Как называются лица осуществляющие благотворительные пожертвования. Интересует чем отличается благотворительность от пожертвования и начисляется ли на них НДС в некоммерческих организациях (благотворительный фонд)? Спасибо. Запрещено ли врачам принимать п

Как называются лица осуществляющие благотворительные пожертвования. Интересует чем отличается благотворительность от пожертвования и начисляется ли на них НДС в некоммерческих организациях (благотворительный фонд)? Спасибо. Запрещено ли врачам принимать п

19.06.2019 Виды и сроки выплат

Классификации психопатий весьма разнообразны. Были попытки все разновидности психопатий свести к двум - возбудимой и тормозимой; были описания, включающие более десятка типов. В МКБ-10 включены следующие типы.

Шизоидное расстройство личности (шизоидная психопатия) по МКБ-10 характеризуется следующими чертами характера: неспособностью переживать наслаждение (ангедония); эмоциональной холодностью и неспособностью выразить теплые или неприязненные чувства к другим; слабой реакцией на похвалу и порицания; малым интересом к сексуальному общению с другими; склонностью к фантазированию про себя (аутистическое фантазирование) и к интроспекции (погружение во внутренний мир); недостатком тесных доверительных контактов с другими; затруднением в понимании и усвоении общепринятых норм поведения, что проявляется эксцентричными поступками.

Наиболее яркой чертой характера служит замкнутость и необщительность (с детства предпочитали играть одни). Часто живут своими необычными интересами и увлечениями, в области которых могут достигать успехов (уникальные сведения в какой-либо узкой отрасли, глубокий интерес к философским и религиозным вопросам, необычные коллекции и др.). Увлечения и фантазии заполняют внутренний мир, почти всегда закрытый для других. Фантазии предназначены для самих себя и бывают честолюбивыми или эротическими (при внешней асексуальности). Эмоциональная сдержанность выглядит как холодность, хотя внутренние переживания могут быть сильными и глубокими. Трудно устанавливать неформальные эмоциональные контакты. Недостаток интуиции проявляется неумением понять чужие желания, опасения, переживания. Склонны к нонконформизму - не любят поступать “как все”. Тяжело переносятся ситуации, где надо быстро и без разбора устанавливать неформальные контакты, а также насильственное вторжение посторонних в свой внутренний мир.

Диссоциативное расстройство личности (психопатия неустойчивого типа, антисоциальное расстройство личности) по МКБ-10 распознается по следующим признакам: пренебрежение чувствами других и недостаток эмпатии - способности проникновения в их переживания; безответственность и игнорирование социальных норм, правил и обязанностей; неспособность поддерживать устойчивые отношения с другими; низкая толерантность к фрустрации (невозможность получить желаемое); легкость агрессивных вспышек, включая жестокость; отсутствие чувства вины и неумение извлекать опыт из прошлого, в особенности из наказаний; склонность во всем обвинять других и жаловаться на неудачи; постоянная раздражительность.

Главной чертой является постоянная жажда легких развлечений и наслаждений, праздного образа жизни с уклонением ото всякого труда, учебы, выполнения любых обязанностей, как общественных, так и семейных. С подросткового возраста тянутся к асоциальным компаниям, алкоголю, наркотикам. Сексуальная жизнь служит лишь источником для наслаждений. Не способны ни влюбляться, ни привязываться к близким и друзьям. К своему будущему равнодушны - живут настоящим. Слабовольны и трусливы, от любых трудностей и неприятностей стараются убежать. Одиночество переносят плохо - неспособны сами чем-нибудь занять себя. Пагубной оказывается ситуация безнадзорности, отсутствия опеки и строгого контроля.

Эмоционально-неустойчивое расстройство личности (эмоционально-лабильный тип психопатии, эксплозивная, аффективная, импульсивная, возбудимая, эпилептоидная психопатии) по МКБ-10 представляет сборную группу с различными нарушениями эмоциональной сферы. В русской психиатрии принято различать два близких, но не тождественных типа.

Эксплозивная (аффективно-лабильная) психопатия характеризуется эмоциональными вспышками по малейшему поводу, но гнев легко сменяется слезами, ругань и швыряние вещей - стенаниями, агрессия к другим - нанесением самоповреждений, покушениями на самоубийство. Настроение часто меняется, что ведет к неусидчивости, несобранности, отвлекаемости. Совершенно невыдержаны, вскипают при малейших замечаниях или противодействии, крайне болезненно реагируют на эмоциональное отвержение и любые стрессы.

Эпилептоидная психопатия отличается тем, что, кроме эксплозивности (склонности к безудержным аффективным реакциям с агрессией и аутоагрессией), периодически возникают состояния дисфории - мрачно-злобного настроения, во время которого больные ищут, на чем бы сорвать накопившееся зло. Дисфории длятся от нескольких часов до нескольких дней. Бурным аффективным реакциям обычно предшествует постепенное закипание сперва подавляемого раздражения. В аффекте, во время драк звереют - способны наносить тяжкие повреждения. Иногда выявляются нарушения влечений, чаще всего садистско-мазохистские склонности. Получают удовольствие, мучая, изощренно издеваясь или жестоко избивая слабых, беззащитных, зависимых от них, неспособных дать отпор. Нередко еще с детства любят истязать и убивать животных. Но могут получать чувственное наслаждение, причиняя боль себе порезами, ожогами от горящих сигарет. Алкогольные опьянения чаще бывают по дисфорическому типу. Напиваться любят до бесчувствия. Суицидальные попытки могут быть как демонстративными с целью кого-то шантажировать ими, так и во время дисфории с действительным намерением покончить с собой.

Гистрионическое расстройство личности (истерическая психопатия), согласно МКБ-10, может быть диагностировано при наличии склонности к самодраматизации, театральности поведения, преувеличенном выражении эмоций; внушаемости, легкой податливости влиянию других; поверхностной и лабильной эффективности; эгоцентричности со стремлением себе все прощать и не считаться с интересами других; постоянного желания быть оцененным и легкой уязвимости; жажды ситуаций, где можно быть в центре внимания окружения; манипулятивного поведения (любые подтасовки), чтобы добиться своих целей.

Среди перечисленных черт характера наиболее яркой является постоянное желание быть в центре внимания окружения, демонстративность, претенциозность. С этой целью даже прибегают к спектаклям, изображающим суицидальные попытки. Внушаемость, нередко весьма подчеркиваемая, на самом деле весьма избирательна: внушить можно лишь то, что не противоречит эгоцентрическим устремлениям. Зато высок уровень притязаний: претендуют на гораздо большее, чем позволяют способности и возможности. Под влиянием тяжелых психических травм могут возникать истерические психозы - сумеречные состояния, псевдодеменция и др.

Ананкастное (обсессивно-компулъсивное) расстройство личности (психастеническая психопатия) по МКБ-10 характеризуется нерешительностью, постоянными сомнениями; чрезмерной предусмотрительностью в отношении возможно опасного или неприятного для себя хода событий; перфекционизмом (т. е. стремлением всегда достигать наивысших результатов, все сделать лучшим образом независимо от маловажности дела); потребностью повторно перепроверять сделанное; крайней озабоченностью в отношении деталей в пустяковых вещах и утратой широкой перспективы; чрезвычайной совестливостью, скрупулезностью, озабоченностью, мешающими испытывать удовольствие; педантизмом и соблюдением условностей с ограниченной способностью выразить теплые чувства; ригидностью и упрямством, настаиванием, чтобы другие подчинялись установленному ими порядку; появлением нежелательных мыслей и побуждений, которые, однако, не достигают степени тяжелой навязчивости; потребностью планировать всякую деятельность наперед в самых незначительных деталях.

Навязчивые мысли, движения, ритуалы, опасения, самими придуманные “приметы” и “запреты” наблюдаются почти постоянно, то усиливаясь, то ослабевая (например, для ответственных случаев всегда надевать одну и ту же одежду, ходить только по одному маршруту, не прикасаться ни к чему черному и т. п.). Педантизм, желание все заранее предусмотреть и запланировать в малейших деталях, мелочное соблюдение правил служат компенсацией при постоянном опасении за будущее - свое и своих близких. Утрированными могут оказаться другие компенсаторные механизмы: нерешительность при уже принятом решении оборачивается нетерпеливостью, застенчивость - неожиданной и ненужной безапелляционностью. Данный тип психопатии обычно проявляется со школьных лет, но усиливается, когда начинают жить самостоятельно и надо отвечать и за себя, и за других.

Тревожное (“избегающее”) расстройство личности (сенситивная психопатия) по критериям МКБ-10 может быть распознано по постоянному чувству внутреннего напряжения и тревоги; застенчивости и чувству собственной неполноценности, неуверенности в себе; постоянным попыткам понравиться и быть принятым другими; повышенной чувствительности к критике со стороны; по склонности отказываться вступать во взаимоотношения с окружающими, пока не будут уверены, что не будут подвергнуты критике; весьма ограниченному кругу личных привязанностей; тенденции преувеличивать потенциальную опасность и риск каждодневных ситуаций, избегая некоторые из них, что, однако, не достигает устойчивых фобий (навязчивых опасений); по ограниченному образу жизни, позволяющему чувствовать себя в безопасности.

Большая впечатлительность и чувство собственной неполноценности составляют две главные черты. В себе видят множество недостатков и страшатся быть осмеянными и подвергнутыми осуждению. Замкнутость у них чисто внешняя - следствие отгороженности от чужих людей и незнакомых ситуаций. С теми, к кому привыкли и кому доверяют, достаточно общительны. Невыносимой оказывается обстановка, в которой они становятся предметом недоброжелательного внимания окружающих, когда на их репутацию падает тень или они подвергаются несправедливым обвинениям. Склонны к депрессивным реакциям, во время которых могут исподволь и тайком подготовлять самоубийство или оказываются способными на неожиданные отчаянные поступки, ведущие к тяжким последствиям (вплоть до нанесения тяжких повреждений или убийств обидчиков).

Зависимое расстройство личности по критериям МКБ-10 соответствует одному из видов астенической психопатии. Его характеризует склонность перекладывать ответственность за себя на других и целиком подчиняться интересам того, от кого зависят, пренебрегая собственными желаниями. Себя оценивают как беспомощных, некомпетентных и невыносливых. Им присущ страх быть покинутыми и постоянная потребность в успокоении в этом отношении. Они не переносят одиночества, чувствуют себя опустошенными и беспомощными, когда обрываются связи с тем, от кого зависели. Ответственность за несчастья переносят на других.

Смешанные типы расстройства личности диагностируются, когда трудно установить отдельный тип из-за того, что черты разных типов представлены относительно равномерно. Однако совершенно “чистые” типы психопатий встречаются относительно редко - тип следует определять по преобладающим чертам. Так же как при акцентуациях характера, смешанные типы могут быть промежуточными (преимущественно наследственно обусловленными, например шизоидно-эпилептоидная психопатия), или амальгамными (на эндогенное ядро одного типа наслаиваются черты другого вследствие длительного неблагоприятного влияния среды, например, на конституциональные черты эмоциональной лабильности при воспитании в детстве как “кумира семьи” накладываются гистрионические, т. е. истероидные, черты).

Органические психопатии чаще всего бывают смешанными, представляя различные сочетания эмоционально-лабильных, гистрионических и диссоциативных черт (т. е. эксплозивной, истерической и неустойчивой психопатии). Диагностика органических психопатий основывается на следующих признаках. В анамнезе имеются внутриутробные, родовые и ранние постнатальные (первые 2-3. года жизни) черепно-мозговые травмы, мозговые инфекции и нейроинтоксикации. Выявляется резидуальная неврологическая “микросимптоматика”: асимметрия лицевой иннервации, нерезкие глазодвигательные нарушения, неравномерность сухожильных и кожных рефлексов, легкие диэнцефальные расстройства. На рентгенограмме черепа видны аномалии оссификации и признаки повышения внутричерепного давления, на ЭЭГ обычно встречаются выраженные диффузные изменения. При патопсихологическом обследовании обнаруживаются нарушения внимания, истощаемость при повторении заданий.

Другие классификации психопатий. Было предложено множество классификаций. Одни из них являются описательными - типы выделяются по наиболее ярким чертам характера, другие исходят из определенного принципа. В русской психиатрии примером первых может служить систематика П. Б. Ганнушкина (1933), а второй - его ученика О. В. Кербикова (1968), а также Б. В. Шостаковича (1988) и А. Е. Личко (1977).

П. Б. Ганнушкин описал несколько групп психопатий.

Группа циклоидов (конституционально-депрессивные, конституционально-возбужденные, циклотимики, эмотивно-лабильные) отличаются особенностями господствующего настроения - постоянно угнетенного, повышенного, периодически или часто меняющегося. Группу астеников (неврастеники, “чрезмерно впечатлительные”, психастеники) объединяла склонность к легкой истощаемости и “раздражительная слабость”. Кроме того, выделялись группы шизоидов, параноиков, эпилептоидов, истерических и неустойчивых психопатов и др., большинство из которых включены в МКБ-10 под теми же или иными названиями. О. В. Кербиков для классификации взял типы высшей нервной деятельности И. П. Павлова и прежде всего разделил психопатии на возбудимые (эксплозивные, эпилептоиды) и тормозимые (астеники, психастеники). Но особо за пределами выбранного принципа были поставлены “патологически замкнутые” (т. е. шизоиды), истерические, неустойчивые, сексуальные и мозаичные (т. е. смешанные) психопатии. Б. В. Шостакович использовал для систематики психологический принцип: преобладание изменений в сфере мышления (шизоиды, психастеники, паранойяльные), в сфере аффективных нарушений (эпилептоиды, возбудимые, циклоиды, истерические) или в сфере волевых нарушений (неустойчивые, сексуальные). А. Е. Личко объединил систематику психопатий и акцентуаций характера, описывая одни и те же типы, являющиеся или вариантами нормы (акцентуации), или достигающие патологического уровня отклонения (психопатии).

Учреждениям свойственно получать безвозмездную помощь от юридических и физических лиц в рамках благотворительной деятельности, по договорам дарения, пожертвования, а также заручаться поддержкой спонсоров. О том, чем принципиально различаются эти виды сделок, пойдет речь в статье.

Дарение

Особые приметы. Договор дарения заключается по правилам, установленным гл. 32 ГК РФ. По этому соглашению одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарением также считается безвозмездная передача имущественного права (требования) к себе или к третьему лицу, безвозмездное освобождение от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Как видно, объектом дарения выступают либо вещи, либо имущественные права. Деньги в силу ст. 128 ГК РФ тоже являются вещами, поэтому их дарение с юридической точки зрения не отличается от дарения любого другого имущества. В то же время безвозмездное выполнение работ, оказание услуг дарением не признается, подобные соглашения вообще не регламентированы ГК РФ.

Главным признаком договора дарения, отличающим его от возмездных договоров, служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06).

Законодательные ограничения. В Гражданском кодексе РФ преду смотрен ряд ограничений на дарение. Этот перечень приведен в ст. 575 ГК РФ. Так, не допускается дарение (за исключением подарков стоимостью не более 3000 руб.):

работникам образовательных, медицинских, социальных и иных подобных организаций гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
лицам, замещающим государственные (муниципальные) должности, государственным (муниципальным) служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей (за исключением подарков на протокольных мероприятиях);
в отношениях между коммерческими организациями. Однако подобного запрета для некоммерческих организаций, в т. ч. государственных и муниципальных учреждений, не установлено.

Следовательно, учреждения могут как преподносить дорогие подарки любым юридическим лицам, так и получать от них презенты любой стоимости.

Еще одно ограничение установлено п. 1 ст. 576 ГК РФ. Там сказано, что организация, которой вещь принадлежит на праве оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника (если законом не предусмотрено иное). В пункте сделана оговорка, что данное ограничение относится к подаркам стоимостью свыше 3000 руб.

В совокупности с нормами пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ это означает, что учреждение без согласия собственника может подарить то имущество, которым оно вправе распоряжаться самостоятельно.

Форма договора. Пунктом 1 ст. 574 ГК РФ предоставляется возможность заключения договора дарения в устной форме, но только если вещь передается одаряемому в тот же момент. Если стороны условятся о передаче вещи в будущем, соглашение придется фиксировать на бумаге. Кроме того, письменный договор составляется в ситуации, когда дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб., а также при дарении недвижимости.

Право собственности на вещь переходит к одаряемому в порядке, установленном соглашением сторон. Если в договоре на этот счет ничего не сказано, то право переходит после передачи движимой вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ) или после регистрации права собственности на недвижимость (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Отказ от подарка и отмена дарения. Одаряемый в любое время до передачи ему дара может от него отказаться (п. 1 ст. 573 ГК РФ).

Договор дарения будет считаться расторгнутым. Отказ должен быть оформлен так же, как и сам договор (п. 2 ст. 573 ГК РФ): если договор дарения был заключен письменно, отказ тоже придется оформлять на бумаге, отказ от договора дарения недвижимости подлежит государственной регистрации.

А вот вернуть презент дарителю после его получения не так просто. Поскольку специальных правил на этот счет в гл. 32 ГК РФ нет, нужно руководствоваться общими положениями о расторжении договора. В силу ст. 450, 451 ГК РФ договор может быть расторгнут:

по соглашению сторон;
при существенном нарушении договора контрагентом;
при существенном изменении обстоятельств.

По этим же основаниям расторгнуть договор может и даритель.

Кроме того, он вправе требовать через суд отмены дарения, если обращение одаряемого с презентом, представляющим для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу безвозвратной утраты этой вещи (п. 2 ст. 578 ГК РФ).

Пожертвования, благотворительность, спонсорская помощь

Особым видом дарения является пожертвование. Оно предполагает дарение вещи в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться, в частности:

гражданам;
лечебным и воспитательным учреждениям;
учреждениям социальной защиты;
благотворительным, научным и образовательным организациям;
учреждениям культуры (фондам, музеям и др.).

Жертвователь может поставить условие об использовании имущества по определенному назначению (п. 3 ст. 582 ГК РФ). В этом случае лицо, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по использованию такого имущества.

Пожертвование необходимо отличать от благотворительности, под которой понимается добровольная бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача гражданам или юридическим лицам имущества (в т. ч. денег), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки. Такое определение приведено в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Как видим, благотворительностью признается не только дарение, но и передача вещи на льготных условиях, а также выполнение работ и оказание услуг.

Отдельно нужно сказать о спонсорской поддержке. В силу п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» спонсор – это лицо, предоставившее средства:

для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия;
создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи;
создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

Спонсорство отличается от благотворительности тем, что спонсор получает встречное предоставление: на мероприятии или в передаче размещается реклама спонсора. Таким образом, спонсорский договор является возмездным.

Особенности налогообложения

НДС. Безвозмездная передача права собственности на товары считается реализацией и на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения.

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется либо на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на день оплаты (берется наиболее ранняя из этих дат). Поскольку при дарении оплаты не происходит, налоговая база считается на день передачи подарка.

Чтобы выяснить, следует ли начислить налог, необходимо определить, для каких целей будут использоваться полученные деньги или иное имущество.

Если речь идет о благотворительности, то передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав безвозмездно не подлежит налогообложению на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Товаром, в свою очередь, признается любое имущество (включая деньги), предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо выполнить одно условие: имущество должно пойти именно на благотворительные цели, например, на содействие деятельности в сферах (ст. 2 Закона 135-ФЗ):

образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовного развития личности;
профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
физической культуры и массового спорта;
охраны окружающей среды и защиты животных и др.

Для получения льготы учреждению и благотворителю необходимо составить следующие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1):

договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
документы, подтверждающие, что получатель принял на учет безвозмездно полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

При обычном (не благотворительном) дарении НДС придется начислить (письмо Минфина России от 08.02.2010 № 03-02-07/1-52). Вместе с тем ст. 146 НК РФ предусмотрен ряд исключений из этого правила. Не признаются объектом налогообложения:

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Спонсорская помощь включается в налоговую базу получателя как средства за предстоящее оказание рекламных услуг спонсору на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). В отличие от спонсорской помощи пожертвования, полученные учреждением, в налоговой базе не учитываются, поскольку они приняты на безвозмездной основе, а не в качестве платы за реализованные товары, работы или услуги (письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20919).

Налог на прибыль. Очевидно, что от получения имущества у организации возникает экономическая выгода. А она признается доходом, который учитывается при налогообложении (ст. 41 НК РФ).

В то же время в ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Среди них упомянуты целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такими поступлениями, в частности, являются пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных результатов работ (услуг) (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Разумеется, для освобождения от налогообложения учреждение должно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Стоимость обычных подарков включается в состав внереализационных доходов на общих основаниях по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ). Там же придется учесть и стоимость использованных не по целевому назначению имущества, результатов работ (услуг), полученных в рамках благотворительной деятельности (в т. ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований).

Об этом говорится в п. 14 ст. 250 НК РФ.

Важный нюанс

Налогоплательщики, получившие целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Спонсорство и благотворительность

практикующий бухгалтер

Пожалуй, каждый из нас не раз помогал нуждающимся. Однако делать это могут не только физические лица, но и организации. В свете последних событий, связанных с Украиной, многие организации, в том числе применяющие УСН, решили оказать помощь беженцам. При этом учет благотворительной помощи имеет свои особенности.

Любая помощь подразумевает безвозмездность. И поэтому многие сразу же подумают о дарении. Тем не менее, это не единственный способ. В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование – дарение вещи или права в общеполезных целях.

ВАЖНО В РАБОТЕ

ГК РФ не предусмотрена возможность осуществления пожертвования в форме освобождения от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям. Главное отличие пожертвования от договора дарения – направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. На основании п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Поскольку договор пожертвования, по сути, является разновидностью дарения, при его оформлении необходимо руководствоваться нормами, регулирующими порядок заключения договора дарения. Так, в случаях, когда пожертвование осуществляет юридическое лицо и сумма пожертвования превышает 3000 рублей, договор должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Гражданское законодательство не предусматривает необходимость составления каких-либо иных документов, однако целесообразно будет составить акт приема-передачи пожертвованного имущества. Форма акта действующим законодательством не установлена, поэтому данный документ составляется в произвольной форме. При его разработке можно воспользоваться общими рекомендациями по составлению документа, подтверждающего приемку исполнения.

Необходимо различать пожертвование и благотворительную деятельность. Передача имущества по договору пожертвования в большинстве случаев является одной из форм благотворительной деятельности. Оказание благотворительной помощи в форме пожертвования регулируется также нормами ст. 582 ГК РФ. Вместе с тем не любое пожертвование можно считать благотворительностью. Благотворительная деятельность осуществляется только в целях, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности № 135-ФЗ . В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

Кроме того, из определения благотворительной деятельности следует, что помимо пожертвования (дарение вещи или права в общеполезных целях) в состав благотворительной деятельности входит также передача имущества на льготных условиях, а также бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и(или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и(или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и(или) использования иного результата творческой деятельности.

Что такое благотворительность?

Для целей налогообложения данное понятие законодателем отдельно не определено, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к иным отраслям права, чтобы не было разногласий и разночтений у налогоплательщиков и налоговиков. Базовым документом следует считать Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). В нем сказано, что под благотворительной понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или компаниям имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. При этом не признается благотворительной деятельностью направление денежных и других средств, оказание помощи коммерческим организациям (ст. 1 и п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Следует отличать от благотворительности спонсорскую поддержку, когда спонсор за рекламу о нем и его деятельности предоставляет средства для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности (ст. 3 Закона о рекламе). Получатели благотворительных пожертвований никому ничего не должны, в том числе не обязаны кого-либо рекламировать или совершать иные встречные действия в обмен на поддержку. Повторимся, бескорыстность (безвозмездность) является характерной чертой благотворительности. При этом благотворители вправе определять цели и порядок использования пожертвований.

В рассматриваемом законе особо выделены благотворительные организации. Означает ли это, что только они могут помогать нуждающимся? Конечно же, нет. Ведь согласно ст. 4 Закона № 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей, индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Если бы благотворительной деятельностью занимались только специальные организации, это противоречило бы формам и целям благотворительности (они, кстати, перечислены в ст. 2 Закона № 135-ФЗ; если цели осуществляемой помощи иные, это уже не благотворительность).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной.

Единый налог при УСН

Не секрет, что затраты, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли для организаций на общем режиме, «упрощенцам» еще более проблематично признать в составе своих расходов (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Это означает, что если затрат нет в перечне (как, например, расходов, связанных с благотворительностью), то они не могут уменьшать облагаемые доходы. А вот с расходами на спонсорскую помощь проблем возникнуть не должно, так как спонсорство – это не безвозмездная благотворительность, а оплаченная рекламная услуга. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

В целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма спонсорского взноса учитывается в составе расходов на рекламу. Напомним, что такие расходы могут быть нормированными – 1% выручки от реализации товаров, работ или услуг.

Однако не пытайтесь завуалировать благотворительную помощь спонсорством. Даже если в договоре указано, что помощь является спонсорской, а на самом деле она не направлена на рекламу товаров или услуг, производимых или реализуемых организацией, то соответствующие расходы будут исключены ревизорами из расчета единого налога на УСН (постановление ФАС УО от 26.06.2012 № Ф09-4813/12).

Единственное, что может спасти рискнувшего бухгалтера от санкций, так это ошибки налоговиков – допустим, применение расчетного метода по отношению к переданным в рамках благотворительной помощи товарам и связанным с этим затратам (постановление ФАС ПО от 21.05.2009 № А72-7911/2008).

В качестве помощи передаем объекты ОС

Как мы уже говорили, пожертвование – это безвозмездная передача, сопровождающаяся направленностью воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования. При безвозмездной передаче основных средств увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается. Остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства и расходы, связанные с такой передачей, в случае если они имели место (например, транспортные расходы), являются для организации прочими расходами и отражаются на счете 91. В бухгалтерском учете амортизацию по переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

При этом обращаем внимание, что при безвозмездной передаче ОС, которое находилось в собственности организации менее трех лет, у ООО, так же, как и при продаже данного имущества, возникает обязанность осуществить перерасчет налоговой базы по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51).

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче материалов увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99).

Передаваемые безвозмездно материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 132 Методических указаний № 119н). Вместе с тем существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации материалов относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т. п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 .

Стоимость ценностей, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость переданных безвозмездно материалов относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

«Упрощенец» как посредник в благотворительности

Из новостей мы слышим, что некоторых беженцев с Украины расселяют в различных санаториях и лагерях. Представим ситуацию, когда подобная организация, применяющая УСН, бесплатно готовит обеды или изготавливает кулинарную продукцию из продуктов питания, полученных в виде благотворительной помощи. Как в такой ситуации «упрощенцу» вести бухгалтерский учет?

Исходя из того, что переданные продукты питания организация будет использовать для изготовления кулинарной продукции, предназначенной для питания беженцев, проживающих в санатории (лагере), данные продукты питания следует учесть в качестве материально-производственных запасов в силу п. 2 ПБУ 5/01 .

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Учитывая, что передаваемые безвозмездно продукты питания будут предназначены для изготовления блюд беженцам с Украины, то есть для осуществления мероприятий целевого назначения, полагаем, что организация вправе учесть данную помощь сторонней организации как целевое финансирование.

Такие понятия как благотворительность и спонсорство довольно часто путают, нарушая тем самым логику обращения к потенциальному источнику спонсорских средств. Причина проста – просьба оказать благотворительную помощь мотивирована иначе, чем просьба предоставить спонсорское финансирование проекту или мероприятию на возмездных началах.

Сравним кратко два определения из Википедии и других источников:

Благотворительность - это оказание бескорыстной помощи нуждающимся в ней. Особое отличие благотворительности от других видов финансирования - свободный выбор благотворителем времени, вида и места помощи. Кроме того, состав такой помощи определяется благотворителем исходя из его видения нужд, что означает зачастую материальную не денежную помощь или оказание услуг. Отчасти, меценатство является одним из видов благотворительности.

Спонсорство - это целевая финансовая поддержка субъекта (юридическое или физическое лицо) для продвижения, реализации коммерческих проектов других субъектов. Спонсорство предполагает взаимное достижение целей в рамках одного проекта, хотя цели у партнеров, как правило, различаются. Важная особенность спонсорства – взаимные обязательства сторон и наличие определенных условий, т.е. договорные отношения, по сути – сделка. Спонсоров можно считать деловым сотрудничеством в рамках проекта, инициатором и организатором которого является одна из сторон.

Как видно из определений и следует из практики, благотворительность и спонсорство имеют только один общий аспект - одна сторона предоставляет другой некий ресурс. На этом сходство заканчивается. Например, в рамках благотворительной помощи свои цели, как правило, реализует только принимающая сторона, за исключением масштабных социально-значимых проектов. Таким образом, о коммерческой составляющей в рамках благотворительной деятельности говорить не приходится. Бизнесу подобные проекты редко интересны, что может привести к негативному результату. Обращение за безвозмездной и безусловной благотворительной помощью не имеет никакого отношения к спонсорству.

Спонсорское агентство COMPRED.COM

Доходы в виде пожертвований благотворительные организации должны учитывать отдельно от тех доходов, которые приносит коммерция. Как мы уже сказали, благотворительные взносы не могут расходоваться произвольно, а только на определенные цели, предусмотренные уставом некоммерческой организации. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно отражать как целевое финансирование. Это подтверждает и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Она требует, чтобы: — целевые поступления отражались по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»; — доходы от предпринимательской деятельности учитывались по кредиту субсчета «Выручка» счета 90 «Продажи» и по кредиту субсчета «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Пример 4.

Пожертвование и благотворительность: в чем разница

В отчете нужно указать не только, сколько и на что потрачено за год, но и перечислить мероприятия, которые организация проводит и планирует провести за счет благотворительных средств. Ну а если в течение года, за который составлен отчет, налоговые органы проверяли организацию и обнаружили какие-то нарушения, то в отчете должно быть указано, что за нарушения были допущены и что было сделано для того, чтобы их исправить. Как благотворительные взносы отражаются в бухгалтерском учете Сначала посмотрим, как должен отражать эти взносы тот, кто их жертвует.
Обратимся для этого к ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Пункт 12 этого ПБУ гласит, что взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, должны отражаться в бухгалтерском учете как внереализационные расходы, то есть на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Пример 3.

Пожертвования автономным учреждениям (кравченко с.)

Основная разница в том, что неблаготворительной организации собирать деньги на благотворительность крайне проблемно, если не сказать невозможно. Свои деньги тратьте на здоровье, а вот просить у чужих организаций или физиков не стоит. Замучаетесь бодаться с налоговой. Потому что Минфин и налоговая стоят на позиции, что только благотворительные организации вправе не облагать налогом на прибыль полученные целевые средства, которые направляются на благотворительность.

В суде конечно побороться можно, только стоит ли?Кроме того, жертвователи охотнее дают денег именно благотворительной организации. Особенно западные.

Договор пожертвования благотворительному фонду

В связи с этим имущество, полученное «упрощенцем» в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, не учитывается при определении объекта налогообложения УСНО (Письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/4/25270, от 07.08.2014 N 03-11-06/2/39245). НДС. При исчислении названного налога безвозмездная передача, в том числе дарение, является объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время им не признается передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп.

1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). При этом операции по передаче некоммерческим организациям имущества для осуществления ими предпринимательской деятельности данными положениями налогового законодательства не предусмотрены.

Благотворительность и бизнес: цели, виды, примеры

Напомним, что ни один из договоров пожертвования, независимо от любых обстоятельств, никогда не требует государственной регистрации. Несмотря на вышесказанное, в целях реализации основных прав жертвователя на контроль над использованием переданного имущество и последующие юридические последствия такого контроля, договор пожертвования, если его стоимость превышает 3 тыс. рублей, всегда целесообразно заключать в письменной форме. Пример Благотворительный фонд Петра Иванова собирает пожертвования для проведения экологических акций «Спасем зеленую Москву».
Гражданин К., являясь гражданским активистом, решил совершить такое пожертвование и передал фонду 75 тыс. рублей, оформив такую сделку письменным договором. Указанный договор содержал целевое назначение переданных средств «использование для финансирования массовых мероприятий в рамках акции «Спасем зеленую Москву».

Регистрация благотворительного фонда — пошаговая инструкция

ГК, согласно которому все полученное благотворительным фондом от жертвователя и сохранившееся в натуре подлежит возвращению. При фактическом использовании такое имущество следует считать неосновательной выгодой, которая также, согласно ст. 1105 ГК, подлежит возмещению в денежной форме. Заключение Благотворительным фондом является одна из форм некоммерческой негосударственной организации, осуществляющей благотворительную деятельность в рамках общеполезных целей, установленных ст.
2

Внимание

ФЗ № 135 от 11.08.95 г. В отношении благотворительного фонда, исходя из направления его деятельности, могут совершаться пожертвования. Под пожертвованием понимается безвозмездная передача в пользу благотворительного фонда какого-либо имущественного блага, имеющего целевое общеполезное назначение. Жертвователями в пользу фонда могут выступать любые юридические и физические лица, кроме малолетних и недееспособных.

Поиск источников средств Привлечение спонсоров – самая сложная задача, стоящая перед благотворительным фондом. Как правило, источниками средств являются:

Взносы участников организации.
Пожертвования посторонних лиц. При этом они могут выражаться не только в деньгах, но и в натуральной форме (вещи, инструменты, предметы быта, корм для животных).
Гранты.
Средства от деятельности волонтеров.
Прибыль от ценных бумаг.
Средства от благотворительных мероприятий (аукционов, концертов, акций и проч.).

Сайт по сбору средств Существенно повысить эффективность благотворительного фонда можно, создав официальный портал в Интернете.

Для этого нужно:

Выбрать хостинг. В настоящее время множество ресурсов предлагают его бесплатно.

На подготовительном этапе нужно определить лицо, которое будет ответственным за принятие решений и контроль их исполнения. Как правило, таким субъектом выступает инициатор открытия благотворительной организации. Пакет документов для регистрации благотворительного фонда В него входят:

Заявление по ф. РН0001.
Учредительная документация.
Квитанция об оплате пошлины.

В заявлении указываются:

Ф. И. О. заявителя.
Адрес проживания.
Контактные телефоны.

Документ предоставляется в двух экземплярах. Один из них должен быть нотариально заверен. К заявлению прилагаются дополнительные листы, в которых приводятся данные об учредителе, видах экономической деятельности.

В состав учредительных документов для регистрации благотворительного фонда входят:

Устав.

Инфо

При этом организация может использовать прибыль, полученную в ходе разнообразных акций, в том числе связанных с предпринимательством, если она будет направляться на некоммерческие нужды. К примеру, средства от проведения благотворительного концерта должны пойти на помощь бездомным животным. Ключевым отличием благотворительного фонда от обычного является то, что организация должна направлять на некоммерческие цели не меньше 80 % от пожертвований.

После госрегистрации выдается свидетельство. Оно подтверждает правосубъектность фонда. При нарушении участниками установленных законодательством требований организация может быть ликвидирована. Персонал Набор сотрудников осуществляется в соответствии со спецификой деятельности организации.
Как правило, участниками благотворительного фонда являются:

Волонтеры. Они не состоят в штате организации, однако оказывают безвозмездную помощь.

В нем сказано, что благотворительная помощь может осуществляться в различных формах — начиная с передачи имущества, продолжая наделением различными имущественными правами и заканчивая выполнением работ, оказанием услуг. Причем все сказанное передается бескорыстно, то есть либо безвозмездно, либо на льготных условиях, в то время как пожертвование подразумевает использование механизма дарения, когда имеет место безвозмездная передача. <1 Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований (ст. 5 Закона о благотворительной деятельности). То есть благотворительные взносы можно считать также частным случаем пожертвований, которые попадают в сферу действия названного Закона.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ). При этом на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). Еще одним отличием пожертвования от дарения является целевое использование передаваемого имущества. Пожертвование имущества гражданину должно быть (а юридическим лицам — может быть) обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением (п. 3 ст.

Главная / Дарение / Пожертвование как дарение / Примеры составления договора пожертвования / Благотворительному фонду Согласно ст. 6 и ст. 7 ФЗ № 135 от 11.08.95 г., благотворительным фондом считается некоммерческая негосударственная организация или учреждение, созданное для осуществления благотворительной деятельности в рамках общеполезных целей, установленных ст. 2 этого федерального закона. Исходя из этого, и согласно п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса (ГК) РФ, любое юридическое или физическое лицо, кроме малолетнего и недееспособного (п. 1 ст. 575 ГК), может совершить в отношении него пожертвование. Пожертвование благотворительному фонду По договору пожертвования благотворительному фонду жертвователь безвозмездно передает в его пользу имущественные блага (вещи или имущественные права), наделяя при этом такое имущество определенным целевым общеполезным назначением (п.