Таблица 1

Значения коэффициента реагирования затрат

Из таблицы 1 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 совпадают и равны 500 тыс. руб. (1 х 100 + 4 х 100). При росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты составят 2900 тыс. руб. (0,14 х 700 + 4 х 700). При прогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 31950 тыс. руб. (0,14 х 700 + + 4,55 х 700). Дегрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 1060 тыс.руб. На рисунке 3 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты - объем - прибыль» .

Рис.3. Варианты изменения затрат в зависимости от объема выпуска продукции

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.

Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на прямые производственные и накладные производственные, то отчет станет трехступенчатым.

Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли от реализации.

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Рассмотрим исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

Если предприятие работает прибыльно, то значение R > 0, если убыточно, тогда R < 0. Если R == 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R = 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем

N = Z или N = Zc + Zv,(6)

где N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

Z - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Zс - постоянные расходы;

Zv - переменные расходы;

К - точка критического объема производства .

Таким образом, в заключение первой главы можно отметить следующее.

Экономические издержки производства товара зависят от количества используемых ресурсов и цен на услуги факторов производства. Если предприниматель использует не приобретаемые, а собственные ресурсы цены должны быть выражены в одинаковых единицах для точного определения величины затрат.

Исследование данных факторов должно обеспечить такой объем выручки от продажи изготовленной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности. Однако достижение вышеизложенных целей сильно зависит от величины произведенных затрат. Поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли у предпринимателя различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство.

Функция издержек описывает связь между выпуском продукции и минимально возможными затратами, необходимыми для его обеспечения. Технология и цены на производственные ресурсы обычно берутся как данные при определении функции издержек. Изменение цен на какой либо ресурс или применение улучшенной технологии отразиться на величине минимальных затрат при производстве такого же объема продукции. Приведенная методика позволяет выявить взаимозависимость таких показателей, как уровень затрат, объем выпуска продукции.

Во второй главе дипломной работы будет проведен анализ влияния уровня издержек на результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ».

2. Анализ влияния уровня издержек на результаты деятельности предприятия на примере ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «ТАИФ-НК НПЗ»

С самого начала проект строительства нефтеперерабатывающего завода был «привязан» к крупнейшему нефтехимическому предприятию республики – ОАО «Нижнекамскнефтехим». Комбинат заинтересован в таком соседстве, поскольку основное исходное сырье у него – прямогонный бензин и сжиженные нефтяные газы. ОАО «Нижнекамскнефтехим»является одним из крупнейших в стране производителей этилена и синтетического каучука. Большая часть продукции, в свою очередь, идет на известные заводы «Нижнекамскшина» и «Казаньоргсинтез». Таким образом, в республике осуществляется полная замкнутая цепочка нефтехимического производства от сырой нефти до готовой продукции.

До настоящего времени прямогонный бензин на ОАО «Нижнекамскнефтехим» поступает с построенной еще в 1979 году установки первичной переработки нефти мощностью 7 млн. тонн в год. Эта установка первичной переработки давала около 1,2 млн. тонн прямогонного бензина, а также дизтопливо и мазут, но при исключительно низкой глубине переработки - всего 27-28%. Для сравнения: в России средняя глубина переработки на нефтеперерабатывающих заводах 66-67%, в Европе - 75-80%, в США и Японии до 90%. Соответственно, экономика переработки нефтяного сырья на «Нижнекамскнефтехиме» оставляла желать лучшего. Чтобы комбинат мог выжить, работая на слишком дорогом сырье, правительству Татарстана приходилось обеспечивать ему экономические преференции. Так, ОАО «Нижнекамскнефтехим» имело льготы по электроэнергии. ОАО «Татнефть» ему поставляла нефть по «особым» ценам и так далее. Но долго поддерживать состояние «искусственной рентабельности» крупнейшего в республике предприятия было невозможно. Решение этой проблемы ОАО «Нижнекамскнефтехим» попытался взять на себя.

Когда и где официально возникла дисциплина ≪Бухгалтерский управленческий учет≫?

УУ представляет ветвь БУ. УУ выделился из БУ около 100 лет назад, когда возникла необходимость в учетной информации для целей принятия управленческих и производственных решений. Появление УУ как самостоятельной дисциплины связано с американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения дипломов по УУ

Коэффициент реагирования

Поведение затрат – это оценка уровня изменения затрат при изменении уровня деловой активности предприятия. Степень реагирования затрат на изменение объема продукции может быть оценена коэффициентом реагирования затрат (изначально – коэффициент Меллеровича)

где Y – темпы роста затрат, %;

X – темпы роста деловой активности предприятия, %.

Разновидности переменных затрат:

а) пропорциональные затраты: Крз=1

они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастают в той же пропорции: К рз = 30/30 = 1.

Б) дегрессивные затраты: К рз <1

Темпы роста дегрессивных затрат отстают от темпов роста деловой активности. Например, при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%: Крз = 15/30 = 0,5.

В) прогрессивные затраты: К рз >1

Затраты растут быстрее, чем деловая активность предприятия. Например, рост объемов производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%.

Для постоянных расходов значение коэффициента реагирования затрат равно нулю, а постоянные затраты по отношению к единице продукции считаются дегрессивными (здесь относительный рост затрат меньше относительного роста объема продукции, например, объем производства возрастет на 10%, а затраты только на 8%.)

Назовите виды затрат при осуществлении функций контроля за производственной деятельностью.

Контролируемые затраты

Неконтролируемые затраты

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

Назовите отличительные и общие черты бухгалтерского управленческого и финансового учета.

Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете: одни и те же хоз.операции, методы, оперативная информация.

Назовите принципы калькулирования и раскройте их содержание.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для

отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и

калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам (принцип начисления). Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.. 5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям. 6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Назовите статьи общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов. Какие показатели могут применяться в качестве базы их распределения?

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

• вспомогательные изделия и комплектующие детали;
• косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);
• другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.

Общехозяйственные расходы:

1. Затраты на оплату труда аппарата управления предприятием.

2. Расходы на служебные командировки и перемещения работников аппарата управления.

5. Амортизация основных фондов.

6. Расходы на проведение испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.

9. Подготовка кадров и организованный набор работников.

10. Затраты по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и экологическим мероприятиям.

11. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

12. Представительские расходы и расходы на проведение задания совета (правления).

13. Канцелярские расходы.

14. Пособия в связи с потерей нетрудоспособности.

15. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

16. Недостача материальных ценностей в производстве и на складе в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

База распределения:

1. количество сырья, материалов, топлива
2. стоимость материалов
3. зарплата производственных рабочих
4. площадь помещения
5. объем помещения.

Непроизводственные затраты

Издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их иногда называют затраты определенного периода, т.к. их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Чаще всего связнаны с полученными в течении периода услугами. Они не используются в расчетах с/с готовой продукции, а также для оценки производственных запасов. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Они состоят из коммерческих (расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции) и административных расходов (расходы по управлению предприятием).

Учет ведется на сч. 26 «Общехоз. расходы» и 44 «Расходы на продажу».В соотвествие с международными стандартами в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые при калькулировании и оценке произв. запасов.

ОБЩАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

1.1. По экономическим элементам. К элементам затрат относятся:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

1.2. По статьям. Это список статей затрат, необходимых для производства того или иного продукта или осуществления того или иного вида активности предприятия.

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Потери от брака.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Прочие производственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Первые 11 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

1.3. По способу отнесения на себестоимость выделяют прямые и косвенныезатраты.

Прямые – затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

Прямые материальные затраты;

Прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты) (дебет счета 20);

Прочие прямые затраты.

Чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные : невозможно прямо отнести на изделие. Они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной методе (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам и пр.). Примером таких затрат могут быть полные затраты бухгалтерии. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Кроме того, к косвенным затратам относятся: стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, зарплата вспомогательных рабочих, затраты на содержание производственных помещений и т.д.

Косвенные расходы подразделяются на 2 группы:

а) общепроизводственные (производственные) расходы (счет 25): общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

б) общехозяйственные (внепроизводственные) расходы (счет 26) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации. Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями.

1.4. По отношению к технологическому процессу:

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказания услуг: относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация ОПФ, заработная плата основных производственных рабочих). Это расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться.

Накладные : вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением, обслуживанием производства. В соответствие с методикой отнесения затрат на носитель – это косвенные затраты.

1.5. По методу признания в качестве расхода:

Затраты на продукт (продуктовые, производственные) : это материализованные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства, остатках готовой продукции, поэтому их можно инвентаризировать. Они включают: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты. В управленческом учете их называют запасоемкие затраты, т.к. они распределяются между запасами и текущими расходами, участвующими в формировании прибыли.

Затраты периода (периодические, внепроизводственные) непосредственно не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), нельзя проинвентаризировать. Это издержки определенного периода, т.к. их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Это незапасоемкие затраты (счета 26 и 44, т.е. административные и коммерческие затраты), т.к. не проходят стадию запасов, а сразу влияют на исчисление прибыли. Сюда относятся затраты, связанные с обеспечением условий работы: расходы по продаже продукции, ведомственные детские сады, мед.части, столовые, клубы – без чего можно производить продукцию. Эти затраты не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»).

1.6. По составу:

Одноэлементные : не могут быть разложены на составляющие, состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация).

Комплексные : состоят из нескольких экономических элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

1.7. По отношению к готовому продукту:

Затраты в незавершенном производстве (НЗП), т.е. затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей на определенный момент не превратились в готовые изделия.

Затраты на готовый продукт.

1.8. По эффективности осуществления:

Производительные – затраты на производство продукции при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции и др.)

2. Для целей принятия решений и планирования

2.1. По отношению к уровню деловой активности выделяют переменные, постоянные, условно-переменные (смешанные) затраты.

Переменные , зависят от деловой активности организации, т.е. возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Производственные переменные затраты: прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, затраты на вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение за продажу товара.

Постоянные , не зависят от деловой активности организации, т.е. остаются практически неизменными в течение отчетного периода. Для постоянных затрат Крз = 0, т.е. при увеличении объема производства на 30% стоимость арендной платы не изменится. К ним относятся: заработная плата административного персонала, амортизация, араендные платежи. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными).

Условно-переменные затраты (смешанные, условно-постоянные): их величина изменяется пропорционально выпущенной продукции, но нелинейно и не так быстро, как это имеет место у переменных расходов. Условно-переменные затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату за телефон, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к условно-переменным расходам относят общепроизводственные расходы (расходы на содержание зданий и оборудования: в затратах, связанных с содержанием оборудования есть затраты на плановые процедуры технического обслуживания и ремонтов – это также постоянные затраты; ремонт, оплата труда вспомогательного персонала) , расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат является переменными по отношению к объему производства, а часть – постоянными.

3.2. С позиции принятия в расчет:

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению.

Не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов и выбор наилучшего из них. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на 2 группы: первые остаются неизменными для всех альтернативных вариантов, вторые варьируют в зависимости от принятого решения. Для упрощения выбора альтернативы целесообразно сравнивать альтернативы только по показателям второй группы. Затраты, которые отличают одну альтернативу от другой – релевантные . Они учитываются при принятии управленческих решений. Бухгалтер-аналитик представляет руководству исходную информацию, содержащую только релевантную информацию.

2.3. Безвозвратные затраты – истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Не учитываются при принятии управленческих решений. Из предыдущего примера видно, что 500 руб. – безвозвратные затраты. Или остаточная стоимость амортизируемого имущества.

2.4. Вмененные (воображаемые) затраты. Подобные затраты присутствуют лишь в УУ. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, т.к. он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить затраты, которые могут не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия. Т.е. возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. Понятие вмененных затрат существует только в условиях ограниченности ресурсов.

3.2. Приростные и предельные затраты.

Приростные затраты (или инкрементные) являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Если, например, в результате дополнительного выпуска продукции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., эта сумма составляет инкрементные затраты.

Предельные затраты (или маржинальные) – дополнительные затраты в расчете на единицу товара (продукции).

2.6. По возможности планирования:

Планируемые : рассчитаны на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые : не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

3. Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности:

3.1. Регулируемые и нерегулируемые

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности.

Нерегулируемые не подвержены влиянию центра ответственности.

В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия может регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты в пределах цеха. Общехозяйственные затраты для него – нерегулируемые (например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т.д.).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подотчетного ему подразделения.

3.2. Контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны работников организации.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала и не поддаются контролю со стороны работников организации. Например, повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок налогов и т.д.

Определите особенности полуфабрикатного и бесполуфабрикатногометода учета: сферу применения, организацию аналитического учета,порядок учетных записей.

Возможны два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный .

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам бухгалтерского учета.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода осуществляется исчисление себестоимости не только конечной продукции, но и продукции каждого передела в отдельности. Для учета движения полуфабрикатов возможно использование счета «Полуфабрикаты собственного производства».

В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Таким образом, одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции несколько раз. Эти суммы называются внутризаводским оборотом и подлежат исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Синтетический учет затрат на производство ведется на счете «Основное производство» в разрезе переделов. Себестоимость готовой продукции списывают со счета «Основное производство» в дебет счета «Готовая продукция»:

Дебет «Готовая продукция»

При полуфабрикатном варианте попередельного метода с использованием счета «Полуфабрикаты собственного производства» себестоимость полуфабрикатов, переданных на склад, отражается:

Дебет «Полуфабрикаты собственного производства»

Кредит «Основное производство».

Себестоимость полуфабрикатов, переданных для обработки в следующий передел, показывается на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет «Основное производство»

Кредит «Полуфабрикаты собственного производства».

Определите связь между калькулированием и производ. учетом.

Калькулирование (К) определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Задача К. – определить издержки, которые приходятся на единицу носителя (единицу продукции), предназначенной для реализации или внутреннего потребления.

Предпосылкой К является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к К. Производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется.

Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно К. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс К. Между К и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. К себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области К.Таким образом, производственный учет и К являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Основные требования в информации управленческого учета

К информации УУ предъявляются след требования:

Адресность (инф-ция предоставляется конкретным адресатам в соотв с уровнем их подготовленности и иерархии)

Оперативность (инф-ция должна предоставляться в сроки, дающие возможность вовремя принять эффективное решение)

Достаточность (инф-ция должна предоставляться в досточном объеме для принятия решений, но не д. б. избыточной)

Аналитичность (инф-ция должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения поледующего анализа с наименьшими затратами времени)

Гибкость и инициативность (инф-ция д. б. полной в любых меняющихся условиях и центрам отв-сти должна предоставляться возможность формулировать свои предложения по использованию данной инф-ции)

Полезность (инф-ция должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска)

Достаточная экономичность (затраты по подготовке инф-ции не должны превышать экономич эффект от ее использования)

Учетная инф-ция составляет 20-30 % всей инф-ции УУ. Соответственно 70-80% инф-ции приходится на эконм анализ.

Управленческая инф-ция носит конфиденциальный характер и требует защиты.

Отличие центра затрат от центра прибыли и центра инвестиций. Пример организации ЦФО в организации

В управленческом учете под центром ответственности (ц.о.) понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сег­мент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения ру­ководством.

Центр затрат – структурное подразделение, руководитель которого отве…

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.

курсовая работа , добавлен 19.01.2007


Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.

курсовая работа , добавлен 24.05.2014


Изучение учета затрат, калькулирования и бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы. Анализ группировки затрат по местам возникновения, классификации затрат при исчислении себестоимости. Исследование инкрементных и маргинальных затрат.

курсовая работа , добавлен 12.05.2011


Учет затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, задач учета затрат на производство. Принципы организации учета затрат на производство. Учет расходов по элементам затрат. Пути и мероприятия по снижению затрат на предприятии.

курсовая работа , добавлен 23.11.2010


Общие принципы классификации затрат. Состав и классификация затрат по созданию и хранению запасов материалов. Расчет затрат на производство и реализацию продукции. Операционный анализ деятельности предприятия. Бюджет производственного предприятия.

контрольная работа , добавлен 25.11.2014


Управленческий учет как составная часть информационной системы предприятия. Классификация затрат по основным признакам. Операционный анализ деятельности предприятия. Расчет затрат на производство и реализацию продукции. Определение выручки от продаж.

контрольная работа , добавлен 08.04.2014


Методология учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. Основные принципы организации учета затрат предприятия. Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятия "Водоканал". Учет расходов по элементам затрат и статьям калькулирования.

курсовая работа , добавлен 16.02.2010


Классификация затрат на производство товарной продукции, основные принципы их анализа. Анализ затрат ООО "Компания Строительных Изделий". Характеристика деятельности предприятия. Оптимизация затрат, определение резервов снижения себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 22.02.2017

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными предприятиями. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Где Y - темпы роста затрат, %;

X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

Нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Если же коэффициент реагирования затрат равен единице, то затраты являются пропорциональными.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Случай, когда

0< Крз <1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. Затраты являются прогрессивными, если Крз > 1.

Постоянные затраты - это расходы на аренду помещения, охрану, амортизационные отчисления и др. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов (например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменения деловой активности организации также сопровождаются изменениями издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты (напр., оплата пользования телефоном состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое)).

Коэффициент реагирования затрат - показывает увеличение или снижение темпов роста выручки по отношению к темпам роста материальных затрат. Показатель непосредственно влияет на фонды оплаты труда управления.

Переменные затраты непосредственно связаны с производством продукции и, как правило, по-разному реагируют на изменение объема производства и продаж.

Степень реагирования затрат на производство на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Где: Y - темпы роста затрат, %;

X - темпы роста деловой активности фирмы, %.

В зависимости от значения Крз выделяют типовые хозяйственные ситуации (таб.1.1.)

Таблица 1.1

Характеристика коэффициента реагирования затрат

С помощью коэффициента реагирования затрат можно производить анализ поведения переменных затрат при изменении объема производства, так как для постоянных расходов К всегда равен нулю (К=0).

Дигрессивные - это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства.

Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональных затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок на единицу произведенной продукции.

Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства.

Рис. 1.4 График пропорциональных, прогрессивных и дигрессивных затрат

Обычно на практике все переменные затраты считаются пропорциональными (прогрессивные и дигрессивные затраты приравниваются к пропорциональным) за редким исключением прогрессивные и дигрессивные затраты рассматриваются отдельно в тех случаях, когда они явно выражены и имеют значительный удельный вес.

Условно-постоянные и условно-переменные затраты

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются условно-постоянными (полупостоянными) и условно-переменными (полупеременными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

где Y- совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.