Тема 7: Учет готовой продукции и ее реализация

7.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Дебет Счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках – по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету - по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг) - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета:

1. Выручка, 2. Себестоимость продаж, 3. Налог на добавленную стоимость, 4. Акцизы, 9. Прибыль/убыток от продаж.

Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную продукцию

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования. Распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ.

Для учета полученных от покупателей (заказчиков) авансов используется пассивный субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным»

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупа-телям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной ор-ганизации

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции

Организациям для целей налогообложения разрешается определять вы-ручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгружен-ной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту от-грузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный мо-мент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продук-ции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», суб-счет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг)

На счете 90 « Продажи » предусмотрено открытие отдельных субсчетов: 90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг; 90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг); 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг); 90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов» включенных в цену проданной продукции (товаров); Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены; 90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения фи-нансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 « Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость 90-4 «Акцизы» производятся накопитель-но в течение отчетного года

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпу-щенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогич-ные платежи) отражается записью: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупате-лю продукции списывается: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись: Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по: Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом – Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам » Кредит 51 «Расчетные счета»

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгал-терском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупа-телями и заказчиками ». При этом делают запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг): Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы по-лученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующи-ми документами

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой: а) если получена прибыль - Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»; б) если получен убыток – Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет

Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке»

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей ра-бот, должны быть отражены следующими записями: 1. Сданы выполненные работы Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 480000 руб

2. Начислен НДС по сданным работам Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -80000 руб

3. Списана себестоимость сданных работ Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - 250000 руб

Финансовый результат от продажи – прибыль

(480 000 - 80 000 - 250 000 = 150 000 руб.) Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 150000руб

В декабре отчетного года после списания финансового результата за ука-занный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные запи-си по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки.

На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синте­тический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования Дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. 1

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись I о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл. 10.3.

Таблица 10.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками