Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции. Переменные затраты противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты. Главным признаком, по которому возможно определить, являются ли переменными затраты, является их исчезновение во время остановки производства.

Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах.

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты имеют главную отличительную особенность - они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов.

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.

К переменным затратам относятся:

затраты на сырье;

расходные материалы;

энергоресурсы, задействованные в основном производстве;

зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями);

стоимость транспортных услуг.

Эти переменные затраты непосредственно относятся на продукции.

В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг.

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

Классификация переменных затрат

На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:

По характеру зависимости от объёма выпуска:

пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%;

дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%;

прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.

По статистическому принципу:

общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;

средние – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;

переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции.

По отношению к производственному процессу:

производственные;

непроизводственные.

Прямые и косвенные переменные затраты

Переменные затраты бывают прямые и косвенные.

Производственные переменные прямые затраты - это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

Производственные переменные косвенные затраты - это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:

расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

оплата труда производственного персонала;

амортизация по основным производственным средствам.

Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.

При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.

Например, если основной бизнес - транспортные услуги, то водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.

Если объект затрат - склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат - себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат - себестоимости.

Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;

основные материалы, сырье и комплектующие;

электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

сырье, используемое в комплексных производствах;

затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Выводы

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Переменные затраты: подробности для бухгалтера

• Операционный рычаг в основной и платной деятельности БУ

  Них полезны. Управление постоянными и переменными затратами, а также сопутствующим им операционным... в структуре себестоимости постоянных и переменных затрат. Эффект операционного рычага возникает... переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема оказываемых... постоянной. Условно-постоянные затраты Условно-переменные затраты Содержание и обслуживание зданий и... цена на услугу падает ниже переменных затрат, остается только сворачивать производство, ...

Пример 2. В отчетном периоде переменные затраты на выпуск готовой продукции, отражаемые... . В себестоимость продукции включаются переменные затраты в размере 5 млн руб... Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены переменные затраты 20 10, 69, 70, ... Часть общезаводских расходов прибавлена к переменным затратам, формирующим себестоимость 20 25 1 ... Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены переменные затраты 20 10, 69, 70, ... Часть общезаводских расходов прибавлена к переменным затратам, формирующим себестоимость 20 25 1 ...

• Финансирование госзадания: примеры расчетов
• Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?

  Собой разницу между выручкой и переменными затратами, показывает уровень возмещения постоянных... затраты; ПеремЗ – переменные затраты на весь объем производства (продаж); перемС – переменные затраты на единицу... увеличились. Накопление и распределение переменных затрат При выборе простого директ-костинга... полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам. Причем комплексное сырье, при... Полная себестоимость по базе распределения переменных затрат (по выпуску продукции) будет...

• Динамическая (временная) модель порога рентабельности

  Впервые упомянул понятия «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты», «дегрессивные затраты». ... Интенсивность переменных затрат или переменные затраты за рабочий день (сутки) равны произведению величины переменных затрат единицы... совокупных переменных затрат – величиной переменных затрат в единицу времени, исчисленную как произведение переменных затрат на... соответственно, совокупных затрат, постоянных затрат, переменных затрат и продаж. Вышеприведенная технология интеграции...

• Вопросы директора, на которые главбух должен знать ответы

  Равенство: выручка = постоянные затраты + переменные затраты + операционная прибыль. Мы ищем такое... продукции = постоянные затраты/ (цена - переменные затраты/ед.) = постоянные затраты: маржинальная... постоянные затраты + целевая прибыль) : (цена - переменные затраты/ед.) = (постоянные затраты + целевая прибыль... уравнение: цена = ((постоянные затраты + переменные затраты + целевая прибыль)/ целевой объем продаж... , при котором учитываются только переменные затраты. Маржинальная прибыль - выручка...

В деятельности любого предприятия принятие правильных управленческих решений основывается на анализе показателей его работы. Одной из задач такого анализа является снижение издержек производства, а, следовательно, повышение прибыльности бизнеса.

Постоянные и переменные затраты, их учет - это неотъемлемая часть не только расчета себестоимости продукции, но и анализа успешности предприятия в целом.

Правильный анализ этих статей позволяет принимать эффективные управленческие решения, которые оказывают существенное влияние на прибыль. Для целей анализа в компьютерных программах на предприятиях удобно предусмотреть автоматическое разнесение затрат на постоянные и переменные на основании первичных документов, в соответствии с принципом, принятом в организации. Эта информация очень важна для определения «точки безубыточности» бизнеса, а также оценки выгодности различных видов продукции.

Переменные затраты

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции. К ним относятся затраты на сырье, расходные материалы, энергоресурсы, задействованные в основном производстве, зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями) и стоимость транспортных услуг. Эти затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции. В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг. Удельные переменные затраты, например, на сырье в физическом измерении, могут снижаться при увеличении объемов производства за счет, например, уменьшения потерь или расходов на энергоресурсы и транспорт.

Переменные затраты бывают прямые и косвенные. Если, например, предприятие выпускает хлеб, то затраты на муку являются прямыми переменными затратами, которые увеличиваются прямо пропорционально объему выпуска хлеба. Прямые переменные затраты могут снижаться при совершенствовании технологического процесса, внедрения новых технологий. Однако, если завод перерабатывает нефть и в результате получает в одном технологическом процессе, например, бензин, этилен и мазут, то затраты нефти на производство этилена будут переменными, но косвенными. Косвенные переменные расходы в таком случае обычно учитывают пропорционально физическим объемам продукции. Так, например, если при переработке 100 тонн нефти получают 50 т бензина, 20 т мазута и 20 т этилена (10 тонн – потери или отходы), то на производство одной тонны этилена относят стоимость 1.111 тонны нефти (20 т этилена + 2.22 т отходов/20 т этилена). Это связано с тем, что при пропорциональном расчете на 20 тонн этилена приходится 2.22 тонны отходов. Но иногда все отходы относят на один продукт. Для расчетов используют данные технологических регламентов, а для анализа фактические результаты за предыдущий период.

Деление на прямые и косвенные переменные затраты условно и зависит от характера бизнеса.

Так, затраты на бензин для перевозки сырья при переработке нефти являются косвенными, а для транспортной компании прямыми, так как прямо пропорциональны объемам перевозок. Заработную плату производственного персонала с начислениями относят к переменным затратам при сдельной оплате труда. Однако при повременной оплате труда эти затраты являются условно переменными. При расчете себестоимости продукции используют плановые затраты на единицу продукции, а при анализе фактические, которые могут отличаться от плановых затрат как в сторону увеличения, так и уменьшения. Амортизация основных средств производства, отнесенная к единице объема продукции, это тоже переменные затраты. Но эта относительная величина используется только при расчете себестоимости различных видов продукции, так как амортизационные отчисления, сами по себе, это постоянные расходы/затраты.

Читайте также: Что такое аккредитивная форма расчетов: достоинства и недостатки

Таким образом, общая сумма переменных расходов может быть рассчитана по формуле:

Рперем = С + ЗПП + Э + ТР + Х,

С – затраты на сырье;

ЗПП – зарплата производственного персонала с отчислениями;

Э – стоимость энергоресурсов;

ТР – транспортные расходы;

Х – иные переменные расходы, которые зависят от профиля деятельности компании.

Если предприятие производит несколько видов продукции в количествах W1 … Wn и в расчете на единицу продукции переменные расходы составляют Р1 … Рn, то общий объем переменных расходов составит:

Рперем = W1P1 + W2P2 + … + WnPn

Если организация оказывает услуги и производит оплату агентов (например, агентов по продажам) в процентах от объема реализации, то вознаграждение агентам относится к переменным затратам.

Постоянные затраты

Постоянные затраты производства предприятия - это те, которые не изменяются пропорционально объему производства.

Доля постоянных расходов уменьшается с ростом объема производства (эффект масштабирования).

Этот эффект не обратно пропорционален объему производства. Например, рост объема производства может потребовать увеличение численности бухгалтерии и торгового отдела. Поэтому часто говорят об условно постоянных расходах. К постоянным затратам относятся также расходы на управленческий персонал, обслуживание основного производственного персонала (уборка, охрана, прачечная и др.), организацию производства (связь, реклама, банковские расходы, командировочные расходы и др.), а также амортизационные отчисления. Постоянные расходы - это расходы, например, на аренду помещений, а цена аренды может меняться в связи с изменением рыночных условий. Постоянные затраты включают в себя и некоторые налоги. Это, например, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и налог на имущество. Суммы этих налогов могут меняться в связи с изменениями ставок таких налогов. Размер постоянных расходов может быть рассчитан по формуле:

Рпост = Зауп + АР + АМ + Н + ОР

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами . Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Постоянные расходы - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) . В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

где Y- совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, - отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете –называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один аль­тернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленчес­кими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

По зависимости суммы затрат от изменения объема производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства.

Переменными (пропорциональными) называются затраты, сумма которых изменяется вместе с изменением объема производства. При изменении объема производства такие затраты в расчете на единицу продукции остаются неизменными. Это расходы на приобретение сырья, материалов, потребление электроэнергии на технологию, транспортные расходы, торгово-комиссионные издержки, железнодорожный тариф и т.п.

К постоянным относят затраты, сумма которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства продукции.

К таким затратам относятся амортизационные отчисления при линейном способе их начисления, арендная плата, оклады управленческих работников, расходы на канцелярские товары, а также расходы на отопление и освещение производственных и внепроизводственных помещений.

Кроме этих двух групп затрат, существует группа затрат, которые имеют одновременно переменную и постоянную компоненты. Данные затраты называются «смешанными». Например, расходы на топливо. Если топливо используется в процессе производства, то это переменные затраты, т.е. чем больше произведено продукции, тем большее количество топлива понадобится. Если же это расход топлива на обогрев здания и прочие подобные нужды, то его объём не зависит от объема выпуска продукции, и эта часть будет относиться к постоянным затратам. При изменении объема производства затраты по таким статьям рассчитываются по следующей формуле:

С 1 = С 0 × К ПОСТ × В 0 / В 1 + С 0 × (1 - К ПОСТ), (1.1)

где С 0 , С 1 – базовое и измененное значение затрат по i - той статье калькуляции, соответственно, руб./ед.;

К ПОСТ – удельный вес постоянных затрат в статье себестоимости, доли ед.;

В 0 , В 1 – базовый и измененный объемы выпуска продукции, соответственно, ед.

Разделение затрат на постоянные и переменные играет важную роль в планировании, учете и анализе себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, т.к. их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные расходы возрастают в зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства, при расчете запаса финансовой прочности предприятия и, в конечном счете, - при выборе экономической политики организации.

Критическим называется такой объем производства, при котором выручка от реализации продукции в точности хватает на покрытие и переменных, и постоянных затрат, прибыль при этом равна нулю. При критическом объеме производства организация достигает точки безубыточности (точки самоокупаемости, нулевой точки). Критический объем производства определяется по формуле:

В кр = З пост /(Ц ед – З уд.пер.), (1.2)

где В кр – критический объем производства, нат. ед.;

З пост – постоянные затраты на весь объем производства, руб.;

Ц ед – цена единицы продукции, руб./ед.;

З уд.пер. – переменные затраты на единицу продукции, руб./ед..

Критический объем производства можно определить графическим путем.

Пример построения графика нахождения критического объема производства:

Годовой объем производства продукции составил 4000 штук.

Цена одного изделия равна 0,5 млн. руб./шт.

Сумма постоянных затрат организации составляет 400 млн. руб./год.

Переменные затраты составили 0,275 млн. руб./шт., что в расчете на весь объем производства равно 1100 млн. руб.

Построение графика осуществляется в следующем порядке:

1) Строится прямая линия, соответствующая постоянным затратам. Она проводится параллельно оси абсцисс через точку на оси ординат, соответствующую сумме постоянных затрат.

2) Строится прямая линия суммарных затрат с помощью точки А. Точка А соответствует фактическому количеству продукции (4000 штук) и суммарным затратам на ее производство (400 +1100 = 1500 млн. руб.).

3) Строится прямая линия, соответствующая выручке от реализации. Эта прямая проходит через две точки: нулевую и точку Б, которая соответствует фактическому объему производства (4000 штук) и фактической выручке от реализации (0,5×4000 = 2000 млн. руб.).

4) Точке безубыточности соответствует объем производства, равный 1778 штук и выручка от реализации в сумме 889 млн. руб. Именно при таком объеме реализации выручка точно покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю.

При этом левый нижний треугольник показывает зону убытков предприятия, правый верхний – зону прибыли.

Рис. 1.1. График критического объема выпуска продукции

Для того, чтобы определить, какую прибыль получит организация при запланированном объеме производства, какие при этом должны быть переменные, суммарные затраты и какая должна быть выручка от реализации продукции, достаточно от точки на оси абсцисс, соответствующей планируемому объему производства, провести перпендикуляр и спроецировать пересечение этого перпендикуляра с линиями выручки от реализации и суммарных затрат на ось ординат.

Запас финансовой прочности – это разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и ее пороговой суммой.

Если выручка от реализации опускается ниже пороговой суммы, то финансовое состояние организации ухудшается, т.к. у нее возникает дефицит ликвидных средств.

Чем больше удельный вес постоянных расходов в суммарных расходах организации, тем сильнее действует производственный рычаг, и наоборот.

Это еще раз доказывает, что нельзя бесконтрольно увеличивать постоянные расходы, потому что при снижении выручки от реализации потеря прибыли может оказаться многократно больше.

Вместе с тем, если организация уверена в долгосрочной перспективе повышения спроса на свою продукцию (работы, услуги), то она может позволить себе отказаться от режима жесткой экономии на постоянных затратах, потому что организация с большей долей этих затрат будет получать больший прирост прибыли.

Однако следует учесть, что при снижении выручки от реализации продукции сумму постоянных затрат на практике очень трудно снизить.

Если переменные затраты – это, как правило, затраты на технологию производства и они носят объективный характер, то постоянные затраты - это, как правило, накладные расходы, и часто их снижение затруднено по субъективным причинам.

По существу, это означает, что высокий удельный вес постоянных затрат свидетельствует об ослаблении гибкости организации. В случае изменения ситуации на рынке, организации с высокой долей постоянных затрат трудно выйти из своей рыночной ниши и перейти в другую сферу деятельности. Чем больше стоимость основных средств, тем больше организация «увязает» в своей рыночной нише.