Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупа-телям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной ор-ганизации

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции

Организациям для целей налогообложения разрешается определять вы-ручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгружен-ной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту от-грузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный мо-мент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продук-ции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», суб-счет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг)

На счете 90 « Продажи » предусмотрено открытие отдельных субсчетов: 90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг; 90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг); 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг); 90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов» включенных в цену проданной продукции (товаров); Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены; 90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения фи-нансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 « Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость 90-4 «Акцизы» производятся накопитель-но в течение отчетного года

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпу-щенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогич-ные платежи) отражается записью: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупате-лю продукции списывается: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись: Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по: Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом – Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам » Кредит 51 «Расчетные счета»

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгал-терском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупа-телями и заказчиками ». При этом делают запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг): Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы по-лученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующи-ми документами

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой: а) если получена прибыль - Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»; б) если получен убыток – Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет

Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке»

В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей ра-бот, должны быть отражены следующими записями: 1. Сданы выполненные работы Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 480000 руб

2. Начислен НДС по сданным работам Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -80000 руб

3. Списана себестоимость сданных работ Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - 250000 руб

Финансовый результат от продажи – прибыль

(480 000 - 80 000 - 250 000 = 150 000 руб.) Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 150000руб

В декабре отчетного года после списания финансового результата за ука-занный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные запи-си по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки.

На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синте­тический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования Дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. 1

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись I о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл. 10.3.

Таблица 10.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

1. Документы по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупа-телям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества на-правляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за пере возку продукции до станции покупателя; второй экземпляр.остается у кладовщика, по нему в кар-точках складского учета проставляется количество отпу-щенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транс-портной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет--фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, про-дажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добав-ленную.стоимость. На основании счета-фактуры начис-ляется ИДС, подлежащий. уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возме-щения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Пер-вый передается покупателю, а второй остается у органи-зации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с ис-пользованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выстав-ленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов--фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели -номера их поступления от продавцов. У предприятий-им-портеров в Журнале учета полученных счетов-фактур дол-жны храниться грузовые таможенные декларации (ГУД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС тамо-женному органу.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистриру-ются в книге продаж. Они должны составляться в отно-шении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат об-ложению НДС, в том числе по ставке О %, и освобождены -от налогообложения.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж де-лают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим постав-щик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

2. Учет продажи продукции

Процессом реализации (продажи) называют совокуп-ность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществля-ется в соответствии с заключенными договорами или пу-тем свободной продажи через розничную торговлю.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или ока-зания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

По свободным отпускным ценам и тарифам, увели-ченным на сумму НДС;

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым розничным це-нам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, вклю-чающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производствен-ной себестоимости производятся записи по счетам бухгал-терского учета 20, 43, 45, 90, 62 в зависимо-сти от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

1) при учете реализации продукции по мере уплаты по-купателем расчетных документов (В случае, если в договоре поставки продукции установлено, что пе-реход права собственности на нее происходит толь-ко после оплаты продукции покупателем):

Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продук-ция на склад по фактической производственной. себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;

Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от продажи;

Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки;

Д-т 51 К-т 62 - получены деньги от покупателей;

Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производ-ственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продук-ция на склад по фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90 К-т 68 - начислен ИДС после отгрузки;

Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производ-ственная себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.

При установлении отпускных цен и заключении дого-воров указывается франко-место, т. е. за чей счет произ-водится оплата расходов по доставке продукции от постав-щика к покупателю. Например, франко-станция назначе-ния означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по пе-ревозке готовой продукции должны оплачиваться поку-пателем.

3. Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение фи-нансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет актив-но-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На счете 90, как по дебету, так и по кредиту отражает-ся один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным,договор-ным и т.п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по пол-ной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бух-галтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Планом счетов предусмотрена также возможность ве-дения учета по счету 90 «Продажи» с использованием спе-циальных субсчетов:

90.1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых Выручкой;

90.2 «Себестоимость продаж» - для учета себесто-имости продаж;

90.3 «Налог на добавленную стоимость» - для уче-та сумм НДС, причитающихся к получению от по-купателя (заказчика);

90.4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включен-ных в цену проданной продукции (товаров);

90.5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экс-портных пошлин;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявле-ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестои-мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто-имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

Финансовый результат от продаж за отчетный ме-сяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестои-мость продаж», 90.3 «Налог на добавленную сто-имость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90.1 «Выручка»;

Ежемесячно заключительными оборотами финансо-вый результат от продаж списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчет-ную дату не имеет;

По окончании отчетного года все субсчета, откры-тые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут-ренними записями на счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдель-ных субсчетов):

Д-т 62 К-т 90.1 - отражение выручки от продаж;

Д-т 90.3 К-т 68, 76 - отражение НДС с выручки;

Д-т 90.2 К-т 20,26,43,44 и др. - отражение расхо-дов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т 90.9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы при-были от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т 99 К-т 90.9 - отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года саль-до иметь могут и их величина будет увеличиваться, начи-ная с января каждого года.

Субсчет 90.1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90.9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

4. Начисление налогов с выручки

После отражения в учете отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной час-тью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со-ставе выручки, используют субсчет 90.3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), иму-щественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус-луг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет-ся по расчетной ставке. При получении аванса на-логоплательщик обязан:

Исчислить с его суммы НДС следующим образом:

Выписать на эту сумму счет-фактуру в единствен-ном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус-луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100 % стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налого-плательщик:

Начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа-ющей налог;

Выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото-рый регистрируется в книге продаж;

Ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак-туру регистрирует в книге покупок;

Принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.

Как отражается выпуск готовой продукции в бухгалтерском учете, мы рассказывали в нашей . Об учете отгрузки и реализации готовой продукции расскажем в этом материале.

Проводки по отгрузке готовой продукции

Фактически отгрузка готовой продукции - это физическая ее передача, к примеру, от продавца к покупателю. Как правило, отгрузка продукции сопровождается ее реализацией, т. е. передачей права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Поэтому если отгружена покупателям готовая продукция, проводки не ограничиваются записями только по списанию продукции с бухгалтерского учета. Ведь одновременно отражаются как расход в виде списанной себестоимости готовой продукции, так и доход от продажи, а также начисленный НДС в момент отгрузки, если операция облагается этим налогом.

Это означает, что комплекс бухгалтерских проводок при реализации продукции обычно состоит из следующих записей ():

Но бывает и так, что когда отгружена готовая продукция, проводки по признанию дохода и расхода не формируются. Это касается случая, когда отгрузка продукции производится с особым порядком перехода права собственности. К примеру, это право переходит к покупателю в момент оплаты. Соответственно, при отгрузке готовой продукции, которая еще не оплачена, проводка по ее списанию с бухучета формируется такая(п. 12 ПБУ 9/99 , п. 16 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» — Кредит счета 43

И начисляется НДС при отгрузке:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Подробнее об основных проводках, которые делаются при продаже товаров и услуг, в т.ч. при безвозмездной реализации, мы рассказывали в отдельном .