1. Внесение неденежных вкладов в уставный капитал
2. Оценка имущественных взносов в уставный капитал
3. Выбор независимого оценщика
4. Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может складываться как из денежных, так и имущественных взносов учредителей (закон об ООО №14-ФЗ ст.15 п.1). Во втором случае стоимость переданных участником активов должна быть выражена в денежной форме.

Как оценить имущество, вносимое в уставный капитал: новшества в законодательстве

Как правильно оценить имущество, вносимое в уставный капитал?

Внесение неденежных вкладов в уставный капитал

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

• правом бессрочного пользования землями;
• правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
• арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
• правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте. Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.

Оценка имущественных взносов в уставный капитал

Все неденежные взносы и при создании общества, и при увеличении уставного капитала должны быть оценены в стоимостном выражении. До осени 2014 года по имуществу, вносимому в оплату доли, номинальной стоимостью не более 20000 рублей сами учредители могли установить денежный эквивалент ценности и зафиксировать его протоколом. С 1 сентября любые имущественные вклады подлежат независимой оценке. Порядок, как оценить имущество, вносимое в уставный капитал, регулируется законом об оценочной деятельности (№135-ФЗ от 29.07.1998 г.).

Согласно 135-ФЗ стоимость вещественного вклада, включаемого в уставный капитал фирмы, производят независимые оценщики на основе рыночной ситуации. Они устанавливают вероятную цену, за которую собственник мог бы продать оцениваемый объект на открытом рынке в результате обычной сделки купли-продажи.

Это нововведение, по мнению экспертов, усложняет процесс формирования уставного капитала для многих организаций и делает имущественные взносы невыгодными. В небольших ООО учредители зачастую вносят свои доли вещами типа офисной мебели, ноутбука или МФУ, при этом оценке подлежит каждый объект, а бремя оплаты услуги ложится на владельца имущества. Срок составления отчета об оценке составляет в среднем от 2 дней до недели. Большинство оценщиков не требует предъявления самого объекта для экспертизы, а довольствуются документами и фотографиями.

Что будет организации, если она проигнорирует требование о независимой оценке? Отсутствие оценочного акта делает ничтожными сделки по внесению имущества в уставный капитал, а также может стать основанием для признания недействительным сам Устав общества. Если стоимость имущественного вклада превышает пределы по антимонопольному законодательству, ФАС обязывает не только оценить его по реальной рыночной цене, но и согласовывать с ней такую операцию до начала сделки.

Выбор независимого оценщика

Ст. 3 закона №135-ФЗ под оценочной понимает профессиональную деятельность по установлению рыночной, кадастровой и иной стоимости объектов. Оценить имущество, вносимое в уставный капитал ООО, можно в специализированной компании или у частного оценщика, зарегистрированных в соответствующей саморегулируемой организации (СРО). Список всех действующих СРО оценщиков приведен на сайте Росреестра. Перед обращением к оценщику рекомендуется запросить у него правоустанавливающие документы и договор страхования ответственности.

Что касается выбора оценочных компаний, здесь чаще ориентируются на расценки. Стоимость услуг варьируется в зависимости от региона, известности фирмы, вида имущества: от 1000 рублей за ноутбук до 50000 и более за ценные бумаги. Для собственников может быть важна скорость предоставления отчета, готовность провести процедуру дистанционно. Деятельность оценщиков не ограничена территориально, поэтому можно воспользоваться услугами компании из любого региона РФ.

В ст. 16 ФЗ №135 установлены ограничения на выбор оценщиков с точки зрения конфликта интересов. Частный оценщик или компания ни коим образом не должны быть причастными к заказчику и его имуществу:

• не состоять в родственных связях;
• не быть партнерами по бизнесу и не иметь отношений «работодатель – работник»;
• не являться кредитором или должником клиента;
• не иметь прав и имущественных интересов в отношении объектов оценки.

Оценщик несет ответственность за завышение стоимости неденежного взноса, переданного учредителем в ООО. Если в трехлетний срок с момента оплаты/увеличения уставного капитала за счет оцененного имущества у участников возникнет субсидиарная ответственность по обязательствам общества, оценщик также привлекается к ней солидарно в пределах допущенного завышения.

Убытки, причиненные оценщиком, компенсируются за счет:

• имущества оценщика-физического лица;
• средств оценочной компании;
• возмещения по договору страхования ответственности в пределах страховой суммы;
• компенсационного фонда СРО в пределах 5 млн. рублей за один страховой случай.

Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Для общества, планирующего формировать /увеличивать уставный фонд за счет вещественных вкладов, алгоритм действия выглядит следующим образом:

1. Владельцы вносимого в УК имущества выбирают оценочную компанию и заключают с ним договор в простой письменной форме. В документе указывается объект, способ его оценки, ФИО конкретного оценщика, СРО, в которой он зарегистрирован и другие сведения согласно ст. 10 закона 135-ФЗ.
2. Заказчик предоставляет оценщику необходимую информацию, документы, обеспечивает доступ к объекту оценки.
3. Полученный акт об оценке имущественного взноса утверждается общим собранием участников ООО в срок до 6 месяцев с момента составления отчета, пока он считается действительным. Но не позднее 4 месяцев с даты регистрации юрлица. В протоколе указывается объект, передаваемый в уплату доли УК (наименование и идентифицирующие признаки), его стоимость в денежном выражении, решение об установлении стоимости, принятое единогласно. Сумма, проставленная в протоколе, не может быть выше цены, определенной независимым оценщиком.
4. Имущество передается в общество по акту приема-передачи, подписанного участником и генеральным директором ООО. Срок внесения долей в УК при создании юрлица определяется Уставом, но по законодательству он не может превышать 4 месяца.

Если за счет вещественного взноса происходит увеличение уставного капитала, отчет об оценке и передаточный акт прилагаются к документам, подаваемым в ФНС для регистрации в ЕГРЮЛ.

Комментарии

О способах внесения дополнительных вкладов в уставной капитал ООО и оформлении соответствующих документов

Распечатать

Вопрос

В связи с изменением закона с 2016 мы вынуждены увеличить уставный капитал до 1 000 000 руб. Если на расчетном счете организации есть 1 млн. рублей, то что требуется представить в налоговый орган для подтверждения увеличения уставного капитала и внесения изменений в устав? Можно ли увеличить УК путем внесения денежных средств в кассу организации?

Ответ

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может быть произведено за счет дополнительных вкладов всех участников либо на основании заявления участника общества либо на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада.

за счет дополнительных вкладов всех участников .

Способ внесения дополнительного вклада зависит от формы вклада. Решением об увеличении уставного капитала может быть предусмотрено, что дополнительный вклад вносится в денежной, неденежной или смешанной (в денежной и неденежной) форме (п. 1 ст. 15 Закона об ООО). Если решением установлена возможность внесения дополнительных вкладов в неденежной форме, в нем может быть приведен перечень имущества, которым нельзя оплатить дополнительный вклад.

Таким образом, вклад может быть внесен следующими способами:

1. При оплате деньгами:

— в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет общества;

— в наличной форме путем внесения денежных средств в кассу общества;

2. При оплате в неденежной форме вклад (имущество, вносимое в качестве вклада) может быть передан по акту приема-передачи.

В этом случае вклад считается внесенным с момента подписания акта приема-передачи, если не требуется государственная регистрация перехода права собственности на имущество, которое вносится в качестве дополнительного вклада. Если же госрегистрация необходима, вклад считается внесенным с момента такой регистрации.

В случае недостаточности имущества общества участники и независимый оценщик в течение пяти лет с момента внесения соответствующих изменений в устав солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в пределах суммы, на которую завышена оценка имущества, внесенного в уставный капитал (п. 3 ст. 66.2 ГК РФ).

1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме N Р13001, подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа, с подтверждением в заявлении внесения дополнительных вкладов участниками общества (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

2. Протокол общего собрания участников, на котором приняты решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества и о внесении изменений и дополнений в устав.

3. Изменения и дополнения, вносимые в устав общества, или устав в новой редакции в двух экземплярах (в случае представления документов непосредственно или почтовым отправлением).

4. Документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

Путеводитель по корпоративным процедурам. Порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов всех участников {КонсультантПлюс}

Способы внесения дополнительных вкладов и перечень документов, предоставляемых в регистрирующий орган при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании заявления участника общества.

Способ внесения дополнительного вклада зависит от того, в какой форме вносится вклад: денежной, неденежной, смешанной (денежной и неденежной). Форма, в которой вносится вклад, указывается в заявлении участника (абз. 2 п. 2 ст. 19 Закона об ООО) и в решении об увеличении уставного капитала.

Для проведения денежной оценки неденежного вклада в уставный капитал общества должен быть привлечен независимый оценщик. Участники общества не вправе оценивать неденежный вклад в размере, превышающем установленную им сумму (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

По решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участник общества в счет внесения им дополнительного вклада вправе зачесть денежные требования к обществу (п. 4 ст. 19 Закона об ООО).

Форма оплаты: Денежная.

Способ внесения вклада: В безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет общества.

Момент внесения вклада: Вклад считается внесенным с момента списания денежных средств со счета плательщика.

Форма оплаты: В наличной форме

Способ внесения вклада: путем внесения денежных средств в кассу общества.

Момент внесения: Вклад считается внесенным с момента оформления приходного кассового ордера и квитанции к нему

Форма оплаты: Неденежная

Способ внесения вклада: Путем передачи имущества по акту приемки-передачи

Момент внесения: Вклад считается внесенным с момента подписания акта приемки-передачи, если не требуется государственной регистрации перехода права собственности, либо с момента государственной регистрации

Форма оплаты: Путем зачета требований участника к обществу

Вклад считается внесенным с момента подписания соглашения о зачете между обществом и участником.

В соответствии с п.

Порядок внесения недвижимого имущества в уставный капитал

п. 1, 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ, п. п. 21, 22, 46.1 Административного регламента для государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества, а также в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в регистрирующий орган представляются следующие документы.

1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме N Р13001, подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа, с подтверждением в заявлении внесения дополнительного вклада участником общества (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

2. Изменения, вносимые в устав ООО, или устав ООО в новой редакции в двух экземплярах (в случае представления документов непосредственно или почтовым отправлением).

3. Протокол общего собрания участников об увеличении уставного капитала на основании заявления участника.

4. Документы, подтверждающие внесение в полном объеме вкладов третьими лицами (к таким документам, например, можно отнести в случае внесения вклада денежными средствами справку из банка об оплате, в случае внесения вклада имуществом — акт приема-передачи имущества) (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

5. Документ об уплате госпошлины.

Путеводитель по корпоративным процедурам. Порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании заявления участника общества {КонсультантПлюс}

Способы внесения дополнительных вкладов и перечень документов, предоставляемых в регистрирующий орган при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада

Способ внесения дополнительного вклада зависит от того, в какой форме вносится вклад: денежной, неденежной, смешанной (денежной и неденежной). Форма, в которой вносится вклад, указывается в заявлении участника (абз. 2 п. 2 ст. 19 Закона об ООО) и решении об увеличении уставного капитала.

Для проведения денежной оценки неденежного вклада в уставный капитал общества должен быть привлечен независимый оценщик. Участники общества не вправе оценивать неденежный вклад в размере, превышающем установленную им сумму (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Также единогласным решением общего собрания может быть предусмотрено, что вклад участника в счет оплаты доли вносится путем зачета требований третьего лица к обществу (п. 4 ст. 19 Закона об ООО).

Форма оплаты Способ внесения вклада Момент внесения

Денежная В безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет общества Вклад считается внесенным с момента списания денежных средств со счета плательщика

В наличной форме путем внесения денежных средств в кассу общества Вклад считается внесенным с момента выдачи приходного кассового ордера

Неденежная Путем передачи имущества по акту приемки-передачи Вклад считается внесенным с момента подписания акта приемки-передачи, если не требуется государственной регистрации перехода права собственности, либо с момента государственной регистрации

Путем зачета требований участника к обществу Вклад считается внесенным с момента подписания соглашения зачете между обществом и участником

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ и п. п. 21, 22, 46.1 Административного регламента для государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества, а также в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в регистрирующий орган представляются следующие документы.

1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме N Р13001, подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа, с подтверждением в заявлении внесения вкладов третьими лицами (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

2. Новая редакция устава (или изменения к уставу) в двух экземплярах (в случае представления документов непосредственно или почтовым отправлением).

3. Протокол общего собрания участников об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада.

4. Документы, подтверждающие внесение в полном объеме вкладов третьими лицами (к таким документам, например, можно отнести: в случае внесения вклада денежными средствами — справку банка об оплате, в случае внесения вклада имуществом — акт приема-передачи имущества) (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

5. Документ об уплате государственной пошлины.

Путеводитель по корпоративным процедурам. Порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада {КонсультантПлюс}

Уставный фонд представляет собой зафиксированную документально величину средств, которые вносят учредители при создании их организации. Он формирует минимальное количество активов юридического лица, которые необходимы ему для выполнения своей деятельности. Также этот капитал гарантирует интересы инвесторов и кредиторов организации.

Вклад имуществом в уставный капитал производят учредители обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ. Причем такой взнос может быть оплачен, как материальными, так и нематериальными ценностями.

Особенности вклада

Внесение вклада в уставный капитал имуществом производится, как в процессе создания организации, так и при увеличении ее активов. При этом учредители имеют право оплачивать свою долю участия своими денежными средствами, имуществом, ценными бумагами, а также другими правами, которые имеют денежную оценку.

Законодательство предусматривает, что подобные взносы не участвуют в формировании базы для налога на прибыль, а также на добавленную стоимость.

При формировании уставного капитала бухгалтерский учет предусматривает разные процедуры фиксирования подобного имущества. Проще всего оплатить свою долю участия денежными средствами. При внесении материальных или нематериальных ценностей (неденежных средств) выполняется определенная процедура.

Вклад в уставный капитал недвижимым имуществом, ценными бумагами или прочими ценностями выполняется по определенной схеме. На первом этапе учредитель должен подтвердить свои права. Он должен быть собственником ценностей, которые он собирается передавать в уставный капитал. Далее документально оформляется передача ценностей путем подписания специального акта приема-передачи. Также следует определиться с потребностью обратиться к помощи стороннего оценщика.

Оценка имущества

По определенной технологии производится вклад в уставный капитал имуществом. Оценка неденежных ценностей производится привлекаемым извне специалистом. Такой подход установлен законодательством. Оценка (кроме денежных средств) производится экспертом в любом случае, независимо от размера взноса. Ранее действовал закон, если доля взноса участника в уставный фонд составляет менее 20 тыс. рублей, определением стоимости собственник может заниматься самостоятельно. Однако с 2014 года этот закон отменили.

Если же организация прибегает к помощи независимого оценщика, этот специалист и участник, который передает неденежное имущество, несут в течение 3 лет (от даты регистрации организации) материальную ответственность. Причем она превышает размер стоимости вклада. Это необходимо дабы независимый оценщик не завышал стоимость имущества участника. Если впоследствии у общества возникнут долги перед кредиторами из-за неправильной процедуры внесения ценностей, отвечать по таким обязательствам будет, как сама организация, так и привлеченный эксперт.

По остаточной стоимости принимается вклад. Уставный капитал имуществом (НДС в этом случае не снимается) пополняется в соответствии с налоговым учетом участника. При этом учитываются дополнительные расходы, связанные с передачей имущества или прав. Они определяются как часть взноса в уставный капитал.

Вычет НДС

Как уже было сказано выше, при внесении долей участниками общества не снимается налог на имущество. Вклад в уставный капитал не облагается НДС. Однако в некоторых случаях его могут отнимать от суммы внесенных ценностей. Например, если такое имущество впоследствии будет использовано организацией в деятельности, которая по законодательству облагается НДС. Его восстанавливает передающая сторона, но только в том случае, если в документации выделены эти суммы.

При этом счет-фактуру оформлять не требуется. Только в книге покупок организации регистрируются соответствующие документы передачи. Их копии также должны храниться в журнале полученных счетов-фактур. Вычет суммы налога производится после принятия ценностей на баланс организации.

Если же восстановленный налог не был фактически уплачен участником организации, уплачивать эту сумму общество не имеет права. Это установлено законодательством и пресекается в судебном порядке. Принимаются к вычету суммы НДС только в том случае, если лица, совершившие вклад, ранее правомерно приняли их к восстановлению.

Восстанавливать НДС при внесении материальных и нематериальных ценностей не имеют права физические лица. Они изначально не являются плательщиками такого налога. Даже если эта сумма будет выделена в документах при передаче имущества, общество не имеет права принимать их во внимание.

Инструкция оплаты

Если участник желает внести минимальный вклад в уставный капитал общества, он может сделать это только в денежной форме. Это закон действует с 2014 года на территории РФ. Дополнительный вклад в уставный капитал имуществом может быть внесен только в том случае, если участник ранее уже внес денежную сумму в размере 10 тыс. руб. При этом выплачивать свою долю участия не обязательно нематериальными ценностями. Достаточно будет только денежного взноса.

Если же учредители приняли решение о внесении некоторой доли в уставный капитал имуществом, они должны придерживаться определенной инструкции. На первом этапе участники единогласно утверждают оценку в денежном выражении ценностей, которые передаются в фонд их организации.

После этого производится оценка независимым экспертом такого имущества. После проведения привлеченным извне специалистом своей работы участники общества должны подписать акт. Он составляется по результатам проведенной оценки.

Данные о стоимости вносимой таким способом доли также отражаются в соответствующей документации. Если учредитель один, эта информация указывается в решении. Для двух и более участников составляется договор и протокол.

Далее производится регистрация общества. После подписания соответствующих документов все участники должны передать в фонд своей организации установленное количество ценностей. При этом оформляется по установленной форме акт. Законодательством запрещается вносить в уставный фонд имущество, которое находится в залоге, или заемные средства кредиторов, страховых компаний и т. д.

Бухгалтерские проводки

Определенным образом отражается в учете вклад в уставный капитал имуществом. Проводки, как для денег, так и прочих ценностей используют счет 75 и субсчет «Расчеты с учредителями».

Проводки в этом случае корреспондируют задолженность участников по дебету субсчета 75. Пока участник общества их не погасил, они числятся именно здесь. Когда будет внесена требуемая доля в уставный фонд, эта сумма будет отражаться по кредиту как погашенная задолженность дебитора. Она будет равняться установленной документально остаточной стоимости вкладов.

Если общество имеет ограниченную ответственность, его фонд должен быть оплачен при создании как минимум на половину. Если у участников образуется долг по внесению установленной доли, он отражается в бухучете проводкой по 75 счету (Дебет) и 80 счету (Кредит). Данные о суммах берут из соответствующей подписанной документации. Сумма 80 счета соответствует количеству установленного к внесению капитала, которая фиксируется при создании организации.

При этом при оплате установленной доли деньгами проводка будет простая. Она отражается по 50 счету (Дебет) и 75 счету (Кредит). Однако сложнее происходит процедура учета неденежных ценностей, которые учредитель передает организации.

Учет передаваемого имущества

Несколько сложнее отразить в бухгалтерском учете вклад в уставный капитал имуществом. Проводки в этом случае будут выполняться в соответствии со стандартом «Учет основных средств».

При этом на первом этапе проверяется соответствие передаваемых ценностей установленным характеристикам основных средств. После этого переданное имущество ставится на баланс. Не зависимо от его типа, ценности в основных средствах вносятся по первоначальной стоимости. При этом учитывается источник его поступления.

Первоначальная стоимость формируется на основании результатов оценки независимой экспертизы. Она соответствует их денежной цене, которая была утверждена всеми участниками организации. Сюда же относят и расходы, которые возникают при регистрации прав, доставке и введении в эксплуатацию этого имущества.

Чтобы обобщить результаты учета затрат на принятие основных средств, которые передает участник в организацию, в бухгалтерском учете применяется счет «Вложения в необоротные активы» (сч. 08). Поэтому именно с ним будет впоследствии корреспондироваться счет 75. Проводки не совершают непосредственно со счетом «Основные средства» (сч. 01).

Пример бухгалтерских проводок

Вклад учредителя в уставный капитал имуществом должен правильно отображаться в бухгалтерском учете. Чтобы не допустить ошибок, следует рассмотреть всю процедуру на конкретном примере. Например, ООО «Конструктор» зарегистрировало свой уставный капитал в размере 300 тыс. руб. Первый учредитель оплатил свою долю путем внесения в общий фонд автомобиля. Экспертная оценка, проведенная перед передачей этого имущества, установила, что рыночная стоимость машины составляет 50 тыс. руб.

После подписания соответствующей документации (перечень был представлен выше) бухгалтер должен правильно отобразить эту операцию. Фирма отображает информацию при помощи представленных ранее проводок. При этом бухгалтер делает следующие проводки.

Дебет 75 Кредит 80. При этом сумма 300 тыс. руб. отражается в учете как зарегистрированный капитал и одновременно задолженность участников организации.

После этого имущество в качестве вклада в уставный капитал (50 тыс. руб.) следует отобразить в составе основных фондов. Выполняется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Представленные действия производятся на основе документов передачи материальных ценностей.

Вклад в акционерное общество имуществом

Вклад в уставный капитал имуществом законодательно не предусмотрен для акционерных обществ. Однако нет и запрета на осуществление подобной процедуры. Поэтому следует рассмотреть особенности этого процесса. Если акционер является юридическим лицом, и он желает внести в уставный капитал ценности в виде неденежных средств, возникает некоторое несоответствие.

Законодательством предусмотрено, что дарение материальных ценностей между коммерческими организациями существовать не может. Это относится даже к материнским или дочерним компаниям. Однако формально Налоговый кодекс допускает безвозмездную передачу имущества. При этом отсутствует конкретизация, для каких организаций это возможно.

Поэтому в некоторых случаях для акционерных обществ применяется аналогия внесения материальных и нематериальных ценностей в уставный капитал. Устанавливаются только некоторые ограничения по вопросам дарения.

Акционеры могут быть заинтересованы в увеличении уставного капитала их компании. При этом они ожидают роста чистой прибыли и выплат дивидендов. Однако передача имущества в этом случае считается безвозмездной. Причем стоимость этих ценностей также можно исключить из налогооблагаемой базы. Такое имущество в течение года не должно передаваться третьим лицам.

Если же полученное акционерным обществом имущество для формирования уставного капитала передается в аренду, в залог или в другой форме, льгота на налогообложение не будет действовать.

Оплата доли правом пользования имуществом

Вклад в уставный капитал ООО имуществом может осуществляться в несколько иной форме. Могут передаваться не сами материальные ценности, а только право на их пользование. Для ООО этот вариант возможен. Однако при таком способе оплаты долей возможны некоторые сложности.

Например, может случиться ситуация, когда право на пользование имуществом заканчивается раньше, чем было оговорено учредителями. В этом случае истекает срок договора аренды. Законодательно установлено, что при возникновении такой ситуации участник, который передает право на пользование имущества в качестве оплаты своей доли, по требованию учредителей обязан компенсировать убыток в виде внесения денежных средств. Сумма будет равна плате за аренду объекта движимого или недвижимого имущества. Причем такая передача денежных средств производится на тех же условиях, что были установлены изначально до истечения установленного ранее срока пользования. Однако вклад имуществом в уставный капитал считается предпочтительнее.

Компенсация предоставляется единовременно, но в разумные сроки. Период погашения устанавливается со дня предъявления учредителями своих требований. Участники могут выбрать и другой способ предоставления компенсации. Это решение закрепляется документально в протоколе общего собрания. При этом участник, к которому выдвигаются требования, в голосовании не участвует.

Доказательство оплаты

Вклад имуществом в уставный капитал, который производят учредители, должен быть подтвержден документально. Подобная информация хранится в созданной организации.

Однако каждый участник также должен получать на руки документы, подтверждающие его долю в общем фонде организации. Они должны быть правильно оформлены. Это является доказательством внесения имущества или прав на его пользование участниками организации.

В первую очередь учредитель должен получить выписку с расчетного счета организации, а также копии платежных документов, акта о приеме-передаче материальных или нематериальных ценностей. Также каждый участник общества должен владеть положением устава. В нем указывается факт полной оплаты уставного капитала.

При этом в бухгалтерском балансе не должно быть сведений о неполной оплате уставного фонда ООО. Также доказательством внесения участником своей доли является получение квитанции к кассовому приходному ордеру.

Рассмотрев, что собой представляет вклад имуществом в уставный капитал, а также процедуру его внесения, можно понять механизм проведения подобной операции для различных организаций.

Обеспечительная и инвестиционная функции не являются основными для уставного капитала, в современных условиях УК в большей степени представляет собой инструмент корпоративного контроля. Операции с ним способны привести к изменению структуры корпоративного владения.

Уставный капитал как инструмент

У ставный капитал общества представляет собой минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов (абз. 2 п. 1 ст. 90, абз. 2 п. 1 ст. 99 ГК РФ). Источник его формирования - средства участников: для ООО - это стоимость долей, приобретенных участниками, а для АО - номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами. Наделив УК обеспечительными свойствами, ГК РФ также устанавливает требование о его минимальном размере (для ООО, ОДО и ЗАО - 10 000 руб., для ОАО - 100 000 руб.), что позволяет участникам (акционерам) ограничить свою ответственность стоимостью приобретенных долей (акций).

Требование о минимальном размере уставного капитала определено законодателем на сравнительно невысоком уровне, что не может в достаточной степени гарантировать интересы кредиторов. Никто, однако, не мешает обществу увеличить свой УК, продемонстрировав тем самым степень своей платежеспособности для кредиторов.

Для обеспечения интересов кредиторов законодатель предусмотрел еще одно требование в отношении УК: величина чистых активов по итогам второго и каждого последующего финансового года не может быть меньше величины заявленного уставного капитала. Если этот показатель окажется меньше УК в указанных случаях, общество обязано уменьшить размер последнего до величины чистых активов. Если же после этого уставный капитал окажется меньше минимального размера, общество подлежит ликвидации.

Использование такого способа финансирования, как внесение имущества в уставный капитал, несет ряд неудобств. Главное из них - внесенное имущество становится собственностью общества и учредитель теряет на него все права. Из этого имущества удовлетворяются требования кредиторов общества, а учредитель может рассчитывать только на получение ликвидационной стоимости, которая образуется после погашения требований кредиторов в случае прекращения деятельности хозяйственного общества.

Оплата долей и акций в УК

Рассмотрим порядок оплаты долей в уставном капитале ООО и оплаты акций АО при создании общества и правовые последствия таких операций.

Следует заметить, что со вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ, который подверг коренной переработке правовое регулирование ООО, процедура внесения вклада в уставный капитал ООО заменена оплатой долей в УК ООО, что приводит правовое регулирование хозяйственных обществ различных форм к более единообразному виду.

Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в течение срока, который определен договором (решением) об учреждении общества и не может превышать один год с момента госрегистрации общества по цене не ниже ее номинальной стоимости. Аналогичная норма предусмотрена для оплаты акций статьей 34 Закона об АО: учредители обязаны оплатить акции в течение года после учреждения АО, если меньший срок не установлен договором о создании общества. На момент госрегистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Не менее 50% акций АО, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента госрегистрации общества. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом АО. Похожая норма теперь присутствует и в Законе об ООО: доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.

Если в установленный срок доля или акции не оплачены полностью, неоплаченная часть доли и право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходят к обществу.

Законодательством предусматривается возможность продажи долей и акций выше их номинальной стоимости. В результате образуется так называемый «эмиссионный доход» по акциям, или разница между стоимостью оплаты доли в уставном капитале ООО и номинальной стоимостью такой доли. Указанная разница и эмиссионный доход не увеличивают уставный капитал обществ и не учитываются в качестве дохода при определении базы по налогу на прибыль. Такой способ финансирования обладает преимуществом по сравнению с обычным вкладом в уставный капитал, так как дает возможность сохранять невысокий размер УК, что влечет снижение рисков, возможных в случае, если величина уставного капитала по итогам второго и каждого последующего финансового года превысит сумму чистых активов общества.

Оплата долей и акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 1 ст. 15 Закона об ООО, п. 2 ст. 34 Закона об АО). В случае внесения денежных средств они зачисляются на накопительный счет, который создается специально для этих целей. Иное имущество подлежит денежной оценке, на основании которой и определяется размер взноса участника. Следует заметить, что в соответствии с письмом ФСФР от 22.03.2007 г. № 07-ОВ-03/5724 оплата нерезидентами акций российских АО, в том числе при их размещении, может осуществляться в иностранной валюте. В отношении резидентов такая оплата не допускается.

Денежная оценка имущества, вносимого в счет оплаты долей в неденежной форме, производится на основании решения общего собрания участников, которое должно быть принято единогласно. Для АО денежная оценка производится соглашением между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и его советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше оценки независимого оценщика. Для ООО привлечение оценщика обязательно только в случае, если номинальная стоимость доли участника в УК, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 20 000 руб.

Недвижимое имущество - в счет оплаты акций АО и долей ООО

Особый порядок, предусмотренный законодательством для передачи недвижимого имущества, порождает ряд вопросов, в том числе связанных с моментом возникновения права собственности на недвижимое имущество создаваемого юридического лица.

Напомним, ст. 213 ГК РФ гласит, что коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также приобретенного ими по иным основаниям. Руководствуясь этим положением, Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 25.02.1998 г. № 8 указал, что с момента внесения имущества в уставный (складочный) капитал и госрегистрации юридических лиц их учредители (участники) утрачивают право собственности на него, которое переходит к обществу.

Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит госрегистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (ст. 223 ГК РФ). Учитывая, что госрегистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ), возникает справедливый вопрос: с какого момента право собственности на недвижимое имущество считается перешедшим к обществу? Правовое разрешение данной законодательной коллизии отсутствует. А наличие правила о том, что к моменту учреждения ООО 50% его уставного капитала должно быть оплачено (п. 2 ст. 16 Закона об ООО), делает юридически невозможной оплату указанной доли УК недвижимым имуществом.

Проблемная ситуация возникает также в процессе оплаты долей в уставном капитале ООО имуществом, переход прав на которое также подлежит регистрационному учету (см. Пример 1).

Пример 1

Свернуть Показать

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю: в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя; в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - со дня внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ).

Кроме того, п. 2 ст. 1232 ГК РФ закрепляет требование о госрегистрации отчуждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, залога этого права и предоставления права использования такого результата или такого средства по договору, а равно перехода исключительного права на такой результат или на такое средство без договора, а п. 6 ст. 1232 ГК РФ устанавливает, что несоблюдение этого требования влечет недействительность соответствующего договора. При несоблюдении требования о госрегистрации перехода исключительного права без договора такой переход считается несостоявшимся.

В соответствии с письмом ФНС от 13.12.2005 г. № ШТ-6-07/1045 документами, подтверждающими оплату УК неденежными средствами, являются копии документа, подтверждающего право собственности акционера (участника) на имущество, с приложением отчета об оценке объектов и акта приема-передачи имущества.

Ограничения по неденежным вкладам

В качестве неденежного вклада в уставный капитал нельзя вносить имущество, которое не может принадлежать на праве собственности юридическим лицам. Здесь следует упомянуть имущество, изъятое из оборота и ограниченное в обороте, а также то, которое может находиться только в собственности публично-правовых образований (например, объекты исключительной собственности РФ).

Также есть ограничения по размеру неденежных вкладов в УК, установленные для субъектов отдельных видов деятельности. Так, в инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И указано, что не более 20% УК учреждаемой кредитной организации может быть оплачено неденежными средствами. Данное положение распространяется и на случаи оплаты акций и долей по цене выше их номинальной стоимости - на их оплату может быть направлено имущество в неденежной форме, стоимость которого не превышает 20% от цены размещения акций (цены оплаты долей). Инструкция № 109-И устанавливает также перечень видов имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уставный капитал кредитной организации.

Ограничения по видам имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уставный капитал АО, также могут предусматриваться уставом АО (п. 2 ст. 34 Закона об АО).

Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, вносимые в уставный капитал, амортизируются, и за счет амортизационных отчислений уменьшается база по налогу на прибыль (ст. 256 НК РФ).

Налогоплательщики ранее прибегали к злоупотреблениям: полностью самортизированное имущество ставилось на налоговый учет по его рыночной стоимости, исходя из которой начислялись амортизационные отчисления без фактических затрат на амортизацию, которая была уже полностью произведена. Однако введенный Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установил, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости. А определяется она по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с таким вкладом, если они определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то она в соответствующей пропорции признается равной нулю.

Правовые последствия внесения имущества в УК

Внесение имущества в УК влечет прекращение права собственности учредителя на него и возникновение соответствующего права у общества. Учредители, теряя вещные права на внесенное имущество, тем самым приобретают обязательственные права в отношении общества. Причем отдельные виды этих прав носят имущественный характер. Так, участники имеют право на участие в распределении прибыли общества и на имущест во, оставшееся после ликвидации (после погашения требований кредиторов), - ликвидационную стоимость. Акционер может продать свои акции, полученные в результате внесения имущества в уставный капитал АО, а участнику ООО при выходе из состава участников должна быть выплачена действительная стоимость его доли. Таким образом, внесение имущества в уставный капитал общества нельзя квалифицировать как безвозмездную передачу средств.

Помимо имущественного характера возникшая правовая связь характеризуется организационным взаимодействием между участниками и обществом. Акционеры и участники участвуют в управлении делами общества. Все важнейшие решения в обществе принимаются общим собранием участников или акционеров. К таким вопросам относятся изменение структуры уставного капитала, формирование исполнительных органов, назначение ряда должностных лиц, одобрение крупных сделок и другие вопросы.

Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в том числе внесение вклада в УК общества), не признается реализацией и, соответственно, не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако необходимо учитывать и п. 3 ст. 170 НК РФ: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Приведенная норма актуальна только в том случае, если налогоплательщик принимал к вычету указанные суммы НДС (например, он мог использовать УСН и не уплачивать НДС вообще). В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ получающая сторона затем может принять к вычету суммы налога, которые были восстановлены участником или акционером согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.

Схемы уклонения от уплаты НДС

Налогоплательщики зачастую используют взносы в уставный капитал как способ уклонения от уплаты НДС. Внесение средств в УК не носит целевого характера и служит источником формирования имущественной базы принимающей стороны. Передающая сторона получает взамен доли участия в принимающей стороне и продает их, тем самым получая эквивалентное возмещение за внесенное в уставный капитал имущество и не уплачивая при этом НДС.

Судебно-арбитражная практика

Такая схема была рассмотрена арбитражным судом, выводы которого содержатся в постановлении ФАС СКО от 20.11.2006 г. № Ф08-5894/2006-2447А по делу № А63-4910/2006-С4. Суд пришел к выводу, что передача средств в уставный капитал не носила инвестиционный характер и поэтому не может быть освобождена от уплаты НДС.

Распространенной является схема, направленная на получение возмещения НДС из бюджета, лицом, которое фактически не производило оплату товара. В этом случае денежные средства передаются от материнской организации к дочерней, а последняя почти сразу оплачивает этими средствами товар, купленный у материнской компании. В схеме может быть использовано еще одно промежуточное звено, через которое передаются денежные средства. При этом оплачивающая товар сторона не является напрямую связанной с организацией - поставщиком товара. В результате товар переводится стороне, которая никакой платы за него не вносила и получила право на вычет по НДС, а головной организации возвращаются первоначально внесенные средства. Нередко фактически товар даже не покидает склад материнской компании.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В этой связи примечательно постановление от 05.04.2006 г. № Ф08-1281/2006-548А по делу № А53-22210/2005-С6-44, в котором ФАС СКО пришел к выводу, что операция по увеличению УК денежными средствами и последовавшая на следующий день оплата за счет этих средств выполненных работ в пользу финансирующей УК компании представляет собой оплату счетов-фактур одной организации счетами-фактурами той же организации. По этой причине в данной ситуации отсутствует установленное законом условие возмещения НДС - оплата за счет собственных средств компании.

Увеличение УК общества

Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет имущества общества либо вкладов действительных или потенциальных участников, для АО предусмотрено два способа - увеличение номинальной стоимости акций и размещение дополнительных акций. Причем увеличение номинальной стоимости акций возможно только за счет имущества общества. Таким образом, актуальными способами увеличения уставного капитала для целей финансирования общества являются:

• для ООО - за счет вкладов действительных и потенциальных участников;
• для АО - путем размещения дополнительных акций среди действительных и потенциальных акционеров (размещение дополнительных акций за счет имущества общества не приводит к изменению соотношения акционерного владения различных участников - п. 5 ст. 28 Закона об АО).

Наибольшее количество вопросов в правоприменительной практике возникает как раз в последних случаях. Проблемы появляются в ситуациях, когда увеличение уставного капитала приводит к изменению акционерной структуры. По этим причинам для принятия решения об увеличении УК необходим предусмотренный законом кворум.

Для АО предусмотрен следующий порядок увеличения уставного капитала - решение должно быть принято общим собранием акционеров на основании предложения совета директоров, если иное не установлено уставом общества, или советом директоров, если это полномочие предоставлено ему уставом общества. Решение об увеличении УК ООО за счет средств участников принимается на общем собрании участников большинством не менее 2/3 от общего числа участников. При этом каждый участник вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру своей доли в уставном капитале общества.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников должно принять решение об утверждении итогов этой процедуры и о внесении в устав общества соответствующих изменений. При этом номинальная стоимость доли каждого участника, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с соотношением, определяемым решением об увеличении УК.

Утрата корпоративного контроля

Увеличение УК за счет средств участников или акционеров приводит к изменению акционерной структуры в тех случаях, когда какой-либо из акционеров (участников) не оплачивает предлагаемые ему акции или не вносит средства в уставный капитал ООО пропорционально своей доле. Необходимость для принятия решения об увеличении уставного капитала только 2/3 голосов на общем собрании участников ООО и половины голосов акционеров на общем собрании акционеров (с условием об обязательном предложении совета директоров) дает возможность мажоритарным акционерам путем увеличения УК расширять корпоративный контроль и размывать доли участия миноритариев.

Пример 2

Свернуть Показать

В качестве иллюстрации можно привести пример корпоративного конфликта в ЗАО ФК «Локомотив». Акционерная структура клуба следующая: 70% акций принадлежат ОАО «РЖД», по 15% акций - Валерию Филатову (бывшему президенту) и Юрию Семину (бывшему, теперь и нынешнему, главному тренеру). ЗАО ФК «Локомотив» приняло решение об увеличении УК путем размещения дополнительных акций на сумму 3 млрд руб. Если учесть, что уставный капитал клуба составляет 50 000 руб., а миноритарии не будут вносить средства в счет оплаты акций, их доли размоются до ничтожных значений. Сложная обстановка в клубе в связи с неудовлетворительными результатами команды подтолкнула руководство ЗАО ФК «Локомотив» обратиться к Юрию Семину с просьбой возглавить команду. По этой причине возникший спор в ходе первого судебного заседания 25 мая 2009 года решено прекратить заключением мирового соглашения, которое устроит обе стороны. Если бы спор был продолжен, то вряд ли Семину удалось бы признать незаконным увеличение УК, и его доля акционерного участия могла существенно снизиться.

Единственным способом защиты прав участников в ООО видится закрепление на уровне устава в соответствии с п. 8 ст. 37 Закона об ООО требования о необходимости большего (чем 2/3) числа голосов для принятия решения об изменении устава и увеличении УК. В АО ситуация более сложная: гарантией прав акционеров является норма о том, что дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, утвержденного уставом общества. Решения об изменении устава могут приниматься лишь ¾ от общего числа голосов на общем собрании акционеров (п. 4 ст. 49 Закона об АО). Таким образом, только пакет в 25% плюс 1 акция может блокировать изменения в устав.

Вклад в имущество

Уставом ООО может быть предусмотрена обязанность участников по внесению вкладов в имущество общества на основании решения общего собрания участников, неисполнение которой дает обществу право требовать от участника уплаты соответствующей денежной суммы (ст. 27 Закона об ООО). Другой стороной корпоративной характеристики вклада в имущество общества является его гражданско-правовая квалификация. С точки зрения корпоративного права, вклад в имущество общества не является безвозмездной передачей средств, так как увеличивает действительную стоимость доли, которую каждый участник вправе потребовать при выходе из ООО.

Судебно-арбитражная практика

Данный вывод подтверждается материалами судебной практики: постановления ФАС МО от 23.01.2006 г. по делу № КА-А40/13961-05-П; ФАС ЗСО от 04.05.2006 г. по делу № Ф04-5209/2005(22104-А27-3); ФАС МО от 09.03.2007 г. по делу № КА-А40/875-07.

С налоговой же точки зрения, вклад в имущество общества считается безвозмездной передачей средств. Напомним, имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги) (ч. 2 ст. 248 НК РФ). В данном случае у общества такой обязанности не возникает, поэтому имущество, полученное в порядке ст. 27 Закона об ООО, следует учитывать как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение из этого правила содержит подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. раздел «Безвозмездная передача»).

Судебно-арбитражная практика

Налоговая квалификация вклада в имущество общества также подтверждается материалами судебной практики: постановления ФАС МО от 02.12.2004 г. по делу № КА-А40/11127-04; Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006 г., 09.01.2007 г. по делу № 09АП-15910/2006-АК.

Отрицательных гражданско-правовых последствий (квалификация сделки как дарение между коммерческими организациями) в данном случае не возникает. Также необходимо учитывать наличие обязанности участника по внесению вклада и соответствующего права требования у общества.

Передача имущества акционерному обществу его акционером не является безвозмездной передачей средств для целей гражданско-правовой квалификации по тем же причинам, которые приведены выше по отношению к ООО: вклад приводит к увеличению активов общества, а также к повышению стоимости акций, ликвидационной стоимости и размера выплачиваемых дивидендов. Налоговая квалификация подобных вкладов будет такой же, как в случае с ООО, то есть они будут рассматриваться как безвозмездная передача средств.

Существенным признаком правового режима вкладов в имущество АО, отличающим их от вкладов в имущество ООО, является отсутствие обязанности акционеров по внесению данных вкладов, то есть АО не вправе своим уставом устанавливать такую обязанность для акционеров. Открытым остается вопрос о возможности урегулирования этой ситуации акционерным соглашением, но в данном случае такая обязанность будет распространяться только на лиц, являющихся сторонами подобного соглашения, а не на всех акционеров (п. 4 ст. 32.1 Закона об АО).

Безвозмездная передача

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав квалифицируются как внереализационные доходы и учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ исключение составляют доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, вклад (доля) которой превышает 50% уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны;
• от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, вклад (доля) которого превышает 50% уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны.

Применительно к рассматриваемой теме речь идет о безналоговой передаче денежных средств внутри холдинга: от материнской организации дочерней и от физического лица, которое является мажоритарным участником или акционером, обществу.

Основные проблемы связаны с нормой, согласно которой имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

По мнению Минфина, если полученное имущество передается в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на любом ином праве, не влекущем перехода права собственности, налогоплательщик не может применять льготу, предусмотренную подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо от 09.02.2006 г. № 03-03-04/1/100).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Судебная практика подтверждает, что неоплата доли в уставном капитале ООО или акции и выход передающего лица из состава участников в течение года не влияют на применение налоговой льготы согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (постановления ФАС МО от 15.06.2006 г. № КА-А41/5286-06 по делу № А41-К2-11674/05; ФАС ДО от 30.12.2005 г. № Ф03-А73/05-2/4367). Суды делают вывод: выход физического лица до окончания года из состава учредителей общества не меняет правового статуса указанных денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль.

Противоречива практика по вопросу влияния на налоговые последствия нормы ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Существует практика, которая ориентирует на применение налоговой льготы, установленной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ независимо от гражданско-правовой квалификации передачи: письмо Минфина России от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1/736; постановление ФАС СЗО от 23.12.2005 г. № А56-4986/2005. В постановлении от 05.12.2005 г., 18.11.2005 г. № КА-А40/11321-05 ФАС МО указал на то, что для применения нормы подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ необходимо соблюдение требований гражданского законодательства.

На наш взгляд, гражданско-правовая квалификация сделки как дарения между коммерческими организациями влечет ее ничтожность. В результате вопрос о применении норм НК РФ в данном случае подниматься не должен, так как этот документ не регулирует гражданские правоотношения, относящиеся к недействительности сделок.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Судебная практика знает случаи, когда организации использовали положение подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях передачи денежных средств в рамках холдинга между организациями, не имеющими отношения друг к другу напрямую. Получив средства от материнской организации, общество сразу же передавало их своей «дочке», которая от первоначальной организации никак не зависела. При передаче этих средств напрямую пришлось бы учесть доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, а налогоплательщик этого избегал. Таким образом, цель данных сделок состояла не в финансировании дочернего общества, а в уклонении от уплаты налога на прибыль. Похожая схема применялась ОАО «НК «ЮКОС». Чем это закончилось - известно всем. В качестве примера можно привести постановление ФАС МО от 11.12.2006 г., 18.12.2006 г. № КА-А40/12056-06 по делу № А40-31508/06-116-182.

Анализ указанных выше способов финансирования деятельности хозяйственных обществ позволяет сделать следующие выводы:

1. внесение имущества в уставный капитал при оплате долей или акций не влечет неблагоприятных налоговых последствий, но большой размер УК может быть невыгоден по иным причинам;
2. вклады в имущество ООО и АО имеют налоговые последствия в виде учета такого имущества в качестве доходов при определении базы по налогу на прибыль, за исключением случаев, когда они приняты от материнской или дочерней организации либо физического лица - мажоритарного участника или акционера;
3. безвозмездная передача средств должна осуществляться с соблюдением норм ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями и целесообразна при наличии признаков подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (передача средств от материнской или дочерней организации либо физического лица - мажоритарного участника или акционера).

Таким образом, наиболее предпочтительными способами финансирования обществ из рассмотренных в настоящей статье являются внесение имущества в счет оплаты долей или акций по цене выше их номинальной стоимости (разница между ценой оплаты доли или акции и номинальной стоимостью последних не облагается налогом на прибыль и не приводит к раздуванию УК) и передача денежных средств в рамках холдинга в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при соблюдении нормы ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может складываться как из денежных, так и имущественных взносов учредителей (закон об ООО №14-ФЗ ст.15 п.1). Во втором случае стоимость переданных участником активов должна быть выражена в денежной форме. Как правильно оценить имущество, вносимое в уставный капитал?

Внесение неденежных вкладов в уставный капитал

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

• правом бессрочного пользования землями;
• правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
• арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
• правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте. Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.

Оценка имущественных взносов в уставный капитал

Все неденежные взносы и при создании общества, и при увеличении уставного капитала должны быть оценены в стоимостном выражении. До осени 2014 года по имуществу, вносимому в оплату доли, номинальной стоимостью не более 20000 рублей сами учредители могли установить денежный эквивалент ценности и зафиксировать его протоколом. С 1 сентября любые имущественные вклады подлежат независимой оценке. Порядок, как оценить имущество, вносимое в уставный капитал, регулируется законом об оценочной деятельности (№135-ФЗ от 29.07.1998 г.).

Согласно 135-ФЗ стоимость вещественного вклада, включаемого в уставный капитал фирмы, производят независимые оценщики на основе рыночной ситуации. Они устанавливают вероятную цену, за которую собственник мог бы продать оцениваемый объект на открытом рынке в результате обычной сделки купли-продажи.

Это нововведение, по мнению экспертов, усложняет процесс формирования уставного капитала для многих организаций и делает имущественные взносы невыгодными. В небольших ООО учредители зачастую вносят свои доли вещами типа офисной мебели, ноутбука или МФУ, при этом оценке подлежит каждый объект, а бремя оплаты услуги ложится на владельца имущества. Срок составления отчета об оценке составляет в среднем от 2 дней до недели. Большинство оценщиков не требует предъявления самого объекта для экспертизы, а довольствуются документами и фотографиями.

Что будет организации, если она проигнорирует требование о независимой оценке? Отсутствие оценочного акта делает ничтожными сделки по внесению имущества в уставный капитал, а также может стать основанием для признания недействительным сам Устав общества. Если стоимость имущественного вклада превышает пределы по антимонопольному законодательству, ФАС обязывает не только оценить его по реальной рыночной цене, но и согласовывать с ней такую операцию до начала сделки.

Выбор независимого оценщика

Ст. 3 закона №135-ФЗ под оценочной понимает профессиональную деятельность по установлению рыночной, кадастровой и иной стоимости объектов. Оценить имущество, вносимое в уставный капитал ООО, можно в специализированной компании или у частного оценщика, зарегистрированных в соответствующей саморегулируемой организации (СРО). Список всех действующих СРО оценщиков приведен на сайте Росреестра. Перед обращением к оценщику рекомендуется запросить у него правоустанавливающие документы и договор страхования ответственности.

Что касается выбора оценочных компаний, здесь чаще ориентируются на расценки. Стоимость услуг варьируется в зависимости от региона, известности фирмы, вида имущества: от 1000 рублей за ноутбук до 50000 и более за ценные бумаги. Для собственников может быть важна скорость предоставления отчета, готовность провести процедуру дистанционно. Деятельность оценщиков не ограничена территориально, поэтому можно воспользоваться услугами компании из любого региона РФ.

В ст. 16 ФЗ №135 установлены ограничения на выбор оценщиков с точки зрения конфликта интересов. Частный оценщик или компания ни коим образом не должны быть причастными к заказчику и его имуществу:

• не состоять в родственных связях;
• не быть партнерами по бизнесу и не иметь отношений «работодатель – работник»;
• не являться кредитором или должником клиента;
• не иметь прав и имущественных интересов в отношении объектов оценки.

Оценщик несет ответственность за завышение стоимости неденежного взноса, переданного учредителем в ООО. Если в трехлетний срок с момента оплаты/увеличения уставного капитала за счет оцененного имущества у участников возникнет субсидиарная ответственность по обязательствам общества, оценщик также привлекается к ней солидарно в пределах допущенного завышения.

Убытки, причиненные оценщиком, компенсируются за счет:

• имущества оценщика-физического лица;
• средств оценочной компании;
• возмещения по договору страхования ответственности в пределах страховой суммы;
• компенсационного фонда СРО в пределах 5 млн. рублей за один страховой случай.

Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Для общества, планирующего формировать /увеличивать уставный фонд за счет вещественных вкладов, алгоритм действия выглядит следующим образом:

1. Владельцы вносимого в УК имущества выбирают оценочную компанию и заключают с ним договор в простой письменной форме. В документе указывается объект, способ его оценки, ФИО конкретного оценщика, СРО, в которой он зарегистрирован и другие сведения согласно ст. 10 закона 135-ФЗ.
2. Заказчик предоставляет оценщику необходимую информацию, документы, обеспечивает доступ к объекту оценки.
3. Полученный акт об оценке имущественного взноса утверждается общим собранием участников ООО в срок до 6 месяцев с момента составления отчета, пока он считается действительным. Но не позднее 4 месяцев с даты регистрации юрлица. В протоколе указывается объект, передаваемый в уплату доли УК (наименование и идентифицирующие признаки), его стоимость в денежном выражении, решение об установлении стоимости, принятое единогласно. Сумма, проставленная в протоколе, не может быть выше цены, определенной независимым оценщиком.
4. Имущество передается в общество по акту приема-передачи, подписанного участником и генеральным директором ООО. Срок внесения долей в УК при создании юрлица определяется Уставом, но по законодательству он не может превышать 4 месяца.

Если за счет вещественного взноса происходит увеличение уставного капитала, отчет об оценке и передаточный акт прилагаются к документам, подаваемым в ФНС для регистрации в ЕГРЮЛ.

Уставный капитал представляет собой некую сумму денежных средств, инвестированную учредителями предприятия на момент его создания. Это минимальный размер имущества для ведения уставной деятельности. Минимальный размер капитала устанавливается законодательством. Уставный капитал, кроме всего прочего, характеризует собственность всех учредителей, которые в случае выхода из состава собственников могут потребовать вернуть внесенную долю в денежной форме.

В процессе хозяйственной деятельности размер уставного капитала вполне может меняться – увеличиваться или уменьшаться. Все происходящие изменения регистрируются в учредительных документах в обязательном порядке.

О долях уставного капитала

Если количество учредителей организации более одного, то весь уставный капитал разделяется на доли, определяемые в виде процентов или дроби. Фактическая стоимость долей участников пропорциональна долям стоимости чистых активов. Так, например, если доля участника составляет 20%, а величина активов – 100 тысяч рублей, то стоимость доли участника равняется 20 тысячам рублей.

Решение об увеличении уставного капитала может быть принято в связи с недостаточным количеством оборотных средств, лицензионными требованиями или вступлением новых участников, так же вносящих свой вклад. Но подобное увеличение уставного капитала допускается не во всех случаях.

Увеличение производится за счет следующих средств:

• имущества организации,
• путем внесения «старыми» участниками дополнительных средств,
• путем внесения средств новыми участниками.

В случае увеличения капитала за счет вкладов всех участников организации, решение об этом выносится на общем собрании. В протокол заносится общий размер вклада, а также соотношение сумм в связи с увеличением долей участников.

Если вклад принимается от третьего лица, желающего стать участником общества, то сначала рассматривается заявление о вступлении его в общество, а также о внесении вклада со всей подробной сопутствующей информацией. Затем положительное решение принимается таким же образом на общем собрании.

Факт увеличения уставного капитала организации регистрируется соответствующим государственным органом как изменение в учредительных документах. Акционерные общества обязаны также в данном случае выпустить дополнительный пакет акций.

О внесении имуществом

Как правило, уставный капитал учреждаемого предприятия поддерживается с помощью накопительного банковского счета. Но, как видно выше, внести его можно и любым другим имуществом, в качестве которого могут выступать основные средства, какие-либо ценные бумаги, материалы, товары и т.д. Чтобы реализовать этот способ, следует составить пакет документов, в который будут входить:

• положение об уставном капитале,
• акт о передаче имущества на баланс предприятия,
• протокол оценки имущества.

О порядке внесения вклада в уставный капитал

Прежде всего, имущество, подлежащее внесению в уставный капитал, должно быть оценено. Осуществляет эту процедуру Совет директоров (в случае с Акционерным обществом) вместе с привлеченным независимым оценщиком. Причем более высокую, чем озвученная, цену, он установить не имеет право.

В случае учреждения Общества с ограниченной ответственностью (ООО) стоимость минимально допустимого уставного капитала составляет десять тысяч рублей.

Нет необходимости вносить при учреждении всю сумму. Достаточно внести сразу пять тысяч, а затем, в течение года, оставшиеся средства.

Если учредитель в единственном лице, достаточно его единоличного решения при составлении протокола о стоимости имущества. Если же ориентировочная стоимость составляет больше двадцати тысяч рублей, то, перед тем, как внести уставный капитал имуществом, последнее оценивается уже с приглашением профессионального оценщика.

Образцы всех необходимых документов – типовые, но могут быть скорректированы под собственные потребности и по согласованию с юристами.

Правовые требования

Имущество передается на баланс учрежденного предприятия с составлением акта передачи. Подписывается он каждым из учредителей.

Обязательным условием является внесение в соответствующие разделы Устава и учредительного договора (при числе учредителей больше одного) самой возможности внесения уставного капитала имуществом. А также ограничения по видам имущества.

Вносимый в уставный капитал имущественный вклад не является по закону безвозмездной передачей. Вносящая сторона (инвестор) получает права на получение определенной части прибылей, заработанных Обществом, а также некоторой части имущества в случае ликвидации.