по форме ОКУД 0504816 или в произвольном порядке.

Как рассчитаться с клиентом при помощи бланка строгой отчетности в 2018 году

Независимо от того наличными или банковской картой расплачивается клиент, вы выдаете ему правильно заполненный бланк строгой отчетности. БСО в данном случае сыграет роль кассового чека.

1. Когда происходит оплата услуги, заполните все реквизиты бланка без ошибок и исправлений в двух экземплярах, если нет корешка;
2. Отдайте оригинал клиенту, а себе оставьте копию или корешок;
3. По окончании смены или рабочего дня выписывается приходно-кассовый ордер на всю полученную от клиентов сумму по всем корешкам (копиям);
4. Делаете запись в кассовую книгу (для организаций) или в книгу учета доходов и расходов (для ИП).

Штрафы за невыдачу бланков строгой отчетности в 2018 году

Так как бланки строгой отчетности являются заменой чеков для компаний и ИП, не пользующихся кассовыми аппаратами, то и штрафы за них серьезные.