Так же разнообразны, как сферы их деятельности, способы и источники финансовой поддержки. Изменения в законодательстве и другие обстоятельства способствуют росту интереса к вопросам их налогообложения. Важен вопрос использования УСН в некоммерческих организациях, который мы рассмотрим в этой статье.

Часто возникают вопросы по упрощенной системе налогообложения, ведь она наиболее популярна. Появилась упрощенка в июле 2002 года, а предназначалась она первоначально для субъектов малого предпринимательства. Как предписывает п. 2 ст. 346.12 НК РФ, чтобы иметь возможность перейти на УСН, доходы предприятия не должны быть больше 11 млн рублей (исключая налоги с продаж и НДС).

С января 2003 года к ограничениям, оговоренным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, «отсутствие предпринимательской деятельности» не относится. Таким образом, получили возможность применять УСН. Переход может оказаться выгодным даже тем организациям, которые от своей деятельности дохода не получают. К тому же на УСН (как гласит п. 2 ст. 346.11 НК РФ) не платятся налоги на прибыль, имущество, ЕСН и НДС (исключая тот, что подлежит уплате при ввозе импорта, и налог по ст. 174.1 НК РФ).

Переход на УСН может оказаться выгодным даже тем организациям, которые от своей деятельности дохода не получают.

Использование УСН для уплаты налогов предполагает две формы:

• «Доходы» – когда процентная ставка составляет 6% от прибыли.
• «Доходы минус расходы» – 15% разницы прибыли и потраченных средств.

Организация сама делает выбор в пользу любой из форм, а зависит это от видов деятельности, которыми она занимается. Применить УСН можно, подав заявление при регистрации или изменив на упрощенную действующую систему (начиная с очередного календарного года).

Любая НКО свободно перейдет на упрощенную систему при условии, что ее деятельность соответствует определенным критериям. Обратите внимание, что для использования УСН для НКО имеются ограничения:

• Не более 100 человек – число наемных работников.
• Не более 45 млн рублей – годовой доход.
• Не более 100 млн рублей – стоимость имущества организации.

Многие НКО не ограничены в своем желании воспользоваться упрощенкой. Когда определяется порог дохода (60 млн рублей), служащий ограничением в применении этого режима налогообложения, в этой сумме не учитываются средства, полученные в качестве целевого финансирования. В этом главная особенность использования УСН в некоммерческих организациях.

Тем из них, кто выбрал упрощенку, придется завести книгу учета доходов и расходов, организовать учет показателей собственной деятельности. На их основе будет рассчитываться налоговая база и сумма самого налога. Не возбраняется и ведение бухучета. Если право на УСН будет утеряно, организация без особого труда сможет вернуться к общей системе налогообложения, а с ней – и к обязанностям по ведению бухгалтерского учета. Некоторые НКО, для которых применяется упрощенная система налогообложения, обязаны представлять налоговым органам по месту фактического пребывания.

Дополнение к вопросу №401889. Фонд создан как некоммерческая организация (НКО). В качестве доходов (это единственный доход, который будет у фонда) выступают добровольные пожертвования, как физических, так и юридических лиц. Фонд выбирает УСН. Но не может определиться УСН - доходы или УСН доходы минус расходы. В соответствии с НК РФ пожертвования не являются объектом налогообложения. Поэтому, если Фонд выбирает режим УСН- доходы, то налоговая база будет ровна "0". Следовательно налог не платим? Если Фонд выбирает УСН - доходы минус расходы, то опять таки доход равен налоговая база будет ровна "0", так как доход будет отрицательным, так как из нуля вычитаем расход и получаем отрицательное значение. Еще есть одно непонятное место. Пожертвования идут как целевое финансирование. То есть в документах на перечисление пожертвований будет указано назначение их использования. Будут ли расходы связанные с реставрацией колокольни признаваться расходами в целях расчета налога? Так же встает вопрос о наемных работниках. Их будет два. Это бухгалтер и координатор. С ними будет заключаться трудовой договор и начисляться заработная плата. Соответственно на заработную плату будут начисляться страховые взносы. Расходы на заработную плату будут признаваться расходами в части расчета налога? Учитывая выше изложенное, какой режим УСН предпочтительней выбрать?

в данном случае Вы можете выбрать любой объект на упрощенке.

Если исходить из ст. 6 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ - благотворительной организацией является некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Законом № 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Следовательно пожертвования не включаются в налоговую базу при расчете единого налога при упрощенке.

Организация, получившая средства целевого финансирования, обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15,подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это условие связано с тем, что по деятельности, финансируемой за счет средств целевого финансирования, организация налоговую базу по единому налогу не формирует. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет средств целевого финансирования, в составе расходов при расчете единого налога нельзя (п. 1 ст. 252, п. 17 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому расходы, связанные с реставрацией колокольни, заработную плату и страховые взносы не учитывайте для расчета единого налога.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как выбрать объект налогообложения по упрощенке (доходы или доходы за вычетом расходов)

Объектом налогообложения при применении упрощенки могут быть:*
– доходы ;
– доходы, уменьшенные на величину расходов .

Ставки единого налога

От объекта налогообложения, который выбрал налогоплательщик , зависят ставки единого налога:*
– при уплате единого налога с доходов налоговая ставка составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
– при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами налоговая ставка составляет 15 процентов. Региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога с разницы между доходами и расходами. В зависимости от категории налогоплательщиков (например, принадлежность к той или иной отрасли, размер предприятия, его местонахождение и т. п.) эти ставки могут варьироваться в интервале от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ , письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 2 июня 2009 г. № 03-11-11/96).

Ограничения в выборе объекта налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Такие организации обязаны платить единый налог только с доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в статье 346.14 Налогового кодекса РФ.*

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.03.2014 № 03-11-06/2/13904 «УСН: суммы членских взносов, а также суммы, полученные в виде добровольных пожертвований»

«Вопрос: Об учете общественной организацией, применяющей УСН, членских взносов и добровольных пожертвований.*

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией признается организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Согласно ст. 6 Закона N 7-ФЗ общественными организациями признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса).

Таким образом, у общественных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы членских взносов, а также суммы, полученные в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.»*

Перечень целевых поступлений приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Данные средства при соблюдении определенных условий также можно не учитывать при налогообложении прибыли. Однако эти положения действуют только в отношении некоммерческих организаций.*

Если полученные целевые средства входят в указанный перечень, то учесть при расчете налога на прибыль расходы, оплаченные за счет таких средств, нельзя. Это объясняется следующим.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах затраты, оплаченные за счет средств негосударственного целевого финансирования (например, зарплату персонала)*

Если полученные целевые средства входят в перечень, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, то учесть при расчете единого налога расходы, оплаченные за счет таких средств, нельзя.

Организация, получившая средства целевого финансирования, обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 ,подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это условие связано с тем, что по деятельности, финансируемой за счет средств целевого финансирования, организация налоговую базу по единому налогу не формирует. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет средств целевого финансирования, в составе расходов при расчете единого налога нельзя (п. 1 ст. 252 , п. 17 ст. 270 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ).*

Аналогичной позиции в отношении формирования налоговой базы в рамках средств целевого финансирования придерживается и Минфин России в письмах от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/739 , от 12 февраля 2004 г. № 04-04-04/19 . Несмотря на то что данные разъяснения касаются определения налоговой базы при расчете налога на прибыль, данная позиция применима и при расчете единого налога при упрощенке.

Кроме того, точку зрения о невозможности учета расходов, оплаченных за счет средств целевого финансирования, подтверждает и налоговая служба (см., например,

Упрощенная система налогообложения в НКО. Складывается впечатление, что у всех разное мнение на этот счет. Начнем с того, что для начала надо разделить его, на несколько главных вопросов, и каждый имеет свой ответ.

Законно ли применение УСН в НКО.

Ответ да, законно. Любая форма НКО имеет право применять Упрощенную систему налогообложения (УСН). Как УСН 6% (доходы), так и УСН 15% (доходы, за вычетом расходов). НКО является юридическим лицом, подчиняется налоговому кодексу и применяет стандартные правила при ведении учета на УСН.

Есть конечно и исключения: Инвестиционным фондам и Адвокатским образованиям (Адвокатский кабинет, Коллегия адвокатов, Адвокатское бюро), напрямую запрещено применение УСН согласно Налоговому кодексу статье 346.12.

Только вот в чем загвоздка, 90% "обычных" бухгалтеров не знают эти правила, т.к. в коммерческих организациях они почти никогда не возникают. Вот именно из-за этого НКО на УСН, сталкиваются с проблемами применяя УСН, а знать их надо.

Вот теперь перейдем к главному вопросу.

Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

Начнем с развенчания мифов, которые приписывают УСН вообще и УСН в НКО в частности. И потом подробно разберем каждый из ответов.

• Перейдя на УСН вы все равно будете сдавать отчетность ежеквартально, а если есть сотрудники, то ежемесячно!

• Если в некоммерческой организации нет выручки, УСН не сдается нулевая!

• В НКО, в большинстве случаев УСН увеличивает налоги подлежащие к уплате, а не наоборот!

Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она мне вообще?

Реальные преимущества для НКО от УСН:

• Количество предоставляемых отчетов в течение года, уменьшается с 41 до 34.

• Возможно сдать все отчеты без применения ЭЦП. Но с целыми тремя оговорками.

Заработные платы более 50т.р. в месяц, при выполнении условий статьи НК ст. 427 НК РФ п.1 пп 7,8

• Существуют частные случаи, когда УСН очень выгодно НКО. Подробно разберем почти все эти случаи ниже.

Важно. Многие переходят на УСН, т.к. панически боятся НДС. Сразу замечу, что некоммерческие взносы и пожертвования не облагаются НДС и НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. Раздел расчета налога у этих декларациях будут пустыми. И главное, есть альтернатива. Согласно 145 статье НК, если ваша выручка была менее 2млн рублей, за последние три месяца, вы имеете право, добровольно отказаться от обязанностей плательщика НДС. Т.е. фактически будете сдавать только декларацию по налогу на прибыль, а ваша выручка, так же как и на УСН, не облагается НДС. Тоже считаете доходы, за вычетом расходов, и никакого минимального налога от выручки в размере 1%. А так как цель НКО не получение прибыли, можете всегда работать в убыток, без уплаты налогов в бюджет вообще.

Практический совет: чтобы не раздражать автоматические выборки ИФНС, старайтесь начислить несколько рублей налога на прибыль к уплате, и все таки не показывать убытки.

Какой форме НКО, УСН действительно необходима.Когда УСН действительно выгодна.

Перечислю ситуации, когда УСН есть смысл применять.

• Если НКО абсолютно нулевая, и будет нулевой более года, а отсутствие денежных средств не позволяет платить по 5000р ежегодно за ЭЦП. Тогда можно уйти в "заморозку" понимая, что когда придет время, будет необходимо провести двухмесячную процедуру реанимации НКО и сверки с фнс и фондами, по вопросам все ли отчеты отправленные почтой дошли. Даже если сдавать отчеты в живую, это не гарантия их принятия. В окне ставят штамп получено, если в отчете была допущена ошибка, его позже проверяти не примут. Вы об этом скорее всего узнаете в виде штрафа.
• НКО, которые формируют свои поступления за счет деятельности приносящей доход с выручкой более 2 млн в месяц. При этом прибыль от этой деятельности высокая. Выгодно использовать УСН 6%, и уплатив от выручки 6%, чистую прибыль перевести на финансирование своих некоммерческих программ, как целевое поступление.
• Если зарплаты занимают более 30% расходов или более 50т.р. Некоммерческая организация, применяя УСН 15%, в определенных видах деятельности получает льготу по страховым взносам за сотрудников.Основные направления это деятельность в области науки, образования, здравоохранения, культуры, искусства, спорта, соц.обслуживания, благотворительной деятельности. Даже если возникает деятельность приносящая доход, экономия по страховым взносам превышает минимальный налог 1% при УСН 15%. Важно сказать, что 70% НКО работаю без зарплат. Основаные для этого причины, это отдельная статья "Зарплаты в НКО".

Переход на УСН для НКО.

Действующие НКО могут подать заявление в ИФНС на применение УСН с октября по декабрь. И на следующий год, будут применять УСН.

С новыми НКО есть особенность. Обычно заявление на применение УСН подаётся в составе пакета документов на регистрацию организации. Но Минюст это заявление почти всегда не принимает. Необходимо подать отдельно в свою ФНС заявление на применение УСН, в течение 30 дней с даты регистрации в ФНС. Важно, не с даты получения документов в Минюсте, а именно с даты регистрации в ФНС. Т.к. получить в Минюсте документы может получиться только на 20-30 день. В итоге замешкаться и не успеть.

Фактически, необходимо следить за ЕГРЮЛ. Как только там появились, изготавливайте печать и подавайте заявление на УСН, еще до получения оригиналов уставных документов в Минюсте.

Переход на ОСНО с УСН в любое время.

Бывае так, что НКО применяет УСН 6% и не ведет деятельность приносящей доход. Но в течении года по незнанию, неожиданно или случайно, в организацию поступает выручка и надо заплатить с нее 6% о которых не думали. Опишу классическую ошибку.

Некоммерческую организацию просят выполнить социальный проект. Руководство не вникает в суть и заполняет все необходимые документы для получения денег, формируя смету на целевое финансирование, т.е. без налогов. Но после получения денег увидев основание платежа или после выполнения проекта, когда плательщик требует акт оказанных услуг, понимает. НКО оказало платную социальную услугу, и с нее надо еще заплатить 6%, но в смете этих денег небыло, изменить смету у гос.заказчика невозможно, не отчитаться и провалить проект нельзя. Получается, что проект выполнен без прибыли, а налоги 6% надо заплатить сверху из собственных средств, кошмар.

Но шанс изменить ситуацию есть. Можно нарушить условие применения УСН и "сбросить" НКО на ОСНО в текущем квартале. Самый простой способ, открыть филиал.

1. Вносятся изменения в устав, по которому закрепляется филиал
2. Он отражается в ЕГРЮЛ
3. С этого квартала у Вас ОСНО
4. Налоги считаются с учетом расходов, при отсутствии прибыли они стремятся к нулю.
5. Можно применить 145 статью НК и отказаться от НДС

Условий применения УСН несколько, можете посмотреть их все в налоговом кодексе п. 3 ст.346.12 НК. При нарушении любого из них, вы теряете право на УСН в текущем квартале. Думаю принцип понятен.

При регистрации некоммерческой организации, а иногда и в процессе её деятельности, часто возникает вопрос о выборе системы налогообложения. Если у Вас возникает вопрос, стоит ли Вашей некоммерческой организации переходить на УСН, прочитайте эту статью.

На данный момент применение Упрощенной системы налогообложения освобождает организацию от:

1. уплаты налога на прибыль организаций,

2. налога на имущество организаций,

3. налога на добавленную стоимость (НДС).

При этом организация уплачивает единый налог, взимаемый в связи с применением Упрощенной системы налогообложения:

А) при выборе объекта налогообложения «Доходы» - 6% со всех поступлений, признающихся доходом в соответствии с Налоговым кодексом РФ,
б) при выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» - 15% с разницы между доходами и расходами, либо 1% - минимальный налог при отсутствии данной разницы (расходы полностью равны доходам либо превышают их).

Важно помнить, что полученные некоммерческими организациями ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, использованные по назначению в соответствии с частью 2 статьи 251 НК РФ данным налогом не облагаются. При этом организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по полученным ею целевым поступлениям.

То есть с грантов, целевых субсидий, целевых пожертвований, взносов членов и учредителей налог не взимается.

Также при применении УСН Руководитель организации может принимать ведение бухгалтерского учёта на себя (то есть НКО может жить и работать без Главного бухгалтера, специализированной организации по предоставлению услуг по ведению бух.учета и т.п. в соответствии с законом «О бухгалтерском учете»).

Изначально Упрощенная система налогообложения включала и иные плюсы – уменьшенную ставку налогов на фонд оплаты труда и отсутствие необходимости вести бухгалтерской учет. Именно ради этого большинство некоммерческих организаций и переходили на Упрощенную систему. Однако в данное время эти положения исключены из Налогового кодекса РФ и никаких «льгот», кроме указанных выше, УСН не предполагает.

Таким образом, применение УСН однозначно выгодно некоммерческой организации, если:

1. НКО реализует товары, выполняет работы и оказывает услуги на территории Российской Федерации (в том числе социальные услуги, платные услуги своим членам и т.п.);

2. НКО имеет движимое или недвижимое имущество, учитывающееся на балансе организации в качестве основных средств, т.е. имущество, предназначенное для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей.

Например, помещение, автомобиль, компьютерную и бытовую технику стоимостью выше 40 000 рублей (более подробную информацию о том, что является облагаемым налогом имуществом, смотрите в соответствующей статье НК РФ).

Организация (в том числе некоммерческая) имеет право перейти на Упрощенную систему налогообложения, если:

1. доходы организации по итогам 9 месяцев текущего года не превышают 45 миллионов рублей (года, в котором организация подаёт уведомление о переходе на УСН);

2. средняя численность работников организации меньше 100 человек (за отчетный период);

3. организация не имеет филиалов;

4. остаточная стоимость основных средств менее 100 миллионов рублей;

5. организация не производит подакцизные товары.

Перейти на Упрощенную систему налогообложения можно с 1 января следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Вновь созданная организация вправе перейти на УСН в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Получается, что для НКО, финансируемой в рамках социальных проектов (за счет грантов и субсидий), за счет взносов членов и пожертвований и не имеющей дорогостоящего имущества (свыше 40 000 рублей) со сроком использования более года, принципиальной разницы между обычной и упрощенной системой налогообложения нет.

Однако, как только в организации появляется объект для налогообложения (например, в рамках социального проекта приобретается автомобиль или ноутбук стоимостью более 40 000 рублей), она обязана уплачивать по нему соответствующий налог до того момента, когда сможет перейти на УСН (то есть до 1 января следующего года).

Впрочем, серьёзные приобретения обычно планируются заранее и организация может рассчитать «выгодные» для неё сроки приобретения подобного имущества (до 31 декабря текущего года подать уведомление о применении УСН, а осуществить покупку уже после 1 января следующего года).

Получается, что некоммерческая организация может не торопиться с переходом на УСН до тех пор, пока в ней не появится необходимость. В то же время, применение УСН не требует значительных дополнительных затрат и незначительно увеличивает документооборот организации: добавляется лишь один документ – предоставляемая раз в год Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если организация фактически не ведёт финансово-хозяйственной деятельности (многие начинающие НКО даже не имеют Расчетного счета, а ведут деятельность за счет личных средств, которые никак не оформляют), можно не переходить на УСН и незначительно сократить затраты времени на подготовку нулевой отчетности.

Однако если организация планирует развиваться, то есть смысл применять упрощенную систему налогообложения сразу, чтобы не подстраивать график покупок и организации новых видов деятельности под сроки перехода на УСН.

Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, финансовый директор компании «БухгалтерияПлюс», член Палаты налоговых консультантов России

По мнению некоторых специалистов, у некоммерческих организаций финансовый результат не образуется в силу того, что осуществляемая ими уставная деятельность не имеет цели получения дохода и распределения прибыли между членами организации. Однако НКО не запрещено заниматься предпринимательской деятельностью, а значит, могут возникать прибыль или убыток.

Хотя цели деятельности некоммерческих организаций направлены на достижение общественно полезных благ, законодательно они не ограничены в возможности осуществлять предпринимательскую деятельность. На это прямо указано в п. 2 ст. 24 Закона № 7-ФЗ . Однако федеральными законами в отношении отдельных форм некоммерческих и общественных организаций могут быть предусмотрены самостоятельные требования, в том числе к видам предпринимательской деятельности, которую они вправе осуществлять.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Под некоммерческими организациями понимаются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, не распределяющие полученную прибыль между участниками и создающиеся в целях, направленных на достижение общественных благ.

Статья 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг для некоммерческой организации является одним из источников формирования ее имущества. Все получаемые доходы должны быть использованы на цели НКО, иначе регистрирующий (он же контролирующий) орган вправе будет приостановить ее деятельность. Поэтому ошибочно будет полагать, что если доходы от предпринимательской деятельности будут направлены на уставные цели, то такая деятельность не будет считаться предпринимательской, а значит, соответствующие операции не будут участвовать в формировании финансового результата.

То, что некоммерческие организации не имеют права на свободное использование полученной прибыли, а распределяют полученные доходы в соответствии с федеральными законами, не освобождает их от необходимости начисления и отражения в бухгалтерском учете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на разницу между доходами и расходами или только на доходы. На это, например, указывает Минфин в своем письме от 14.01.2004 № 16-00-14/7.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым. Указанными статьями для некоммерческих организаций никаких специальных положений не предусмотрено, поэтому налог на прибыль и, следовательно, единый налог, уплачиваемый при применении УСН, они исчисляют и уплачивают, как все остальные организации.

НКО, если они не осуществляют предпринимательской деятельности, как правило, имеют дело со следующими видами доходов, не учитываемых при исчислении налога:

• доходы, полученные в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определяемому источником такого целевого финансирования. К целевому финансированию относятся, в частности, различного рода гранты.

Таким образом, выделим основные признаки целевых поступ-лений:

• безвозмездный характер, т. е. у организации отсутствует встречное обязательство по выполнению какой-либо работы, оказанию услуги, передаче товаров;
• использование средств на содержание организации и на цели деятельности, определенные в Уставе;
• использование средств в соответствии с их назначением, определенным источником таких средств.

Все поступающие денежные средства с целью их классификации в качестве средств целевого финансирования и(или) целевых поступлений должны обладать признаком безвозмездности.

Пункт 2 ст. 251 НК РФ обязывает вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к облагаемым налогом на прибыль операциям и не относящихся к ним, следовательно, учитываемых при исчислении единого налога или нет. Расходы, которые возможно учесть при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), перечислены в ст. 346.16 НК РФ. При этом п. 2 указанной статьи определяет, что расходы учитываются при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ. То есть возможность признания расходов в целях налогообложения связана с осуществлением НКО деятельности, направленной на получение дохода.

Зачастую некоммерческие организации осуществляют приносящую доход деятельность для покрытия расходов по уставной деятельности, на которые не хватает целевых поступлений средств. И, как ранее было отмечено, ошибочно бытует мнение, что такие дополнительные доходы от предпринимательской деятельности на покрытие текущих расходов также относятся к целевым средствам.

Для некоммерческой организации важно понимать, что расходы, осуществляемые в целях необлагаемой (некоммерчес-кой) деятельности, равно как и фактический убыток, складывающийся из-за превышения расходов над поступлениями в виде целевого финансирования и иных поступлений, может быть покрыт за счет средств и прибыли, полученной от оказания услуг, выполнения работ (коммерческой деятельности). Но это не означает, что такие расходы и убыток непосредственно относятся к коммерческой деятельности. Аналогичного мнения придерживается и Минфин в письмах от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096 и от 18.04.2013 № 03-03-06/4/13345.

ВАЖНО В РАБОТЕ

К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные получателями по назначению.

Таким образом, если некоммерческая организация осуществляет приносящую доход деятельность или если полученные доходы не соответствуют условиям, обозначенным выше, для признания их в качестве целевых, бухгалтерский и налоговый учет таких доходов ведется в общем порядке, как и всеми коммерческими организациями, исключений для НКО не преду-смотрено.

Соответственно, налоговая база определяется аналогично коммерческим организациям. Если, например, автошколой получены авансы от будущих водителей в качестве оплаты за обучение (приносящая доход деятельность), единый налог исчисляется по кассовому методу, то есть в момент поступления денежных средств на счет или в кассу. Отдельными нормативными актами предусмотрено лишь некоторое упрощение правил учета в НКО или право не применять отдельные Положения по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 18/02). Поэтому у некоммерческой организации может формироваться финансовый результат – прибыль или убыток.

Исходя из норм Федерального закона № 7-ФЗ, а также в соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243, получаемые некоммерческой организацией доходы от предпринимательской деятельности после уплаты налога на прибыль отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Подробнее о раздельном учете целевых средств в НКО на УСН читайте в одном из ближайших номеров журнала.

Поэтому для корректного формирования финансового результата НКО необходимо верно относить те или иные доходы к выручке от реализации товаров (работ, услуг) или к прочим доходам (то есть к доходам, подлежащим налогообложению), а также верно определить сумму расходов, относящихся к таким доходам. Обоснованная система ведения раздельного учета доходов и расходов поможет избежать также и необоснованного доначисления налогов (постановление ФАС МО от 10.12.2010 № КА-А40/14147-10).

Финансовый результат некоммерческие организации отражают в отчете о целевом использовании средств по строке «Прибыль от предпринимательской и иной приносящей доход деятель-ности» и в отчете о финансовых результатах (см. приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», информацию от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 4/99).

НКО при этом обязаны представлять отчет о финансовых результатах, только если:

а) в отчетном году организация получила доход от предпринимательской и(или) иной приносящей доход деятельности;

б) показатель полученного НКО дохода существенен;

в) раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и(или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

г) без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения НКО и результатов ее деятельности.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации не содержит в своем составе отчет о финансовых результатах.

Часть 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ г.

Примеры учета в доходах отдельных поступлений

Спонсорская помощь. В ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. При этом спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее их предоставление для организации и(или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и(или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и(или) использования иного результата творческой деятельности.

Поэтому если договором о спонсорской помощи (вкладе, поддержке) предусмотрено, что организация, получившая спонсорский взнос, обязуется распространять информацию о спонсоре, его деятельности, идеях и начинаниях различными способами (через Интернет, раздаточные материалы, рекламные щиты и т. п.), такая спонсорская помощь является платой за рекламу. Таким образом, полученные средства не будут обладать характером безвозмездности, а значит, подлежат налогообложению и учитываются в качестве поступ-лений от приносящей доход деятельности. Данная квалификация доходов поддерживается судами: постановления ФАС МО от 27.05.2008 № КА-А40/4424-08, ФАС СЗО от 08.08.2008 № А56-13732/2007, такая же позиция изложена в письмах Минфина от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5 и от 01.09.2009 № 03-03-06/4/72.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В случае получения дохода от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности, величина которого будет признана существенной, при том, что раскрытие данных о прибыли от такой деятельности в отчете о целевом использовании средств будет явно недостаточным для формирования полного представления о финансовом положении организации, НКО предписано отражать показатели о таких доходах обособленно, применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах.

Информация Минфина РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012.

Однако если договором о спонсорской поддержке не предусмотрено распространение рекламы спонсора или его услуг, полученное по такому договору имущество носит безвозмездный характер и при соблюдении других условий целевого поступления может не учитываться в налоговой базе (постановление ФАС МО от 09.06.2006 № КА-А40/4916-06).

Проценты по депозитам. В отношении процентов от временного размещения целевых поступлений на банковских депозитах позиция чиновников высказана во многих письмах Минфином России: от 28.10.2013 № 03-03-06/4/45472, от 29.07.2013 № 03-03-06/4/30025 и более ранних. В них указывается на необходимость уплаты налога на прибыль, следовательно, и «упрощенного» налога, с полученных процентов. Это связано с тем, что п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика отнесены, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В письме от 01.08.2013 № 03-03-06/4/30833 также указывается на необходимость уплаты налога даже в случае, если размещение временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах произведено с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств. К аналогичным выводам пришел ФАС СКО в постановлении от 19.01.2009 № Ф08-8195/2008, указав, что налогоплательщиком не представлены доказательства того, что поступления в виде платы за пользование денежными средствами являются безвозмездными целевыми поступлениями, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Средства в виде субсидий, предоставленные некоммерческим организациям, грантами в целях гл. 25 НК РФ не признаются.

Дивиденды по акциям. Статьей 251 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы. Так что в отношении дивидендов по акциям, полученным некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, чиновники делают вывод, аналогичный выводу в отношении процентов по депозитам, – они учитываются в налоговой базе (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 № 19-12/001796). Положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранной валюты для отнесения к облагаемым или необлагаемым доходам (расходам) необходимо оценивать исходя из того, при осуществлении какой деятельности – приносящей доход или некоммерческой – они были получены. С этим также согласен Минфин России (письма от 25.02.2013 № 03-03-06/4/5291, от 19.07.2011 № 03-03-06/1/425).

Если при получении дохода трудно определить, будет ли он участвовать в формировании финансового результата, необходимо проверить его соответствие признакам целевых поступлений, отмеченным выше. Неверная квалификация получаемых средств иногда рассматривается арбитражными судами доходом организации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Положения пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если субсидии предоставлены некоммерческой организации безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности,
а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.

Так, постановления ФАС ПО от 24.04.2013 № А12-15399/2012, от 25.09.2008 № А55-7925/07 и от 17.01.2007 № А55-7035/06-31, ФАС СЗО от 14.05.2010 № А66-9581/2009, 17-го Арбитражного апелляционного суда от 19.04.2007 № 17АП-2198/07-АК приняты не в пользу налогоплательщиков.