Как списать убыток за счет текущей прибыли. Инструкция, которая поможет уменьшить прибыль на старые убытки. Какие сделать проводки
Какие убытки можно перенести.
Как показать убытки в декларации.
Какие сделать проводки.
Публикация
Текущую прибыль можно уменьшить на убыток прошлых лет. Это относится и к компаниям на ОСНО, и на УСН с объектом «доходы минус расходы». Такое право дает пункт 1 статьи 283 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ.
Переносить убытки надо по правилам. Иначе инспекторы исключат их из расчета и доначислят налоги.
Срок и сумма для переноса в настоящем году прибыли и убытка прошлых лет
Реинвестирование может быть использовано для финансирования приобретений, создания новых заводов, увеличения запасов, создания больших резервов наличности, сокращения долгосрочных долгов, найма большего числа сотрудников, создания нового подразделения, исследования и разработки новых продуктов, покупки обыкновенных акций в других компаниях, приобретение оборудования для повышения производительности или множество других потенциальных применений.
Это позволяет инвесторам видеть, сколько денег было введено в бизнес на протяжении многих лет. Как только вы научитесь читать, вы можете использовать показатель нераспределенной прибыли, чтобы принять решение о том, как разумно управляет развертывание и деньги. Если вы заметили, что компания вспахивает все свои доходы обратно в себя и не испытывает исключительно высокого роста, вы можете быть уверены, что акционеры будут лучше обслуживаться, если вместо этого будет объявлено дивиденд.
Какие убытки можно перенести
Компании на ОСНО показывают убытки в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по прибыли. Организации на УСН – в строке 253 «Сумма полученного убытка… за налоговый период» декларации по налогу на упрощенке. Именно на эти суммы потом можно уменьшить налоговую базу.
Переносите на будущее только те убытки, что получили не более 10 лет назад. Например, компания закончила с убытком 2015 год. Этот убыток она вправе учесть до 2025 года включительно.
Любой бизнес, который настаивал на сохранении прибыли, принадлежащей вам, владельцу, даже не отправляя деньги вам в виде дивиденда или увеличивая свое собственное богатство за счет увеличения прироста капитала, не будет иметь большой пользы. Инвестирование заключается в том, чтобы сегодня выплатить деньги за большие деньги в будущем. Ни один разумный личный человек не будет продолжать участвовать в корпорации, которая никогда не позволяла бы любому вознаграждению проходить через акционер.
Непредставленные примеры прибыли от реальных компаний
Давайте посмотрим на пример нераспределенной прибыли на балансе. Он имеет более чем в 5 раз больше, чем долг, и заработал более 57% от собственного капитала в предыдущем году. Другими словами: акционеры реинвестировали миллиард долларов своих денег обратно в компанию и что они получили взамен? Очевидно, что компания использует деньги акционера очень эффективно. . Пример Лира заслуживает более пристального взгляда. Сразу видно, что акционерам было бы лучше, если бы компания выплатила свои доходы в виде дивидендов.
Размер убытка, который можно перенести, не нормирован. Если он будет больше текущей прибыли, то налог вовсе не придется платить. Допустим, убыток 2014 года – 500 тыс. руб. В 2015 году налоговая база – 500 тыс. руб. Компания учет весь убыток прошлого года и не заплатит налог на прибыль.
Переносите убытки в той очередности, в которой получили. Например, сначала переносите убыток за 2012 год, затем за 2013 и т.д. Можно переносить убытки с перерывами во времени. Не обязательно каждый год уменьшать на них базу.
К сожалению, экономика компании была настолько плоха, что прибыль была выплачена, бизнес, вероятно, обанкротился. Прибыль была реинвестирована по сумме доходности. Акционерный капитал был завышен цифрой доброй воли - без этого акционеры остались за деньги кредиторам компании.
Что такое нераспределенная прибыль? Это сумма дохода после расходов, которые не выплачиваются акционерам в виде дивидендов. Компании используют нераспределенную прибыль для финансирования способов, которыми они могут расти, быть более эффективными или способствовать миссии организации. Важно отметить, что нераспределенная прибыль не совпадает с денежными средствами. Нераспределенная прибыль - это совокупная прибыль в течение всей жизни компании и обычно обновляется в конце каждого года с использованием отчета о нераспределенной прибыли.
Учитывайте убытки при расчете не только годовой прибыли, но и прибыли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев. Это следует из пункта 1 статьи 283 НК РФ. Там написано – убытки уменьшают базу налогового (отчетного) периода. Налоговый период по прибыли – год. А отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.
ПРИМЕР 1 Как уменьшить прибыль на убыток прошлых лет
После этого вы получите всю необходимую информацию, чтобы начать с отчета о нераспределенной прибыли. Существуют две версии формулы, используемые для расчета нераспределенной прибыли. Простая формула для расчета нераспределенной прибыли. Начало чистой прибыли нераспределенной прибыли - дивиденды.
Начните с баланса оставшихся доходов за прошлый период. Затем добавьте или вычтите корректировки предыдущего периода, равные скорректированному начальному балансу. Оттуда добавьте чистый доход или вычтите чистый убыток, вычтите денежные дивиденды, предоставленные акционерам. Это даст вам оставшийся остаток без прибыли.
Компания получила убыток:
- в 2013 году – 400 тыс. руб.;
- в 2014 году – 600 тыс. руб.
В 2015 году была прибыль:
- 300 тыс. руб. за первый квартал;
- 700 тыс. руб. за полугодие;
- 900 тыс. руб. за 9 мес.;
- 1,2 млн. руб. за год.
Убытки прошлых лет компания учла при расчете налога за 2015 год (см. таблицу). Их общая сумма – 1 млн руб. (400 тыс. + 600 тыс.). Базу за первый квартал, полугодие и 9 месяцев убытки перекроют полностью. А по итогам года компания заплатит налог с 200 тыс. руб. (1,2 млн - 1 млн).
Использование для отчета о нераспределенной прибыли
Полное заявление о нераспределенной прибыли будет выглядеть так. Мало того, что это еще одна финансовая отчетность для инвесторов и менеджеров, чтобы лучше понять производительность компании, но она также используется для обеспечения того, чтобы компания не нарушала никаких законов. Рассмотрим случаи, когда компании покупают акции своих собственных акций в свою казну.
Казначейские акции состоят из акций, приобретенных на фондовом рынке. Поэтому он исключается из количества размещенных акций, а это означает, что сумма денег от чистой прибыли, предоставляемой акционерам, делится на меньшее число людей, и, по сути, каждый человек получает больше денег. Это похоже на наличие одной пиццы, которая первоначально была бы разделена между восемью людьми. Но если компания убирает четырех человек, покупая у них интерес, то есть больше пиццы для оставшихся четырех владельцев.
| Период | Прибыль, нарастающим итогом | Сумма убытка, которую можно учесть | Налог, который заплатит компания | Остаток убытка | |
| за 2013 год | за 2014 год | ||||
| I квартал 2015 года | 300 тыс. руб. | 300 тыс. руб. (2013 г.) | 0 | 100 тыс. руб. (400 тыс. - 300 тыс.) | 600 тыс. руб. |
| Полугодие 2015 года | 700 тыс. руб. | 700 тыс. руб. (400 тыс. - 2013 г., 300 тыс. – 2014 г.) | 0 | 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) | 300 тыс. руб. (600 тыс. - 300 тыс.) |
| 9 месяцев 2015 года | 900 тыс. руб. | 900 тыс. руб. (400 тыс. - 2013 г., 500 тыс. – 2014 г.) | 0 | 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) | 100 тыс. руб. (600 тыс. - 500 тыс.) |
| 2015 год | 1,2 млн руб. | 1 млн. (400 тыс. - 2013 г., 600 тыс. – 2014 г.) | (1,2 млн руб.- 1 млн руб.) х 20% = 40 тыс. руб. | 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) | 0. руб. (600 тыс. - 600 тыс.) |
Не любым убытком можно перекрыть прибыль. Например, убытки обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только прибылью от их работы. Что инспекторы считают обслуживающим производством? Во-первых, это объект, который продает товары или услуги как собственным работникам, так и сторонним лицам. Во-вторых, он перечислен в статье 275.1 НК РФ. Вот примеры обслуживающих производств и хозяйств – детский сад, санаторий, столовая, медпункт.
Кроме того, существуют законы, в которых указывается, что закупки казначейских акций ограничиваются суммой нераспределенной прибыли. Эти законы гарантируют, что компании не получат больше дохода, чем они делают за год, и предоставят его акционерам, если они не будут в финансовом отношении.
Нераспределенная прибыль - это сумма чистой прибыли, которую компания удерживает после внесения корректировок и выплаты дивидендов наличными инвесторам. Отчет о нераспределенной прибыли отслеживает предыдущий баланс с предыдущего года и отслеживает любые дополнения и вычитания из этой суммы на основе текущей деятельности компании.
Отдельно учитывают убытки по сделкам с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке.
Сельхозпроизводители, образовательные и медицинские учреждения не переносят на будущее убытки за то время, когда применяли прибыльную ставку в ноль процентов (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). То же относится к компаниям, которые продали акции и заплатили с этой сделки налог по ставке ноль.
Формула, используемая для заполнения отчета о нераспределенной прибыли. Начало чистой прибыли нераспределенной прибыли - дивиденды = окончание нераспределенной прибыли. Отчет о нераспределенной прибыли предоставляет полезную информацию для менеджеров и инвесторов, а также показывает лимит на сумму казначейских акций, которую компания может приобрести за этот год.
Как классифицируется нераспределенная прибыль
По нашей просьбе профессора Джером Дж. Акционеры имеют два основных компонента: «Внесенный капитал»и «Нераспределенная прибыль», оба из которых имеют нормальный кредитный баланс. Нераспределенная прибыль показывает накопленный чистый доход или убыток компании, за вычетом выплаченных дивидендов по дивидендам, плюс или минус корректировки за предыдущий период с даты начала деятельности корпорации.
Если переносите убытки, подготовьте документы, подтверждающие их объем. Только лишь деклараций недостаточно. Налоговики уверяют, что по убыточному году нужна вся первичка: акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные и т.д. Даже если инспекторы уже проверили этот год на выездной ревизии, без бумаг не обойтись. Минфин и судьи считают так же: письмо от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278, постановление Президиума ВАС от 24 июля 2012 г. № 3546/12.
Нераспределенная прибыль может быть уменьшена на
Внесенный капитал и нераспределенная прибыль представлены отдельно в балансе, чтобы помочь пользователям балансового отчета понять, откуда происходит акционерный капитал.
Нераспределенная прибыль может быть увеличена путем
Изменения в нераспределенной прибыли на дебетовой стороне. Чистый убыток по итогам года приводит к дебетовому балансу в отчете о доходах, поскольку расходы превышают доходы. Дебетовый остаток в отчете о прибылях и убытках переносится в Нераспределенную прибыль.На общей системе нельзя списать убытки, полученные на упрощенке. И наоборот. Если вы на УСН не учитывайте убытки со времен ОСНО. Но компания могла получить убыток на ОСНО. Затем перейти на УСН. А потом опять вернуться на ОСНО. Так вот, такой убыток смело списывайте при расчете налога на прибыль – письмо Минфина от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.
Нераспределенная прибыль. Корректировки за предыдущий период, которые корректируют завышение дохода предыдущего года, корректируются с дебетом в Нераспределенную прибыль. Денежные дивиденды являются частью прибыли акционеров, распределенной в денежной форме.
Дивиденды, объявленные, но еще не оплаченные, также списываются на Нераспределенные доходы. Для записи выплаты дивидендов. Дивиденды по дивидендам - это распределение некэшных активов, таких как акции или облигации других компаний, которыми владеет корпорация. Переоценивать акции или облигации на их справедливой рыночной стоимости, признавать прибыль или убыток, затем распределять акционерам и записывать следующим образом.
Как показать убытки в декларации
УПРОЩЕНКА
Если ваша компания на УСН, то покажите убытки в декларации и в книге доходов и расходов. Сначала заполните раздел III книги.
В строки 020–110 впишите все накопленные убытки на начало года. А в строке 010 укажите их общую сумму.
В строке 120 зафиксируйте налоговую базу. Возьмите ее из строки 040 справки к разделу I книги.
Капитальные вложения при покупке основных средств
Дивиденды по дивидендам - это распределения собственных акций компании и обычно составляют менее 25% от их общих долей. Нераспределенная прибыль Обыкновенная акция - Дивидендная рассылка Дополнительный оплаченный капитал. Большие дивиденды по акциям, превышающие 25% размещенных акций, рассчитываются по номинальной стоимости х количество акций, а затем списываются на Нераспределенную прибыль и зачисляются на обыкновенные акции. Распределение ликвидационных дивидендов выходит за рамки данной статьи.
В строке 130 запишите убыток, на который вы уменьшаете базу. Проверьте: сумма по строке 130 не может быть больше базы (строка 120).
Компания окончила этот год с убытком? Тогда его сумму запишите в строке 140. А потом сложите ее с убытками прежних лет (строка 150).
В строке 230 декларации покажите убытки прошлых лет, на которые уменьшаете налог. Здесь поставьте ту же сумму, что и в строке 130 раздела III книги.
Изменения в нераспределенной прибыли на стороне кредита
При выпуске делается следующая запись. Для регистрации возможного платежа наличными акционерам. Доходные и налоговые обязательства предыдущего года должны быть пересмотрены следующим образом. Нераспределенная прибыль Отложенный налог на прибыль. Чистая прибыль регистрируется, когда общий доход превышает общие расходы. Итоговый остаток кредита в сводке доходов переносится в Нераспределенную прибыль следующим образом.
Сводная информация о прибылях и убытках Нераспределенная прибыль. Корректировки за предыдущий период, которые корректируют преуменьшение дохода в предыдущем году. Например, если после закрытия книг вы обнаружите, что предоплаченная страховка была ошибочно дебетована на «Страховой счет», то в прошлом году доход был занижен.
ОБЩАЯ СИСТЕМА
В декларации по прибыли прошлый убыток показывайте дважды. Сначала в строке 110 Листа 02. Потом в Приложении № 4 к Листу 02.
Приложение № 4 заполняйте только для отчета за год и первый квартал. Об этом написано в пункте 1.1 Порядка заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Если переносите убытки в декларации за полугодие или 9 месяцев, Приложение № 4 не нужно. Достаточно указать убыток в строке 110 Листа 02.
Предоплаченная страховая нераспределенная прибыль. Инвентарный подоходный налог. Изменения от стоимости до метода долевого участия в инвестициях в другие компании. Ваша компания может покупать акции своих поставщиков, клиентов «, филиалов»или конкурентов. Если ваша фирма покупает менее 20% акций другой фирмы, регистрируйте инвестиции по себестоимости и рекордные дивиденды, полученные в виде дивидендных доходов.
Какие сделать проводки
Рекордные дивиденды от этой компании как доход от инвестиций, а не как дивидендный доход. Запись для такого изменения. Например, ретроактивное изменение от завершенного метода строительства до процента метода завершения для долгосрочных строительных проектов требует признания дохода, полученного в каждом предыдущем году, а не ожидания до завершения проекта. Запись для изменения выглядит следующим образом.
В приложении № 4 покажите накопленные убытки на начала года (строки 010–130). Зафиксируйте базу отчетного периода (строка 140) и убыток, на который вы ее уменьшаете (строка 150). Неиспользованные убытки впишите их в строку 160.
Сумму по строке 150 Приложения № 4 продублируйте в строке 110 Листа 02.
Какие сделать проводки
Когда переносят убыток компании на упрощенке, они не делают дополнительных записей. Не нужны специальные проводки и организациям на ОСНО, которые не применяют ПБУ 18/02. Эти компании изначально начисляют тот налог, что посчитали в декларации. Для этого они делают проводку:
Как показать убытки в декларации
Незавершенное строительство Отложенная налоговая ответственность Нераспределенная прибыль. Что с процентами по ипотечным кредитам, ремонтом и пустым периодом, с которыми приходится иметь дело, большинство владельцев недвижимости с правом купли-продажи иногда снимают арендную плату за свое имущество. Затем они хотят знать, могут ли они претендовать на какие-либо виды возмещения налогов или налоговые льготы на эту потерю. Это звучит разумно, но, к сожалению, система налогообложения не очень щедра об арендных потерях.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» («Расчеты по налогу на прибыль»)
- начислен единый налог (налог на прибыль).
Все записи по переносу убытков будут только в бухучете, на счете 84. И на налоги они не повлияют:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
- отражен убыток отчетного года.
ДЕБЕТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» КРЕДИТ 84
- списана чистая прибыль отчетного года.
Компания применяет ПБУ 18/02? Тогда при переносе убытка возникнут разницы. В бухгалтерском учете убыток признают сразу же, а в налоговом – в следующих отчетных периодах.
ПРИМЕР 2 Как учесть убыток прошлых лет, если компания применяет ПБУ 18/02
В 2014 году компания получила убыток – 1 млн руб. В декабре этого года бухгалтер записал:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
В 2015 году компания получила прибыль – 600 тыс. руб. Эту сумму компания покроет убытком:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
- 120 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 20%) – списана часть отложенного налогового актива.
Остается убыток в 400 тыс. и отложенный налоговый актив – 80 тыс. руб.(400 тыс. руб. х 20%). Они уменьшат базу в следующих отчетных периодах.
Допустим, компания в будущем так и не сможет учесть остаток убытка. Например, из-за того, что у нее не будет прибыли или истечет 10 лет. Тогда непогашенный остаток бухгалтер спишет:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
- 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%) – списан непогашенный отложенный налоговый актив.
Чистую бухгалтерскую прибыль по итогам 2014 года надо списать со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но на что можно ее использовать? Это вправе решить только собственники предприятия. Решение о распределении прибыли принимают на общем собрании акционеров или участников общества. Чаще всего ее тратят на выплату дивидендов, годовые премии, крупные капитальные вложения.
В этой статье разберемся, как отражать все эти выплаты в бухгалтерском учете и при Это особенно важно при подготовке годовой отчетности, поскольку остаток по счету 84 почти всегда отличается от той прибыли, которую вы отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Ведь порядок учета расходов разный. К тому же на счете 84 может аккумулироваться и нераспределенная бухгалтерская прибыль прошлых лет.
Чем опасны ошибки в учете расходов из нераспределенной прибыли
Если неверно отразить операции на счетах, то инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Дело в том, что любые погрешности на счетах инспекторы могут расценить как грубые ошибки в учете доходов и расходов. Но это еще не все.
Например, списание в состав налоговых расходов дивидендов или премий из специального фонда приведет к завышению прибыли и недоимке. Более того, если отразить премии или капитальные вложения из специальных фондов минуя расходные счета, то будут завышены нераспределенная прибыль на счете 84 текущего года и сумма дивидендов. В этом случае возможны претензии со стороны
Дивиденды
Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.
В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.
Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).
Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.
Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. Иванов И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.
Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).
Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.
А вот проводки:
ДЕБЕТ
84 КРЕДИТ
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;
ДЕБЕТ
84
КРЕДИТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.
ДЕБЕТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;
ДЕБЕТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;
ДЕБЕТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
51
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.
К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.
Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Премии работникам
Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.
В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.
Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.
Такого же мнения придерживаются чиновники в письме от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.
Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.
Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;
ДЕБЕТ
26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;
ДЕБЕТ
70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;
ДЕБЕТ
70
КРЕДИТ
51
— 261 000 руб. (300 000 - 39 000) — перечислена директору премия;
ДЕБЕТ
84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
КРЕДИТ
84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.
Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).
Капитальные вложения при покупке основных средств
Поскольку капитальные вложения (покупка основных средств) связаны с большими тратами, то собственники часто распоряжаются их оплачивать за счет специального фонда, созданного из нераспределенной прибыли. Например, за счет фонда производственного развития.
Важно, что покупку основных средств необходимо отражать в обычном порядке — через бухгалтерские счета 08 (07) и 01. При этом не имеет значения, за счет каких источников компания оплатила капитальные вложения (за счет специального фонда или нет).
Если капитальные вложения (покупку имущества) компания оплачивает за счет специальных фондов, то делайте еще и внутреннюю проводку по счету 84, чтобы показать использование средств.
В чем часто ошибаются. Отражают покупку основных средств за счет нераспределенной прибыли минуя счета 08 (07) и 01. Не амортизируют такие активы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Как отразить в бухучете. Купленные основные средства учитывайте по общим правилам ПБУ 6/01. То есть первоначальную стоимость собирайте на счете 08. А после ввода в эксплуатацию делайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.
Кроме того, стоит завести отдельные субсчета, где компания будет отражать операции за счет средств специального фонда (по аналогии с расходами на премии).
Пример 3. На общем собрании участников ООО «Метеор» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. За счет него участники планируют покупать новое производственное оборудование. Размер созданного фонда — 1 млн руб.
За счет фонда ООО приобрело в июне 2014 года станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В том же месяце компания ввела станок в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете по счетам такие записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития»
— 1 000 000 руб. — за счет чистой прибыли создан фонд производственного развития;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена стоимость нового станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. — отражен входной НДС;
Дебет 60 КРЕДИТ 51
— 590 000 руб. — оплачен станок поставщику;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития» Кредит 84 субсчет «Использованный фонд производственного развития»
— 590 000 руб. — отражено использование специального фонда;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 500 000 руб. — введено имущество в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.
Как отразить в налоговом учете. Не важно, за счет каких средств компания оплачивает расходы на капитальные вложения. В любом случае надо определиться, является имущество амортизируемым или нет. Так, основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно списать единовременно в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). А более дорогое имущество необходимо амортизировать.
