СЗВ-М: договор подряда

01.02.2019 Обязательное страхование

СЗВ-М: отражаем ГПД с началом работ в будущем

Если организация заключила с физлицом гражданско-правовой договор с отсроченным выполнением работ, то в форме СЗВ-М это физлицо надо указать впервые в том месяце, в котором начали выполняться работы (а не заключен договор). Такой вывод напрямую не следует из законодательства. Но так рекомендует поступать специалист ПФР. Это важно, поскольку неуказание исполнителя в СЗВ-М за определенный месяц сотрудники ПФР расценят как представление неполных/недостоверных сведений и вас оштрафую тст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ .

В Законе одно, в форме другое, в письмах третье

Допустим, организация 15 августа 2016 г. заключила с физлицом (не являющимся работником) договор подряда, в котором указано, что работы надо начать 3 октября 2016 г. А вознаграждение по договору будет выплачено после выполнения работ, например 15 ноября 2016 г. В каком месяце первый раз нужно указать это физлицо в форме СЗВ-М?

Неясность с периодом отражения физлица - исполнителя по ГПД в ежемесячной отчетности связана с тем, что в разных документах содержатся различные формулировки. Судите сами.

Закон о персонифицированной отчетности	Бланк формы СЗВ-М	Письма ПФР
Страхователь представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взнос ы)п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ	В п. 4 формы указываются данные о застрахованных лицах - работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услу гутв. Постановлением ПФР от 01.02.2016 № 83п	В отношении застрахованных лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, с учетом прямого указания п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ СЗВ-М представляется при условии начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по таким договора мПисьма ПФР от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581 , от 13.07.2016 № ЛЧ-08-26/9856

Как видим, из Закона № 27-ФЗ и разъяснений ПФР следует, что для указания исполнителя по ГПД в форме СЗВ-М важны два момента:

заключение гражданско-правового договора;
начисление страховых взносов в пользу физлица-исполнителя.

Но должны ли эти два момента одновременно соблюдаться в том месяце, за который надо сдать отчет?

А из бланка формы СЗВ-М получается, что важен лишь сам факт заключения ГПД в текущем месяце (то есть важна дата заключения договора). Значит, начисление взносов в этом месяце и начало работ никакого значения не имеют?

Периоды начисления взносов и выполнения работ могут не совпадать

Страховые взносы начисляются в том периоде, в котором начислены выплаты исполнителю по ГПД. Начисляет же бухгалтер вознаграждение физлицу в зависимости от того, как это прописано в заключенном договоре. А в нем может быть предусмотрена выплата вознаграждения как по окончании работ (после подписания акта), так и после выполнения каждого этапа (после подписания акта на каждый этап)п. 1 ст. 711 ГК РФ .

Внимание

ГПД считается заключенным с даты его подписани яп. 1 ст. 425 ГК РФ .
Но как одно из существенных условий в нем обязательно указываются начальный и конечный сроки выполнения работ ып. 1 ст. 708 , ст. 783 ГК РФ ; Информационные письма Президиума ВАС от 25.02.2014 № 165 (п. 6) ; от 25.11.2008 № 127 (п. 6) .

Кроме того, вознаграждение может быть выплачено авансом (еще до начала рабо т)п. 1 ст. 711 ГК РФ . Но и в этом случае страховые взносы должны быть начислены на дату выплаты вознаграждени яп. 1 ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ .

Так в каком месяце первый раз нужно указать физлицо в форме СЗВ-М в нашем случае: в августе (поскольку договор заключен 15-го числа этого месяца), в октябре (когда начнут выполняться работы) или в ноябре (когда будет начислено вознаграждение и взносы с него)? С этим вопросом мы обратились в Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“ Поскольку условиями договора четко зафиксировано, что работа начинается 3 октября 2016 г., то с этого момента физлицо считается работающим и на него подаются ежемесячные сведения. То есть впервые форму СЗВ-М в отделение ПФР нужно представить за октябрь 2016 г. При этом сам факт наличия выплат в пользу физлица в этом месяце не является обязательным.
Имейте в виду, что сведения, указанные в форме СЗВ-М, должны совпадать с персонифицированными данными, указанными в расчете РСВ-1, а именно в разделе 6. В подразделе 6.8 раздела 6 в качестве даты начала работ нужно указать 3 октября (с этой даты пойдет стаж), а в качестве даты окончания работ - дату подписания акта приемки рабо т” .

То есть форму СЗВ-М нужно представить за октябрь и ноябрь 2016 г., а раздел 6.8 формы РСВ-1 за 2016 г. нужно заполнить так.

Доброго времени суток!

Вы не уточнили программный продукт, в котором формируете отчет.

В бухгалтерии предприятия 3.0 договор ГПХ попадет в отчет СЗЗВ-М если будет оформлен следующим образом:

Начисление вознаграждения по договору гражданско-правового характера в программе "1С:Бухгалтерия 8" (редакция 3.0)

Пример

Организация ООО "Торговый дом" заключила с Мельниковым Ю.С. договор подряда на выполнение работ по ремонту офисного помещения. Мельников Ю.С. не является сотрудником организации, а также не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Срок выполнения работ с 1 по 30 сентября 2015 г. Вознаграждение по договору составляет 45 000 руб. Мельников Ю.С. является резидентом. Ему предоставлен стандартный налоговый вычет на первого ребенка в сумме 1 400 руб. Профессиональный вычет Мельникову Ю.С. не предоставляется, т.к. при выполнении ремонта он использовал материалы организации. Расходы на выплату вознаграждения по договору в бухгалтерском учете будут учтены на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Выполняются следующие действия:

Начисление вознаграждения по договору подряда, удержанного НДФЛ и страховых взносов

Т.к. в нашем примере договор подряда заключен не с сотрудником организации, то необходимо создать новый элемент только в справочнике Физические лица (раздел Зарплата и кадры - Справочники и настройки - Физические лица ) (рис. 1). Если договор подряда будет заключен с сотрудником, то повторно его принимать не нужно.

В программе взаиморасчеты с физическими лицами по доходам, выплачиваемым в рамках исполнения гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (договоров подряда) в бухгалтерском учете отражаются на счете 76.10 "Прочие расчеты с физическими лицами". Аналитический учет ведется по каждому исполнителю. Каждый исполнитель - элемент справочника Физические лица . Корреспондирующий счет со счетом 76.10 определяется исходя из характера работы (услуги) (Дт 20, 23, 25, 44 и т.д.), в нашем примере - счет 25 "Общепроизводственные расходы".

Начисление вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, удержанного НДФЛ и страховых взносов выполняется с помощью документа Операция (раздел Операции - Бухгалтерский учет - Операции, введенные вручную - кнопка Создать - Операция ) (рис. 2). При заполнении документа указываются проводки:

1. Дт 25 Кт 76.10 - 45 000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда за выполненные работы.

2. Дт 76.10 Кт 68.01 - 5 668 руб. - удержан НДФЛ с вознаграждения. С выплат по гражданско-правовым договорам удерживается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Мельников Ю.С. является резидентом, поэтому ставка НДФЛ равна 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Профессиональный вычет не предоставлен, т.к. при выполнении ремонта Мельников Ю.С. использовал материалы организации. Мельникову Ю.С предоставлен стандартный налоговый вычет на первого ребенка в сумме 1 400 руб. НДФЛ равен 5 668 руб. ((45 000 руб. - 1 400 руб.) * 13%).

3. Дт 25 Кт 69.02.7 - 9 900 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование (45 000 руб. * 22%).

4. Дт 25 Кт 69.03.1 - 2 295 руб. - начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование (45 000 руб. * 5,1%).

Страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (или выполнение работ) начисляются на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются, только если обязанность организации начислять их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Отражение вознаграждения по договору подряда, исчисленного и удержанного НДФЛ в налоговом учете НДФЛ

Для отражения вознаграждения по договору подряда, исчисленного и удержанного НДФЛ в налоговом учете НДФЛ предусмотрен документ Операция учета НДФЛ (раздел Зарплата и кадры - НДФЛ - Все документы по НДФЛ - кнопка Создать - Операция учета НДФЛ Сотрудник ).

На закладке Доходы укажите (рис. 3):

в колонке Дата получения дохода - дату получения физическим лицом вознаграждения по договору подряда;
в колонке Код дохода - код полученного дохода из справочника Виды доходов НДФЛ . В нашем примере код дохода 2010 "Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)";
в колонке Сумма дохода - сумму дохода. В нашем примере 45 000 руб.;
в колонке Код вычета автоматически указывается код вычета к доходу - 403 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера ". Код вычета определяется автоматически по коду дохода;
в колонке Сумма вычета - сумму профессионального налогового вычета, если он предоставляется. В нашем примере вычет не предоставляется, т.к. при выполнении ремонта Мельников Ю.С. использовал материалы организации.

На закладке Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов укажите сумму исчисленного НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13% (рис. 4):

в колонке Дата получения дохода
в колонке Сумма укажите сумму исчисленного налога. В нашем приме сумма исчисленного НДФЛ равна 5 668 руб. ((45 000 руб. - 1 400 руб.) * 13%).

На закладке Предоставлено вычетов регистрируются предоставленные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты резидентам, работающим по гражданско-правовым договорам, могут предоставляться. Ограничение по типу договора (трудовой или гражданско-правовой) в ст. 218 НК РФ не предусмотрены. Стандартные вычеты исполнитель договора имеет право получить на себя и (или) на ребенка. Для получения вычета он должен написать заявление и приложить к нему все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ). В нашем примере исполнителю предоставлен вычет на первого ребенка в сумме 1 400 руб. (код вычета 114) (рис. 5):

в колонке Месяц налогового периода укажите месяц, в котором предоставлен налоговый вычет;
в колонке Код вычета укажите код предоставляемого налогового вычета выбором из справочника Виды вычетов НДФЛ . В нашем примере укажите код 114;
в колонке Сумма укажите сумму предоставленного вычета. В нашем примере - 1 400 руб.

На закладке Удержано по всем ставкам укажите сумму удержанного налога (рис. 6):

в колонке Дата получения дохода укажите дату получения физическим лицом вознаграждения по договору подряда;
в колонке Ставка налогообложения укажите группу, к которой относится налоговая ставка. В нашем примере - 13% (для нерезидента 30%);
в колонке Ставка укажите конкретную ставку из группы. В нашем примере - 13%;
в колонке Сумма укажите сумму удержанного налога;
в колонке Срок перечисления выберите значение Не позднее следующего за выплатой дохода дня (для прочих доходов) ;
в колонке Код дохода укажите код полученного дохода из справочника Виды доходов НДФЛ ;
в колонке Сумма выплаченного дохода укажите сумму к выплате, в нашем примере - 39 332 руб. (45 000 руб. - 5 668 руб.).

Отражение вознаграждения по договору подряда и исчисленных страховых взносов в учете по страховым взносам

Отражение вознаграждения по договору подряда и исчисленных страховых взносов в учете по страховым взносам производится с помощью документа Операция учета взносов (раздел Зарплата и кадры - Страховые взносы -Операции учета взносов ). Документ вводится на каждое физическое лицо в отдельности (указывается в шапке документа в поле Сотрудник ).

На закладке Исчислено взносов укажите суммы исчисленных страховых взносов за месяц расчетного периода, указанный в поле Месяц расч. периода . В нашем примере сумма исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 9 900 руб. (45 000 руб. * 22%). Сумма исчисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование составляет 2 295 руб. (45 000 руб. * 5,1%) (рис. 7).

На закладке Сведения о доходах укажите сведения о доходах, полученных в месяце расчетного периода (рис. 8).

в колонке Вид дохода укажите вид дохода для исчисления страховых взносов. В нашем примере - Договорыгражданско-правового характера ;
в колонке Сумма дохода - сумму дохода по указанному виду дохода. В нашем примере - 45 000 руб.

Отраженные таким образом вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (или выполнение работ) будут включены в справку 2-НДФЛ (рис. 9) и в отчетность по страховым взносам.

Выплату дохода физическому лицу по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (или выполнение работ) можно оформить следующими документами:

Платежное поручение , Списание с расчетного счета с видом операции Перечисление сотруднику по договору подряда ;
Выдача наличных с видом операции Выплата сотруднику по договору подряда .

При проведении документов формируются проводки по дебету счета 76.10 "Прочие расчеты с физическими лицами".

НДФЛ удержанный с вознаграждения необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, с помощью документа Платежное поручение (раздел Банк и касса - Банк - Платежные поручения ).

СЗВ-М: договор подряда

С этого года все страхователи должны представлять в ПФР ежемесячную отчетность по форме СЗВ-М. В ней должны быть отражены сведения о работниках страхователя, а также о лицах, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, если с вознаграждений по ним начисляются страховые взносы (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ ). То есть СЗВ-М на договоры подряда подавать надо. А о каких еще гражданско-правовых договорах (далее - ГПД) идет речь?

СЗВ-М по договорам гражданско-правового характера

Важное условие для представления СЗВ-М на «работающих» по ГПД - это начисление взносов с полученных этими лицами выплат. Взносами облагаются вознаграждения, выплаченные в рамках следующих договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ):

договоры на оказание услуг, выполнение работ;
договоры авторского заказа;
договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
издательские лицензионные договоры;
лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Отметим, что сведения о лице указываются в СЗВ-М даже в том случае, если договор с ним был заключен в конце отчетного месяца или расторгнут в начале отчетного месяца. (под отчетным месяцем понимается месяц, за который представляются сведения). То есть даже если ГПД между страхователем и физлицом действовал всего один день в отчетном месяце, к примеру, был заключен 30 сентября 2016 года, то в СЗВ-М за сентябрь данное лицо также должно быть указано. При этом не имеет значения, начислялись ли выплаты в пользу физлица в сентябре. А вот начаты ли работы - имеет.

ГПД заключен сейчас, а начало работ - через месяц

Если непосредственно в ГПД прописано условие о том, что исполнитель приступит к выполнению работ (оказанию услуг) через определенный срок, к примеру, 17 октября, то подавать на него сведения по форме СЗВ-М нужно будет за тот месяц, на который запланировано начало работ. То есть в нашем случае за октябрь.

Не забудьте, что при таких обстоятельствах соответствующим образом должны быть отражены и персонифицированные сведения о стаже на исполнителя в РСВ-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п). Период с даты заключения договора до даты начала работ надо будет отметить в подразделе 6.8 кодом «НЕОПЛДОГ», а с даты начала работ по дату подписания акта - кодом «ДОГОВОР».

От того, кого показать или не показать в форме СЗВ-М, зависит успешная сдача не только этой отчетности. Поэтому рассмотрим, каким подходом следует руководствоваться.

Почему это важно

Параллельно с отчетом СЗВ-М компании и частные коммерсанты с персоналом сдают расчет по страховым взносам:

за 2016 год - в ПФР на бланке РСВ-1 (утв. постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п);
с отчетов за 2017 год - в ИФНС (утв. ).

Многие страхователи уже столкнулись с тем, что сотрудники отделения ПФР при сверке за одинаковые 3 месяца могут обратить внимание на некоторые нестыковки в отчетах СЗВ-М и РСВ-1.

Так, в прежнем расчете по страховым взносам, который сдают в Пенсионный фонд, есть подраздел 6.8, где нужно привести вплоть до дня период работы человека по гражданско-правому соглашению. И важно, чтобы он совпал с данными из СЗВ-М за тот же месяц.

Аналогичная ситуация с новым расчетом по страховым взносам в ИФНС. Ежемесячный состав включенных в СЗВ-М физлиц, с которыми подписаны гражданско-правовые договоры на работы/услуги, но выплат по которым еще не было (например, будут только постфактум после сдачи-приемки), должны соотноситься с Разделом 3 нового расчета. В нем приводят персонифицированные данные по всем договорникам.

Критерии включения в отчет

На сегодня региональные отделения Пенсионного фонда настаивают на следующем. В отчет СЗВ-М договорников включают, даже если в отчетном месяце:

вознаграждение по договору гражданско-правового характера им выплачено не было;
соответственно страховые взносы с него не исчислены.

В итоге, чтобы понять, включать или не включать конкретное застрахованное лицо в СЗВ-М, необходимо исходить из 3-х обязательных критериев.

Критерии включения в СЗВ-М
№	Критерий: суть	Пояснение
1	Какой вид договора заключен	При заполнении СЗВ-М речь идет только о гражданско-правовых соглашениях, по которым люди именно работают (выполняют работы/оказывают услуги) фирмам и ИП. Принято, что работать по договорам купли-продажи, аренды и т. п. невозможно.
2	Действовал ли договор в отчетном месяце	Если хотя бы 1 день, то включать в СЗВ-М нужно
3	Наличие в отчетном месяце фактов начисления и выплаты вознаграждений, а также исчисления взносов с них	Не имеет значения. Более того: месяц выплаты дохода вообще не важен. На практике оплата часто идет только после сдачи-приемки работ.

Таким образом, даже в отчетном месяце вознаграждение по договору гражданско-правового толка вы не выплачивали и взносы на него не начисляли, в форму СЗВ-М такого исполнителя/подрядчика всё равно нужно внести.

Мы не нашли официальных разъяснений по поводу обязательности включения в СЗВ-М работников по договорам гражданско-правового толка без оплаты в их адрес в соответствующем месяце. Однако региональные отделения ПФР в своих комментариях настаивают, что не имеет значения:

срок действия договора ГПХ;
начисление выплат по нему.

Заметим, что ранее преобладала ровно противоположная позиция, основанная на письме Пенсионного фонда от 27 июля 2016 года № ЛЧ-08-19/10581. Из его общего смысла вытекает, что сведения об исполнителях по ГПД показывают в СЗВ-М только при одновременном соблюдении в отчетном месяце следующих условий:

исполнителям выплачено вознаграждение;
на сумму вознаграждения начислены взносы.

Вот такие противоречия есть к заполнению отчета СЗВ-М. В итоге настоятельно советуем придерживаться первого подхода.

Какое решение принять

Далее в таблице мы собрали наиболее частые случаи, когда бухгалтера или кадровика терзают сомнения, включать ли физлицо в отчет СЗВ-М. Заметим, что во всех случаях есть только один верный выбор.

Правила включения в СЗВ-М
Ситуация	Решение для СЗВ-М	Пояснение
Договор гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг с человеком заключили в одном месяце, а вознаграждение начислили позже	Включить в отчет за месяц, в котором с ним подписан договор	Момент получения вознаграждения значения не имеет
Со специалистом заключен гражданско-правовой договор, но работы по нему еще не выполнены	Включить в отчет	Не имеет значения, что акт приемки не оформлен, а также нет оплаты
Организация арендует имущество у физлица	В отчет не вносить	Между ним и организацией де-юре нет трудовых правоотношений. Вдобавок такие выплаты не подпадают под страховые взносы.
Организация сделала выплату застрахованному лицу вне рамок договора гражданско-правового характера, предмет которого - выполнение работ или оказание услуг	На таких лиц сведения по форме СЗВ-М представлять не нужно	Например, выплата к праздничной дате и т. п.