Согласно п. 1.4. Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Центральным банком РФ 24 декабря 2004 г. № 266-П, банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами и представителями юридических лиц операций с денежными средствами.

Оплата товаров и услуг с помощью банковских карт является самым удобным и распространенным способом расчетов и носит название эквайринга.

Эквайринг - деятельность кредитной организации, включающая в се­бя осуществление расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Эквайрер - кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Заключив договор эквайринга с банком, предприятие получает возможность принимать к оплате банковские карты. Эквайрер (банк), в свою очередь, гарантирует своевременное перечисление денежных средств на расчетный счет предприятия.

Получаемая с помощью карт выручка является доходом по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, несмотря на то, что обычно она поступает на счет за минусом комиссионных услуг банка. Выручка отражается по кредиту счета 90.1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма оплаты комиссионных услуг банка является прочими расхо­дами организации на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета расходы по уплате комиссионных банку учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути».

Пример.

В магазине установлен электронный терминал для расчетов с применением пластиковых карт. В соответствии с договором эквайринга банк взимает с организации комиссионные в разме­ре 3% от стоимости услуг, оплаченных с использованием банковских карт. Общая выручка от продаж за день 590 000 руб., в т.ч. с использованием в расчетах банковских карт 236 000 руб.

Выручка, полученная наличными была зачислена расчетный счет 15 апреля, а выручка, полученная с помощью платежных карт, 16 апреля.

1. Отражена наличная выручка:

Дебет 50 Кредит 90.1 354 000 руб.

2. Отражена выручка с использованием платежных карт:

Дебет 62 Кредит 90.1 236 000 руб.

3. Начислен НДС с наличной выручки:

Дебет 90.3 Кредит 68 54 000 руб.

4. Начислен НДС с выручки от пластиковых карт:

Дебет 90.3 Кредит 76 36 000 руб.

5. Сдана инкассаторам наличная выручка:

Дебет 57 Кредит 50 354 000 руб.

6. Поступление наличной выручки от инкассаторов на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 57 354 000 руб.

7. Отражена оплата товаров платежными картами:

Дебет 57 Кредит 62 236 000 руб.

8. Зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами, за минусом комиссионных услуг банка:

Дебет 51 Кредит 57 228920 руб. ;

9. Удержана банком сумма оплаты комиссионных услуг:

Дебет 91.2 Кредит 57 7080 руб.

Организация розничной торговли осуществляет продажу товаров, оплата которых производится покупателями с использованием банковских карт. Как отразить в учете данные операции? Учет товара в организации ведется по покупным ценам.

В марте покупателями посредством банковских карт оплачены товары на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.). Плата за этот товар поступила на расчетный счет организации: в марте - за товар стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС 54 915 руб.), а в апреле - за товар стоимостью 53 000 руб. (в том числе НДС 8085 руб.). При зачислении на расчетный счет платы за товар банк-эквайрер удерживает вознаграждение в размере 1,5% от стоимости зачисленной оплаты.

Фактическая себестоимость товара, проданного в марте и оплаченного с использованием банковских карт, составляет 330 000 руб. и равна стоимости приобретения товаров по данным налогового учета. При этом фактическая себестоимость товара, оплата которого зачислена в марте, равна 288 000 руб., в апреле - 42 000 руб.

Расчеты с использованием банковских карт

Условия продажи товаров торговыми организациями с оплатой товаров посредством банковских карт устанавливаются договором, заключенным между торговой организацией и кредитной организацией (эквайрером). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, вознаграждение эквайрера и др. (п. 2.2.5 , утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр операций или электронный журнал.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала. Это следует из п. 2.9 , утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П.

Заметим, что при расчетах по банковской карте, как и при осуществлении наличных денежных расчетов, организация обязана выдавать покупателям в момент оплаты товара отпечатанные кассовые чеки (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ " ").

Бухгалтерский учет

Выручка, полученная от продажи товаров, признается доходом от обычных видов деятельности организации на дату передачи товара покупателю в сумме, равной продажной цене товара (без учета НДС) (п. п. 3, 5, 6.1, 12 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При продаже товара, оплачиваемого банковской картой, мгновенного зачисления выручки от продажи товара на расчетный счет организации не происходит. В связи с этим продажа товаров, оплаченных покупателями с использованием банковских карт, отражается в бухгалтерском учете с применением счета 57 "Переводы в пути" ( , утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В этом случае признание выручки от продажи товара отражается записью по дебету счета 57 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". При зачислении денежных средств от продажи товара на расчетный счет организации производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57.

При признании выручки фактическая себестоимость проданного товара учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж, что отражается по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (п. п. 5, 7, 9 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, ).

В данном случае денежные средства от продажи товаров зачисляются на расчетный счет организации за минусом вознаграждения банка.

Указанное вознаграждение учитывается в составе прочих расходов организации. Это следует из п. 11 .

Сумма расходов на услуги банков отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета расчетов с банком (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). Удержание вознаграждения банком отражается по дебету счета 76 (60) и кредиту счета 57 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ). В связи с этим на основании пп. 1 п. 1 на дату передачи товара покупателю организация розничной торговли определяет налоговую базу по НДС.

Величина налоговой базы по НДС определяется в соответствии с п. 1 как стоимость реализуемого товара без учета НДС. Исчисление НДС производится по ставке, установленной .

Отметим, что, поскольку в данном случае товар реализуется физическому лицу, не являющемуся плательщиком НДС, в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники (ККТ), счет-фактура покупателю не выдается (п. 7 ). При этом в книге продаж организации-продавца регистрируются контрольные ленты ККТ (п. 1 , утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Бухгалтерская запись, связанная с начислением НДС, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведена в таблице проводок.

Услуги банка-эквайрера по проведению расчетов посредством банковских карт не облагаются НДС. Об этом сказано в пп. 3 п. 3 . Поэтому "входной" НДС со стоимости этих услуг продавцу не предъявляется.

Налог на прибыль организаций

Вычитаемая временная разница (ВВР) признается в размере покупной стоимости товаров, проданных в марте, но зачисление денежных средств по которым произведено в апреле. Указанной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 (п. п. 11, 14 , ).

При зачислении на расчетный счет организации денежных средств за реализованные товары и признании в налоговом учете доходов и расходов от их продажи указанные ВР и соответствующие им ОНО и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

М.А.Иванова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Учет расчетов банковскими картами

В связи с возникающими и обостряющимися в современных условиях проблемами, такими как: сверхзатраты на поддержание денежного оборота, прогрессирующий дефицит наличных денежных средств, сложность контроля за денежным обращением, все большее значение приобретают безналичные расчеты, так как приводят к замещению наличных денежных средств и снижению издержек обращения, то есть к сокращению расходов на печатание наличных денег, их перевозку, пересчет и хранение. Оборот наличной денежной массы очень дорого обходится как государству, так и финансовым структурам.

По оценкам экспертов, в среднем примерно двадцать копеек от рубля тратится на поддержание его же собственного оборота.

Один из возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы оборота наличных денежных средств - это создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт.

Эта технология позволит создать удобную систему обслуживания банков, потребителей и предприятий.

Рассмотрим использование банковских карт как средства платежа в организациях розничной торговли.

Предприятия розничной торговли одними из первых перешли на расчеты с покупателями банковскими картами. У такой системы расчетов есть свои преимущества:

снижение затрат на инкассацию выручки;

уменьшение риска, связанного с оборотом наличных денег;

привлечение к обслуживанию новых категорий покупателей;

увеличение оборота, т.к средняя величина покупки, оплаченная пластиковой картой выше, чем покупки, оплаченные наличными.

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Рассмотрим, каким образом в торговой организации осуществляется процесс продажи товаров при их оплате с помощью банковских пластиковых карт. Такой процесс называется эквайрингом.

Эквайринг - это деятельность кредитной организации, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Эмитенты кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных и иных платежных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт и обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе проценты банка.

Авторизация - разрешение, предоставленное банком для проведения операций с использованием платежной карты. Она порождает обязательства банка по использованию документов, составленных с использованием пластиковой карты.

Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов).

Покупатель расписывается в слипе; подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на платежной карте.

При совершении операций с использованием электронного терминала формируется электронный журнал.

Согласно условиям договора с банком за обслуживание расчетов с применением платежных карт банк взимает с торговой организации определенную плату.

Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом своего вознаграждения по договору.

Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация использует счет 57. В момент формирования электронного журнала платежей в учете торговой организации производится запись:

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

При зачислении денежных средств на расчетный счет торговой организации производится запись:

Дебет 51 Расчетные счета Кредит 57 "Переводы в пути".

Суммы удержанной банком оплаты услуг отражаются следующими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 57 "Переводы в пути".

Затем сумма оплаты услуг отражается в составе операционных расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Магазин "Элита" реализует населению бытовые товары, причем в этом магазине покупатели имеют возможность приобрести товары как за наличные расчет, так и с использованием банковских карт. Магазин "Элита" применяет общий режим налогообложения, является плательщиком НДС.

за товары, оплаченные платежными картами, - 159 000 рублей, в том числе НДС - 24 254 рубля.

В соответствии с договором банк взимает с торговой организации за услугу по договору эквайринга 2% от стоимости товаров, оплаченных посредством платежных карт.

Рабочим Планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:

Счет 57"Переводы в пути", субсчет 57-2 "Документы по расчетам с использованием платежных карт";

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68 "Налог на добавленную стоимость",

В бухгалтерском учете магазина "Элита" данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 и статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организация, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.

Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 "Сдано (оплачено) по документам" формы КМ-4. Заполняя кассовую книгу, бухгалтер не выписывает на эту сумму приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги.