• Назначение статьи: отражение информации о запасах.
• Номер строки в балансе: 1210.
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо - 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо - 14, 42.

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

• материалы, сырье;
• готовая продукция;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

• 10 «Материалы»;

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
2. Тара.
3. Топливо.
4. Запасные части.
5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
6. Стройматериалы.
7. Инвентарь и инструменты.
8. Спецодежда.
9. Прочие запасы.

Дебет 43 Кредит 40 - оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа № 66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 - 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

• сертификация и лицензирование;
• страхование;
• программные продукты и абонентское обслуживание;
• прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

• Дебет 76 счета Кредит 51 счета - оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
• Дебет 97 счета Кредит 76 счета - получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
• Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета - списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
• 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
• 27 000 - 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Увеличение или уменьшение строки 1210

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма № . Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99 . Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 - Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 - Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе - это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.

В бух. балансе (форма № 1) по разделу II «Оборотные активы» статье «Запасы» по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» торговые организации отражают стоимость остатков товаров. Остаток товаров отражается по стоимости их приобретения формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бух. отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к Ф № 1 и № 2.

По разделу II «Оборотные активы» по статье «Запасы» по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемые на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке «Затраты в незавершенном производстве статьи запасы» торговые организации отражают сумму расходов на продажу (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств платежей» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе:

1. Выручка от продажи продукции и товаров.

2. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

3. поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Указанные поступления должны признаваться торговой организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации» в сумме, исчисляемой в денежном выражении, включая условия договора по продаже товаров, продукции (с учетом скидок/накидок, суммарных разниц, изменений условий договора).

Доходы, полученные торговой организацией, могут быть расшифрованы в приложении к отчету по статье «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств). По показателю «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По показателю «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы» по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между показателями «Выручка (нетто)» и показателем «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По показателю «Коммерческие расходы в торговых организациях» (расходы на продажу) отражают расходы по сбыту продукции.

Показателем «Прибыль (убыток)» от продаж в торговых организациях представляет собой разность между показателями «Валовая прибыль» и «Коммерческие расходы».

По показателю «Прочие операционные расходы» в торговых организациях являются расходы, связанные с продажей товаров.

В показатель «Внереализационные доходы» организации включают суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Показатель «Внереализационные расходы» торговые организации формируют на основании данных и штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договора, которые признаны организацией - должником, убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены.

Данные отчета о движении денежных средств в организациях розничной торговли характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной, финансовой деятельности.

В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам, каждая группа строк посвящена отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Раздел «движение денежных средств по текущей деятельности» в торговых организациях содержит следующие показатели:

1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности (это оборот по дебету счетов 50 «касса», 51 «расчетные средства», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

2. Прочие доходы (суммы штрафов за нарушение договоров покупателей, поставщиков).

3. Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров (это оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

4. Денежные средства, направленные на оплату труда работников, занятых в реализации товаров (это оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»).

5. Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляет собой оборот по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению».

Разница между доходами и расхода по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным при превышении сумм доходов над расходами, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Отчет об изменениях капитала (ф № 3) состоит из 2 разделов:

Эту часть ф №3 можно условно разделить на две части: данные за год и за год предшествовавший предыдущему.

По состоянию на 31.12.01 (год, предшествовавший предыдущему) отражается сальдо по следующим счетам:

80 «Уставной капитал»

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

На следующей строке отражается сальдо по этим счетам на 1.01.02. В аналогичном порядке следует представить данные и за 2003 год.

Результат от переоценки объектов основных средств отражается отдельной строкой по графам «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется по двум графам «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль».

В бухучете пополнение резервного фонда отражается записью:

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 82 «Резервный капитал»

2 раздел. «Резервы»

Данную часть отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части:

1) Резервы, образованные банковским законодательством.

2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, под обесценивание финансовых вложений).

Резервы предстоящих расходов (предстоящей оплате отпусков, гарантийный ремонт, на ремонт основных средств).

Отчет об изменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели частных активов.

В форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» организация может представлять дополнительную информацию сопутствующей бух. отчетности. В ней раскрываются динамика экономических и финансовых показателей, планируемое развитие организации политика в отношении заемных средств. Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бух. балансу могут представлять в виде самостоятельных форм бух. отчетности или включаться в пояснительную записку.

К отдельным таблицам, расчетам по формам №№ 1, 2, 3, 4, 5 прикладывается пояснительная записка, в которой отражаются пояснения к расчетам, которые произведены на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой.

Согласно «Отчета о продаже и запасах» (форма 3 торг) торговая организация составляет отчет:

О продаже товаров за год и запасов товаров на конец года, в т.ч. по продаже и запасах товаров длительного пользования и строительных материалов;

Согласно сведений о торговой деятельности (форма 1 торг) представляются: а) справка об обороте розничной и оптовой торговли и товарных запасах; б) продаже и запасы отдельных товаров.

К бухгалтерской отчетности ПО «Буденовского» относится:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Отчет о расходах в торговле и общественном питании.

6. Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовый деятельности.

7. Финансовый результат по торговле.

8. Приложения к бухгалтерскому балансу.

К статистической отчетности ПО «Буденовского» относится:

1 Отчет о продаже и запасах товаров.

2. Сведения о торговой деятельности.

Согласно данным бух. баланса ПО «Буденовского» на 1 января 2004 года (Приложение Щ) по разделу II «Оборотные активы» по строке «Запасы» в том числе готовая продукция и товары для перепродажи составили 416 тыс. рублей. Учет товаров в ПО «Буденовском» ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки, запасы товаров в бух. балансе отражены без торговой наценки.

За 2003 год произошло значительное увеличение поступления товаров, что значительно увеличило товарные запасы остатка денежных средств на конец года нет, возможно, они частично были направлены на закуп нового товара.

Согласно отчета о прибылях и убытках за 2003 год по разделу «Доходы и расходы по обычным видам деятельности под кодом 10 отражена выручка от продажи товаров и доходы от аренды в сумме 5040 тыс. руб., себестоимость проданных товаров равна 2692 тыс. рублей (Приложение М).

Валовая прибыль организации составила 2348 тыс. рублей. В состав коммерческих расходов вошли расходы на продажу продукции, их сумма составила 611 тыс. рублей в состав управленческих расходов вошли расходы, связанные со сдачей имущества в аренду и РРП от арендной платы управленческие расходы равны 1515 тыс. рублей. Прибыль от продаж составила 222 тыс. рублей.

К внереализационным расходам относится материальная помощь - 14 тыс. рублей, прочие 25 тыс. рублей.

Прибыль до налогообложения равна 183 тыс. рублей, текущий налог на прибыль составил 166 тыс. рублей.

Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тыс. рублей.

В сравнении за аналогичный период предыдущего года прибыль организации составляла 20 тыс. руб. Уменьшению прибыли в 2003 году способствовало увеличение коммерческих управленческих расходов.

Согласно отчету о расходах в торговле за 2003 год расходы на продажу равны 611 тыс. рублей (Приложение Л).

По отчету об изменениях капитала (форма -3) По «Буденовского» можно проследить изменение уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли за 2002-2003 год (Приложение Ш).

Согласно раздела 1-а происходит изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации за 2002-2003 год (Приложение Н).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) представляет собой данные о наличии и движении денежных средств за отчетный и предыдущий год (Приложение Ф).

В отчете о расходах в торговле и общественном питании за 2003 год, расходы на продажу разнесены согласно статьям использования расходов (Приложение Л).

Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовой деятельности ПО «Буденовского» за 2003 год представляет собой расшифровку раздела 1 (финансовые результаты, прибыль (убыток) за квартал счета 99 (налоговые платежи, относимые на финансовые результаты), счет 91 (внереализационные расходы). Раздел 2 представляет данные дебиторской, кредиторской задолженности и платежей в бюджет. (Приложение Ц).

Отчет о финансовом результате по торговле содержит показатели доходов, расходов торговли и выявляет конечный результат (прибыль, убыток) (Приложение Э).

Приложение к бухгалтерскому балансу за 2003 год представляет собой показатели по наличию и движению основных средств дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года, также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) за отчетный предыдущий год (приложение Ю).

В отчете о продаже и запасах товаров за 2003 год по 1 главе «Продажи и запасы товаров» заключается информация о продаже и остатках товаров населению на конец года в суммовом выражении.

По главе 2 «Продажа и запасы товаров длительного пользования и строительных материалов» продажа товаров выражена в количественно-суммовом выражении, запасы товаров в натуральных единицах (Приложение Я).

Справка об обороте розничной торговли содержит сведения товарооборота фактического с начала года и за отчетный месяц, вторая часть отчета представляет продажу и запасы отдельных товаров за год по количеству товаров (Приложение Я).

На основании вышеизложенного можно сделать выводы о том, что бух. отчетность ПО «Буденовского» дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении и результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Публичность бух. отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, передаче органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.