Действующее законодательство допускает возможность перехода на упрощенную систему налогообложения только с начала нового года. При этом вы должны принять решение и подать заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября. Но, прежде чем подать заявление, вы должны самостоятельно выбрать объект налогообложения. Это довольно ответственный момент, так как выбранный вариант нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы.

О том, как выбрать объект налогообложения мы и поговорим.

Упрощенная система налогообложения (УСН), предоставляя право вам самому сделать выбор, предусматривает два объекта налогообложения:

1. доходы;
2. доходы минус расходы.

Из этого правила есть исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и должны применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

Так, если объектом налогообложения являются доходы , налоговая ставка по единому налогу устанавливается в размере 6%. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы , то ставка единого налога составляет уже 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Какой же объект налогообложения выгоднее?

Все зависит от множества факторов. Во-первых, от вида деятельности, которую вы ведете, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы невелики, выгоднее другой вариант. Во-вторых, от квалификации бухгалтера. Не секрет, что учитывать расходы сложнее, поэтому если руководитель хочет сэкономить на зарплате бухгалтера, то лучше выбрать объектом доходы. Кроме того, при объекте доходы вести налоговый учет можно даже вручную, а при объекте доходы минус расходы обычно требуется специальная компьютерная программа. В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится. Тогда экономнее платить налог с доходов.

Но в любом случае, прежде чем что-то решить, желательно составить хотя бы приблизительный бизнес-план, оценив свои финансовые показатели.

Разберем на примерах.

ООО «Ромашка», основное производство которой тротуарная плитка , предполагает с 2008 года применять УСН. По общим прикидкам в 2008 году его доходы составят 15 800 000 руб., расходы — 13 600 000 руб., в том числе пенсионные взносы — 280 000 руб. Какой объект налогообложения будет для общества предпочтительнее?

Рассчитаем сумму единого налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет в зависимости от выбранного объекта.

1. Объект налогообложения — доходы.

Единый налог будет равен 948 000 руб. (15 800 000 руб. х 6%).

«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы могут до 50% снизить общую сумму налога за счет перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности. Выплата пособий на 2008 год организацией не запланирована, а вот пенсионные взносы перечисляют все налогоплательщики, которые выдают своим работникам заработную плату. И ООО «Ромашка» сможет уменьшить сумму налога на 280 000 руб. при условии, что эта сумма будет перечислена в бюджет.

Таким образом, сумма налога к уплате — 668 000 руб. (948 000 руб. — 280 000 руб.).

2. Объект налогообложения — доходы минус расходы.

Предположим, что все расходы общества можно учесть при УСН. Тогда единый налог будет равен 330 000 руб. [(15 800 000 руб. - 13 600 000 руб.) х 15%].

Как видно, при объекте налогообложения доходы придется уплатить в бюджет вдвое больше. Поэтому если оценивать объекты налогообложения по величине уплачиваемого налога, то ООО «Ромашка» следует выбрать доходы минус расходы.

В примере мы с вами определяли наиболее выгодный объект налогообложения, напрямую подставляя ожидаемые доходы и расходы и подсчитав сумму налога. Однако есть и другой, более универсальный метод — выбор объекта в зависимости от доли единого налога в доходах (понятно, что чем она ниже, тем лучше).

Но выгодность применения того или иного варианта в основном зависит от показателя уровня рентабельности. Чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли разделить на доходы. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, а сумма расходов определяется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

Но в ряде случаев на выбор объекта налогообложения влияют и суммы выплат в пользу работников. Так, при выборе варианта объект налогообложения — доходы доля единого налога в доходах будет зависеть от суммы ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ вы как налогоплательщик можете уменьшать сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:

1. сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более, чем на 50%);
2. сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то вы как налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваете минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Как показывают практика, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:

1. при рентабельности выше 40%;
2. при рентабельности ниже 20%.

Если говорить простым языком, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для варианта 2. Поэтому вам логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%.

ООО «Ромашка» с 1 января 2008 года планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Ожидаемый уровень рентабельности — 32%, предполагаемая доля взносов на ОПС и пособий по больничным в доходах — 2%. Какой объект выбрать?

В данном случае при выборе объектом доходы за минусом расходов, доля единого налога в доходах составит 4,8% (32% х 15%). Если же ООО «Ромашка» предпочтет платить единый налог только с доходов, его доля будет равна 4% (6% — 2%). Таким образом, выгоднее остановиться на объекте налогообложения доходы (4% < 4,8%).А поскольку «пенсионные» взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.

Таким образом, проанализировав плановые показатели рентабельности, ФОТ и сумм пособий по временной нетрудоспособности, можно выбрать один из вариантов объекта налогообложения. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходах при заданных плановых показателях и прочих равных условиях будет наименьшим.

Сравнение вариантов УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу РФ Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налог у.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Большинству компаний более выгодным кажется последний вариант, так как он позволяет уменьшить налог на сумму затрат.
А 6-процентная схема подходит прежде всего организациям с невысокой себестоимостью деятельности.

!!! Обратите внимание: не каждый "упрощенный" заявитель может самостоятельно определиться с объектом налогообложения. Начиная с 1 января 2006 г., согласно п. 4 ст. 1 Закона N 101-ФЗ, участники договоров простого товарищества (совместной деятельности) и доверительного управления имуществом - смогут платить единый налог только по ставке 15 % с разницы между доходами и расходами. Об этом говорит п. 3 новой редакции ст. 346.14 Налогового кодекса.

С 1 января 2006 г. объект можно будет изменить. В случаях, если с начала применения упрощенной системы налогообложения прошло как минимум три года (то есть, фирма работает с применением УСН с 1 января 2003 года по ставке 6 процентов от доходов), новая редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ, разрешает менять объект налогообложения . При желании смены объекта "доходы" на "доходы минус расходы", таким фирмам нужно будет подать в инспекцию заявление в свободной форме о смене объекта налогообложения . Сделать это они должны до 20 декабря текущего года (п. 3 ст. 5 Закона N 101-ФЗ).
К выбору объекта налогообложения нужно подходить очень тщательно. Если, допустим, фирма подала заявление на упрощенку, а затем спохватилась и решила его изменить, она сможет сделать это только до 20 декабря, уведомив инспекцию в свободной форме (п. 1 ст. 346.13 НК). Иначе придется три года жить с невыгодным режимом. Конечно, можно отказаться от упрощенки. Но в течение первого года применения спецрежима сделать это добровольно фирмы не имеют права. Так сказано в п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса.
Есть и другой вариант - нарушить одно из обязательных условий применения упрощенной системы. Тогда компания должна будет перейти на общий режим налогообложения начиная с квартала, в котором она утратила "упрощенное" право (п. 4 ст. 346.13 НК). Даже если фирме удастся вернуть свои показатели в "простое" русло, снова перейти на упрощенку с выгодным объектом налогообложения она сможет только через год (п. 7 ст. 346.13 НК).

Каждый из выбранных объектов уплаты единого налога имеет свои плюсы и минусы. Для удобного сравнения достоинств и недостатков выбранных объектов, нашими экспертами,подготовлена сводная таблица.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели заполняют в таблице разд. 2 графу 3.

По строкам 010, 060 и 080 Таблицы нужно указать сумму доходов, полученных организацией или предпринимателем за налоговый (отчетный) период. Организации рассчитывают сумму доходов нарастающим итогом с начала года по правилам, установленным ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ.

В состав доходов включаются:

Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Доходы от реализации имущества и имущественных прав;

Внереализационные доходы.

Налогоплательщики указывают по строке 010 сумму доходов, полученных за отчетный период от предпринимательской деятельности. Доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, по строке 010 не отражают.

Показатель доходов переносится в декларацию из Книги учета доходов и расходов, которая утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н. Сумма доходов рассчитывается в графе 5 разд. 1 "Доходы и расходы" и указывается в строке 010 разд. 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу". Умножив сумму полученных доходов на 6%, мы получим величину единого налога. Ее нужно указать по строке 080 разд. 2 декларации. Налогоплательщики, перечисляющие единый налог с доходов, могут уменьшить его (ст. 346.21 Налогового кодекса РФ) величину на сумму:

Уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

С 1 января 2006 г. единый налог нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. То есть общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. Напомним: раньше сумму налога можно уменьшить на пенсионные взносы не более чем на 50 процентов. А вот больничные пособия берутся в расчет полностью. Благодаря этим поправкам изменился и разд. 2 декларации.

По строке 110 отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых пенсионных взносов (фиксированный платеж), а также пособий и по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем работникам из собственных средств. Эти суммы уменьшают (но не более чем на 50 процентов) сумму единого налога.

Единый налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому начиная с II квартала платить его нужно с учетом авансовых платежей по единому налогу, перечисленных за предыдущие кварталы. Сумма авансовых платежей отражается по строке 120. При заполнении налоговой декларации за I квартал 2006 г. в этой строке ставится прочерк.

В строке 130 разд. 2 показывается сумма единого налога, который нужно заплатить по итогам квартала. Чтобы его посчитать, нужно из данных по строке 080 вычесть показатель по строкам 110 и строкам 120.

Пример. С 1 января 2006 г. предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения он выбрал доходы.

Составляя декларацию по единому налогу, предприниматель заполняет графу 3 разд. 2. За I квартал 2006 г. предприниматель получил доходы, которые признаются объектом налогообложения. Они отражены в Книге учета доходов и расходов в размере 500 000 руб. Отражаем эту величину по строкам 010 и 060 разд. 2. Сумма единого налога составила 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%). Впишем ее в строку 080. За отчетный период предприниматель перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на сумму 450 руб. Пособий по временной нетрудоспособности в указанном периоде предприниматель не выплачивал. Уменьшать единый налог будет сумма страховых взносов и пособий, которая не больше половины этого налога. Рассчитывается она следующим образом. Сумма единого налога, рассчитанная за I квартал 2006 г., равна 30 000 руб. Максимальная величина, на которую можно уменьшить начисленный платеж, составляет 15 000 руб. (30 000 руб. : 2). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и пособий и максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. Размер уплаченных страховых взносов и больничных меньше, значит, единый налог, который подлежит уплате в бюджет, можно уменьшить на всю сумму 450 руб. (строка 110).