Пенсионный портал России
Взаимодействие внутреннего и внешнего аудитов (обзор нормативных актов и рекомендаций надзорных органов). Отличие и взаимосвязь внешнего аудита от внутреннего контроля. Аудит в финансовых организациях

Взаимодействие внутреннего и внешнего аудитов (обзор нормативных актов и рекомендаций надзорных органов). Отличие и взаимосвязь внешнего аудита от внутреннего контроля. Аудит в финансовых организациях

25.07.2019 Накопительная пенсия

Внешний аудит взаимодействует с внутренним. Он в первую очередь оценивает организацию и действенность внутреннего аудита. При этом устанавливаются:

степень объективности;

независимость;

компетентность;

объём выполняемых функций.

Для объективной оценки необходимо рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны:

носить подлинный характер;

быть правильно оценены;

правильно отражены в учёте;

отвечать требованиям законодательства.

Аудитор не несёт ответственности за составление отчёта банком.

Положением о порядке составления и представления в Центральный банк аудиторского заключения по результатам проверки деятельности коммерческих банков разрешено при проверке филиалов банка основываться на выводах службы внутреннего контроля (СВК).

В связи с этим аудиторская фирма должна оценить, насколько уровень организации внутреннего контроля соответствует масштабу и специфике операций в банке, а также насколько квалифицированны и независимы сотрудники СВК.

Для создания эффективного функционирования службы внутреннего контроля необходимо соблюдение ряда условий.

Во-первых, организационная структура СВК должна быть построена исходя из пределов управляемости, количественной и качественной достаточности персонала в зависимости от масштабов и особенностей банка, наличия внутренних и внешних связей, применения разных методов контроля.

Поэтому в СВК должны быть подсистемы:

автоматического контроля;

операционного контроля;

прогнозирования;

оценки банковских рисков;

оптимизации структуры банка.

Во-вторых, необходимым условием является гибкость СВК и адекватность реакции на изменения, как во внешней, так и во внутренней среде.

В-третьих, необходим максимально возможный уровень информированности, т.е. аудиторская фирма должна иметь доступ к любой документации.

В-четвёртых, важным условием является высокий профессиональный уровень работников банка, наличие соответствующего образования, опыта, а также личных качеств - корректности, доброжелательности.

В-пятых, условием успешного функционирования СВК является её независимость. Согласно Положению об организации внутреннего контроля в банках руководитель СВК назначается правлением банка, является заместителем руководителя банка и не может возглавлять другие подразделения.

Аудиторские риски

Деятельность аудитора детально планируется руководителем аудиторской фирмы. Различают стратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическое планирование предполагает определение: объема работы на основе знания и опыта; определение рисков; ожидание клиентов (фирм, банков).

Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем работы аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка. Обычно в методической литературе различают следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы (банка), аудиторская компания, прежде всего, обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск - аудиторское заключение может быть неверным.

В современных новых условиях хозяйствования наиболее «опасными» для аудитора являются риски первой группы, хотя аудиторскими фирмами по настоящее время именно им уделяется наименьшее внимание. Потеря репутации аудиторской фирмой неизбежно приведет к потере большей части клиентов, как новых так и старых, кроме того это может привести к прекращению лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Поэтому для современной аудиторской фирмы «борьба за клиента» имеет свою специфику.

Считаем, что подписанию договора на аудиторское обслуживанию и появлению нового клиента у аудиторской фирмы должен предшествовать «экспресс-аудит» (предварительное знакомство с потенциальным клиентом).

Аудиторские риски подразделяются на: присущие риски; контрольные риски; риск выявления ошибок.

Присущие риски - это риски, присущие самому характеру деятельности банка или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций, совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций, тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную ошибку, которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов. Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента (банка) содержит определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе контрольные риски ниже, при плохой - выше.

Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как одну из контрольных систем для определения правильной разноски операций банка по счетам бухгалтерского учета. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки на конец дня сходятся. Следовательно, все операции отражены как по дебету так и по кредиту счетов. Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она может сказаться в дальнейшей деятельности банка.

Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая система контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок. Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок, аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы.

"Бухгалтерия и банки", 2010, N 1

Все большее внимание в мире на уровне высшего руководства уделяется вопросам укрепления систем управления рисками, внутреннего контроля и в целом корпоративного управления в компаниях. Решения Большой двадцатки, принятые весной 2009 г., недвусмысленно ставят перед регуляторами, профессиональными и отраслевыми ассоциациями задачу по повышению надежности финансовой системы и обеспечению достоверности отчетности участников рынка. Эффективное взаимодействие внутренних и внешних аудиторов является одним из важнейших условий реализации этой задачи.

В связи с этим полезно обратить внимание на некоторые существующие в настоящее время нормативные акты и рекомендации надзорных органов по вопросу взаимодействия внутреннего и внешнего аудитов <1>.

<1> Краткое описание сравнительных характеристик внешнего и внутреннего аудитов можно встретить в различных источниках, в частности в статье А. Сонина "Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления" (см. на сайте www.iia-ru.ru).

Профессиональные стандарты внутреннего аудита

Прежде всего следует напомнить, что в июле 2009 г. международным Институтом внутренних аудиторов опубликовано практическое указание 2050-2 "Схемы предоставления гарантий" (Assurance maps) <2>.

<2> См. текст на сайте Института внутренних аудиторов www.iia-ru.ru в области "для членов Института".

Практическое указание 2050-2, так же как и ранее выпущенное практическое указание 2050-1 "Координация деятельности", базируется на стандарте 2050 "Координация деятельности" из Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (МПСВА), введенных в действие 1 января 2009 г. Институтом рекомендуется составление общей схемы (карты) предоставления различными поставщиками гарантий, когда все контрольные функции рассматриваются в качестве целостной системы. При составлении единой схемы области, по которой предоставляются гарантии, соотносятся с ключевыми рисками организации, выявляются области рисков с неадекватным уровнем гарантий или дублирующие гарантии.

Примечание. Практическое указание 2050-1. Координация деятельности

Надзор за работой внешних аудиторов, включая координацию их деятельности с внутренним аудитом, является обязанностью Совета.

Координация работы внутреннего и внешнего аудита - обязанность руководителя внутреннего аудита. Руководитель внутреннего аудита пользуется поддержкой Совета для эффективной координации аудиторской деятельности...

Реализуя требования стандарта 2050, внутренний аудит может, среди прочего, добиться экономии затрат на проведение внешнего аудита, что явится одним из осязаемых результатов работы внутреннего аудита.

Взаимодействие внутреннего и внешнего аудитов рассматривается и в других практических указаниях, среди которых отметим два наиболее важных в данном контексте:

  • 1210.А1-1: Использование внешних поставщиков услуг для поддержки или дополнительно к деятельности внутреннего аудита;
  • 2010-2: Планирование внутреннего аудита с использованием процесса управления рисками.

Нормативные акты по внешнему аудиту

Ключевым элементом взаимоотношений в рассматриваемой области является более полное использование внешними аудиторами результатов работы внутреннего аудита, для чего необходимо правильно построить взаимоотношения между внутренними и внешними аудиторами с учетом существующих требований регулирующих документов, прежде всего Международных стандартов аудита (МСА). Обзор некоторых положений МСА (в части, касающейся внутреннего аудита) приведен в приложении к этой статье. МСА содержит большое количество указаний внешним аудиторам по поводу внутреннего аудита, основанных на широкой международной практике их совместной работы.

В российской практике МСА действуют с учетом национальной специфики, нашедшей отражение в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и постановлениях Правительства РФ, утвердивших федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Взаимоотношения внутреннего аудита с внешним регулируются тремя правилами (стандартами):

  • Правило (стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
  • Правило (стандарт) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 N 523);
  • Правило (стандарт) N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях" (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 557).

В Правилах 8 и 29 идет речь о роли внутреннего аудита в деятельности аудируемой организации, и внешним аудиторам предписывается изучение результатов работы внутреннего аудита для планирования работы по оценке достоверности финансовой отчетности.

В Правиле 34 сами внешние аудиторы рассматриваются как объекты контроля со стороны руководителей аудиторской организации, предлагается схема организации внутреннего контроля в самой аудиторской организации. Составной частью системы контроля является мониторинг, обязанности осуществления которого возлагаются, как правило, на внутренний аудит.

Отметим, что, утвердив Правила 8 и 29, Правительство РФ впервые в российской практике на столь высоком уровне дало определение понятию "внутренний аудит". Как известно, в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" понятие "внутренний аудит" используется не явным образом, а лишь косвенно, когда предусматривается "льгота" (пп. "б" п. 6 ч. 1 ст. 12) для работников подразделений внутреннего контроля по подтверждению участия в аудиторской деятельности <3>.

<3> Российским Институтом внутренних аудиторов в 2009 г. направлены предложения в Минфин России о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" по вопросам определения деятельности внутреннего аудита и укрепления взаимодействия внутреннего и внешнего аудитов.

Аудит в финансовых организациях

Традиционно более детальное регулирование внутреннего контроля - в финансовой системе. Поэтому, в частности, в ст. 25 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" и ст. 95 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" служба внутреннего аудита Агентства по страхованию вкладов и служба внутреннего аудита Банка России упоминаются наравне с внешним аудитом, рассматриваются как единый комплекс.

Положение N 242-П - нормативный акт Банка России по вопросам организации внутреннего контроля в банках - хотя и не оперирует понятием "внутренний аудит" (этот термин указан в документе только один раз как синоним службы внутреннего контроля <4>), но дает детальное описание целей и функций внутренней службы контроля, в значительной степени повторяющее рекомендации Института внутренних аудиторов. Таким образом, создается надежная методическая основа для построения функции внутреннего аудита в банках. К сожалению, Положением N 242-П фактически запрещено выполнение функции внутреннего аудита внешней организацией (аутсорсинг), хотя эта форма организации аудита могла бы быть более эффективной в тех случаях, когда у банка нет возможности привлекать на постоянной основе высокопрофессиональные кадровые ресурсы.

<4> На возможность использования этих терминов в качестве синонимов явно указано в предисловии к русскому переводу текста БКБН 113 "Комплаенс и комплаенс-функция в банках", опубликованному в Письме ЦБ РФ от 02.11.2007 N 173-Т.

Следует также упомянуть и документы Базельского комитета по банковскому надзору (БКБН) "Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов" и "Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами банков" <5>. Эти документы (первоисточники размещены на сайте Банка международных расчетов www.bis.org) являются одними из лучших рекомендаций по вопросам организации работы внутреннего аудита и взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, а также взаимодействия с другими "поставщиками гарантий" (в терминах стандарта 2050):

  • Internal audit in banks and the supervisor"s relationship with auditors: A survey. - Август 2002 г. (БКБН 92);
  • The relationship between banking supervisors and banks" external auditors. - Январь 2002 г. (БКБН 87);
  • Internal audit in banks and the supervisor"s relationship with auditors. - Август 2001 г. (БКБН 84).
<5> Перевод на русский язык опубликован в Письме ЦБ РФ от 13.05.2002 N 59-Т.

Профессиональные ассоциации

Взаимодействие внутренних и внешних аудиторов укрепляется и на уровне профессиональных ассоциаций, имеющих сходные подходы к профессиональной подготовке и аттестации специалистов. Прежде всего в этом контексте следует упомянуть, что в перечень видов профессиональных сертификатов (дипломов, аттестатов), принимаемых в зачет четвертой части экзамена для получения профессиональной степени "Дипломированный внутренний аудитор" (CIA), в 2005 г. включен российский квалификационный аттестат аудитора (RAQC) <6>.

<6> Подробнее см. статью Д. Малыхина "О некоторых инициативах по укреплению взаимодействия внешнего и внутреннего аудита" на сайте www.iia-ru.ru.

Кроме того, отметим, что в зачет четвертой части экзамена CIA принимаются и другие известные аудиторские аттестаты, в том числе CPA и ACCA, а в целях укрепления взаимодействия ведущих профессиональных ассоциаций The Institute of Internal Auditors (Институт внутренних аудиторов) в 2005 г. заключил соглашение о глобальном сотрудничестве с ассоциацией АССА <7>.

<7> См. подробнее на сайте www.theiia.org.

Наиболее развитая форма сотрудничества ассоциаций - организация совместных курсов повышения квалификации, обучения внешних и внутренних аудиторов. Также ассоциации сотрудничают при совместной разработке методических рекомендаций по вопросам управления рисками и внутреннего контроля. Лучшим примером в этой области является Комитет спонсорских организаций комиссии Тридуэя, под эгидой которого опубликовано несколько отчетов (COSO ERM и др.), ставших фундаментом для международных и национальных регуляторов, разрабатывающих требования к системам управления рисками и внутреннего контроля участников рынка.

Дальнейшему развитию взаимодействия внешнего и внутреннего аудитов могли бы способствовать:

  • допуск аудиторских организаций к выполнению функций внутреннего аудита в банках с внесением соответствующих изменений в Положение N 242-П;
  • введение правила (стандарта) по вопросам аутсорсинга (привлечение внешних ресурсов для выполнения внутренних задач организации) внутреннего аудита, базирующегося на международных основах профессиональной практики внутреннего аудита;
  • использование МПСВА в качестве нормативно-методического документа саморегулируемыми организациями внешних аудиторов при организации контроля качества.

Приложение

Обзор положений Международных стандартов аудита <8>

<8> Обзор подготовлен при содействии дипломированного внутреннего аудитора И.Э. Дымовой.

МСА 260: уровень взаимодействия

Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов начинается уже на стадиях согласования условий, планирования аудита.

В соответствии с прикладными рекомендациями к Международному стандарту аудита (МСА) 260 "Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями" в перечень вопросов, обсуждаемых с лицами, наделенными руководящими полномочиями, в частности, входит обсуждение того, в какой степени внешний аудитор может пользоваться результатами работы внутренних аудиторов в тех случаях, когда в организации имеется служба внутреннего аудита, и каким образом внешние и внутренние аудиторы могут организовать работу конструктивным и взаимодополняющим образом.

Здесь же подчеркивается, что уровень взаимодействия лиц, наделенных руководящими полномочиями, с внешними и внутренними аудиторами является одним из элементов среды контроля, а также что внешний аудитор не обязан повторно сообщать о выявленных недостатках, если они ранее были доведены до сведения руководства внутренними аудиторами.

Также в прикладных рекомендациях подчеркивается, что внешние аудиторы могут обсуждать вопросы с внутренними аудиторами прежде, чем доводить информацию до лиц, наделенных руководящими полномочиями, поскольку это позволяет внешним аудиторам получить дополнительную необходимую информацию.

МСА 315: изучение плана работы внутреннего аудита

Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов осуществляется и на следующих стадиях выполнения аудиторского проекта.

Использование результатов работы внутренних аудиторов будет уместно для целей внешнего аудита в том случае, если характер обязанностей и функций внутреннего аудита связан с финансовой отчетностью организации и внешний аудитор намерен использовать работу внутренних аудиторов, с тем чтобы изменить характер, или сроки, или масштабы выполняемых аудиторских процедур.

Цели внутреннего аудита, а следовательно, и характер обязанностей, и статус в организации различаются в зависимости от масштабов и структуры организации, требований руководства и в ряде случаев лиц, наделенных руководящими полномочиями. Обязанности службы внутреннего аудита могут включать в себя, к примеру, мониторинг системы внутреннего контроля, управление рисками и проверку соответствия требованиям законодательства. С другой стороны, обязанности внутреннего аудита могут ограничиваться проверкой экономии, эффективности и результативности деятельности и, соответственно, могут быть не связаны с финансовой отчетностью.

Если характер обязанностей внутреннего аудита связан с финансовой отчетностью, внешний аудитор может изучить план работы службы внутреннего аудита за период, если таковой имеется, и обсудить этот план с внутренними аудиторами, чтобы понять задачи, выполняемые внутренними аудиторами.

Изучая аудируемую организацию, внешний аудитор направляет запросы в службу внутреннего аудита, если таковая имеется, об аудиторских процедурах, выполненных в течение года в отношении дизайна и эффективности внутреннего контроля, а также о том, насколько удовлетворительно реагировало руководство на результаты выполненных процедур.

Внешний аудитор должен понять "характер обязанностей службы внутреннего аудита и то, каким образом служба внутреннего аудита встроена в организационную структуру, а также работу, которая выполняется или должна выполняться службой внутреннего аудита".

МСА 610: использование результатов работы внутреннего аудита

Если внешний аудитор решает, что работа внутренних аудиторов релевантна для целей внешнего аудита, он обязан применять МСА 610 "Использование работы внутренних аудиторов".

Этот стандарт посвящен вопросам использования внешними аудиторами результатов работы внутренних аудиторов. Внешние аудиторы обязаны применять его в тех случаях, когда они определили, что будут пользоваться в своей работе результатами работы внутреннего аудитора. При этом следует отметить, что использование работы внутреннего аудитора позволяет сократить затраты на проведение внешнего аудита за счет пересмотра сроков и графика аудита, изменения характера, а также сокращения объема выполняемых аудиторских процедур. Это достигается за счет того, что, как признает МСА 610, "хотя цели внутреннего аудита и внешнего аудита различны, ряд способов, с помощью которых внутренний аудит и внешний аудит достигают собственных целей, аналогичны".

Поскольку внешний аудитор несет ответственность за выдаваемое аудиторское заключение и использование результатов работы внутреннего аудита не снимает с него этой ответственности, МСА 610 регламентирует, что именно должен сделать внешний аудитор, чтобы полагаться на результаты работы внутреннего аудитора.

В тех случаях, когда в организации имеется служба внутреннего аудита, внешний аудитор должен определить:

a) будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей аудита;

b) и если да, то каков предполагаемый эффект от работы внутренних аудиторов на характер, сроки или масштабы процедур, выполняемых внешними аудиторами.

При определении того, будет ли работа внутренних аудиторов адекватна для целей внешнего аудита, внешний аудитор должен оценить:

a) объективность службы внутреннего аудита;

b) техническую компетентность внутренних аудиторов;

c) выполняется ли работа внутренних аудиторов с должным профессионализмом;

d) насколько эффективно построено взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами.

При определении планируемого влияния работы внутренних аудиторов на характер, сроки и масштабы аудиторских процедур внешний аудитор должен учитывать:

a) характер и рамки конкретной работы, выполняемой внутренними аудиторами;

b) оценку риска существенного искажения по конкретным классам операций, остаткам и раскрытию информации;

c) степень субъективности в оценке аудиторских доказательств, собранных внутренними аудиторами.

Внешний аудитор также может воспользоваться результатами выполнения внутренними аудиторами конкретных заданий. Для этого внешний аудитор должен оценить и выполнить аудиторские процедуры в отношении этих заданий, чтобы определить их адекватность для целей внешнего аудита.

Чтобы определить адекватность конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, для целей внешнего аудита аудитор должен оценить:

a) выполнялась ли эта работа внутренними аудиторами, прошедшими адекватное обучение и обладающими надлежащим профессионализмом;

b) надлежащим ли образом контролировалась, проверялась и документировалась работа;

c) насколько адекватные аудиторские доказательства были получены для подтверждения выводов внутренних аудиторов;

d) насколько выводы, сделанные в конкретных обстоятельствах, и отчеты внутренних аудиторов согласуются с результатами выполненной работы;

e) насколько удовлетворительна была реакция на отклонения, выявленные внутренними аудиторами.

Если внешний аудитор пользуется результатами конкретных заданий, выполненных внутренними аудиторами, он должен включить в аудиторскую документацию выводы в отношении оценки адекватности работы внутренних аудиторов и описание аудиторских процедур, выполненных им в отношении этой работы.

О целях внутреннего аудита

Цели службы внутреннего аудита могут быть различными и зависят от масштабов и структуры организации, а также требований руководства и в ряде случаев лиц, наделенных руководящими полномочиями. Функции службы внутреннего аудита могут включать в себя следующее:

  • мониторинг системы внутреннего контроля. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор средств контроля, мониторинг их функционирования и выдачу рекомендаций по их совершенствованию;
  • изучение финансовой и операционной информации. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор инструментов, используемых для выявления, измерения, классификации и отражения финансовой и операционной информации, а также за детальное изучение отдельных статей, включая детальное тестирование операций, остатков и выполняемых процессов;
  • обзор операционной деятельности. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за обзор экономичности, эффективности и результативности операционной деятельности, включая нефинансовые аспекты деятельности организации;
  • обзор соблюдения законодательства. На внутренних аудиторов может быть возложена ответственность за проверку соблюдения законодательства и прочих внешних требований, а также требований политики указаний руководства и прочих внутренних требований организации;
  • управление рисками. Внутренние аудиторы могут помогать организации выявлять и оценивать значительные риски и способствовать совершенствованию систем управления рисками и внутреннего контроля;
  • корпоративное управление. Внутренние аудиторы могут участвовать в процессе корпоративного управления, способствуя достижению целей в области корпоративной этики и ценностей, управления результатами деятельности и подотчетности, доведения информации о рисках и контролях до сведения соответствующих подразделений в организации, а также установления эффективного взаимодействия между лицами, наделенными руководящими полномочиями, внешними и внутренними аудиторами и руководством.

Факторы для определения уровня доверия внутреннему аудиту

При проведении оценки уровня доверия внутреннему аудиту рекомендуется учитывать следующие факторы:

Объективность

  • Статус службы внутреннего аудита в организации и каким образом это влияет на объективность внутренних аудиторов.
  • Подотчетна ли служба внутреннего аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, или другому лицу, обладающему надлежащими полномочиями, и имеют ли внутренние аудиторы непосредственный контакт с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
  • Не возложены ли на внутреннего аудитора конфликтующие обязанности.
  • Отслеживают ли лица, наделенные руководящими полномочиями, решения, связанные с приемом на работу внутренних аудиторов.
  • Устанавливало ли руководство или лица, наделенные руководящими полномочиями, какие-либо ограничения на работу внутренних аудиторов.
  • Следует ли руководство рекомендациям внутренних аудиторов и как это подтверждается.

Техническая компетентность

  • Являются ли внутренние аудиторы членами профессиональных организаций.
  • Проходят ли внутренние аудиторы адекватные технические тренинги и насколько они профессиональны как внутренние аудиторы.
  • Имеется ли политика найма и обучения внутренних аудиторов.

Должный профессионализм

  • Надлежащим ли образом планируется, контролируется, проверяется и документируется работа внутренних аудиторов.
  • Наличие и достаточность руководств по аудиту и прочих документов, программ работы и документации в отношении внутреннего аудита.

Коммуникации

Коммуникация между внешними и внутренними аудиторами может быть наиболее эффективной, когда внутренние аудиторы могут свободно общаться с внешними и:

  • встречи проводятся достаточно регулярно;
  • внешний аудитор получает информацию, имеет доступ к отчетам внутренних аудиторов и информируется обо всех существенных моментах, которые были отмечены внутренними аудиторами и могут повлиять на работу внешних аудиторов;
  • внешний аудитор информирует внутренних аудиторов обо всех существенных моментах, которые могут оказать влияние на работу внутренних аудиторов.

Планирование работы

Когда работа внутренних аудиторов учитывается при определении характера, сроков или масштабов аудиторских процедур, полезно заранее согласовать с внутренними аудиторами следующие вопросы:

  • сроки выполнения работы;
  • масштабы аудита;
  • уровень существенности для финансовой отчетности в целом (и, если необходимо, уровень существенности по конкретным классам операций, остаткам или раскрытию информации);
  • предлагаемые методы выборки;
  • документирование выполненной работы;
  • процедуры проверки и составления отчетов.

Характер, сроки и масштабы аудиторских процедур, выполняемых в отношении конкретных заданий внутренних аудиторов, будут зависеть от оценки внешними аудиторами риска существенных искажений, оценки службы внутреннего аудита и оценки конкретных заданий внутренних аудиторов. Эти аудиторские процедуры могут включать в себя:

  • проверку того, что уже проверялось внутренними аудиторами;
  • проведение аналогичной проверки;
  • наблюдение за выполнением процедур внутренними аудиторами.

МСА 240: противодействие мошенничеству

Упоминания о возможности совместной взаимовыгодной работы внешних и внутренних аудиторов содержатся и в других международных стандартах аудита. Особо следует упомянуть МСА 240, в котором содержится указание на то, что "в тех случаях, когда в организации имеется служба внутреннего аудита, аудитор должен направить запросы внутренним аудиторам, чтобы определить, известно ли им о фактически совершенных недобросовестных действиях, подозрениях или обвинениях в совершении недобросовестных действий, а также чтобы запросить мнение внутренних аудиторов о риске недобросовестных действий".

Как отмечалось ранее, МСА 315 и МСА 610 определяют требования и содержат указания в отношении аудита тех организаций, в которых имеется служба внутреннего аудита. Применяя требования этих стандартов в контексте недобросовестных действий, внешний аудитор может направить запросы о конкретных действиях внутренних аудиторов, к примеру:

  • о процедурах, выполненных внутренними аудиторами, если таковые выполнялись в течение года для выявления фактов недобросовестных действий;
  • насколько удовлетворительно реагировало руководство на выводы, сделанные в результате выполнения таких процедур.

Также заслуживает упоминания то, что наличие эффективной службы внутреннего аудита рассматривается международными стандартами аудита как один из факторов, которые могут ограничить риск недобросовестных действий со стороны руководства, а высокая текучесть кадров в сфере внутреннего аудита является одним из недостатков внутреннего контроля.

МСА 600: работа в группе организаций

Безусловно, важное значение служба внутреннего аудита имеет и при аудите финансовой отчетности группы организаций, где внутренний аудит рассматривается как часть контролей на уровне группы в целом в случаях, когда служба внутреннего аудита централизована.

Д.Малыхин

Certified Internal Auditor (CIA),

руководитель программы сертификации

Института внутренних аудиторов

Одним из интересных и новых направлений для российского аудита является разработка внутренних стандартов обеспечения взаи­модействия внешних аудиторов с внутренними в процессе аудита, так как внутренний аудит для российской теории и практики - по­нятие относительно новое, в то время как за рубежом он известен уже с конца XIX в. на средних и крупных предприятиях промышлен­ности, строительства, транспорта, связи, имеющих сложную управ­ленческую структуру.

Общие рамки взаимодействия внешних и внутренних аудиторов в ходе независимой (внешней) проверки установлены РСА «Изуче­ние и использование работы внутреннего аудита». Основные поло­жения этого стандарта соответствуют Международному стандарту аудита МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». При­нятые на момент написания книги федеральные стандарты аудита также указывают на необходимость координации действий внутренних и внешних аудиторов в процессе аудита. Так, согласно ФСА № 3 «Планирование аудита» в общем плане аудита должны быть отра­жены характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе существование подразделения внутреннего аудита ауди­руемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего ау­дита. ФСА № 2 «Документирование аудита» указывает на необхо­димость включения в рабочие документы доказательств, подтвер­ждающих факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту, и сделанные аудитором выводы.

Независимые аудиторы в России пока взаимодействуют с отде­лами внутреннего аудита не так тесно, как их зарубежные коллеги. Причин тому несколько. Так, согласно действующим нормативным документам внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами аудиторской деятельности. Целью проведе­ния обязательного аудита является формирование мнения и после­дующее его выражение во всех существенных аспектах о достовер­ности аудируемой бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации в своей практической работе обязаны следовать установленным федеральным стандартам аудиторской дея­тельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензи­руется в установленном нормативными актами порядке. Перечис­ленные требования в отношении российских внутренних аудиторов отсутствуют. В настоящее время российский внутренний аудит суще­ственно отличается не только от внешнего аудита, но и от внутрен­него аудита своих зарубежных коллег. Основные отличия, по мнению специалистов, вызваны тем, что:

    независимость внутренних аудиторов условна, ибо определя­ется их подчиненностью в организации непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Отсут­ствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влия­ния руководства хозяйствующего субъекта и его подразделений;

    отсутствуют профессиональные стандарты деятельности внут­ренних аудиторов;

    отсутствуют единые требования к профессиональному и обра­зовательному уровню внутренних аудиторов.

Однако главное отличие внутренних и внешних аудиторов в Рос­сии состоит не в целях и задачах, которые они призваны решать, а в том, что на практике внутренним аудитом на российских пред­приятиях называются службы и подразделения, которые не в состоя­нии выполнить функции и задачи, присущие этому понятию. Необхо­димость роста профессионализма внутренних аудиторов проявляется во все возрастающих потребностях и собственников, и менеджмента, и акционеров предприятий, и внешних аудиторов.

Как правило, во внутреннем аудите нуждаются организации, имеющие:

    сложную организационную структуру;

    осуществляющие финансово-хозяйственные операции во взаи­модействии с другими экономическими субъектами.

Выделяемое специалистами применение внутреннего аудита ис­ключительно для предприятий, имеющих систему обособленных структурных подразделений, отвечает первому направлению.

Ко второму направлению можно отнести: финансово-промышлен­ные группы, дочерние общества, полные товарищества, товарищества на вере, простые товарищества. В аудите все перечисленные органи­зации объединяются понятием «связанные стороны».

Финансово-промышленная группа (ФПГ) - это совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о соз­дании ФПГ в целях технологической или экономической интегра­ции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности произ­водства, создание новых рабочих мест.

Не позднее 90 дней после окончания финансового года централь­ная компания ФПГ представляет всем участникам ФПГ, полномоч­ному государственному органу отчет о деятельности ФПГ по форме, устанавливаемой Правительством РФ, а также публикует указанный отчет. Этот отчет составляется по результатам проверки деятельно­сти ФПГ независимым аудитором, т.е. деятельность ФПГ подлежит обязательному аудиту. Все изложенное позволило сформулировать определение внутреннего аудита для ФПГ.

Внутренний аудит ФПГ - система контрольных действий, осуще­ствляемых по поручению совета управляющих ФПГ (холдинга) специ­альным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, за деятельностью предприятий, входящих в холдинг, при которой устанавливаются законность, достоверность и эконо­мическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их осуществлении.

Однако создание адекватного внутреннего стандарта осложняется тем, что во мнениях специалистов отсутствует единство относитель­но того, что представляет собой внутренний аудит, каковы его цели и функции, как реализуются функции внутреннего аудита и каковы его методы.

Даже исходя из названия цели внутреннего и внешнего аудита не могут различаться значительно, так как задача аудита, с одной сто­роны, состоит в раскрытии преднамеренных или непреднамеренных ошибок, проникших в проверяемый аудитором бухгалтерский отчет, и защите собственности владельцев предприятия; с другой стороны - в проверке и улучшении внутреннего контроля на проверяемом предприятии; с третьей - в анализе эффективности работы органи­зации и ее менеджеров с вытекающими из этого анализа рекомен­дациями. Поскольку понятие «эффективность работы организации»

чрезвычайно широко, то оно охватывает большинство сопутствующих аудиту услуг. Одновременное следование всем трем задачам расши­ряет сферу действия и возможности аудиторских организаций.

Внутренний "стандарт - методика оценки действий внутреннего аудита - основан на сходстве в целях, функциях, методах и прочих аспектах внутреннего и внешнего аудита, так как именно оно по­зволяет внешнему аудитору использовать результаты работы внут­реннего аудита.

По мнению большинства специалистов, внутренний аудит имеет следующие особенности: это независимая деятельность, проводимая внутри организации; это деятельность, направленная на оценку эф­фективности работы организации.

К особенностям целевой направленности внутреннего аудита, выделяемой всеми авторами, можно отнести следующие: более эф­фективное управление организацией; защита законных интересов предприятия и его собственников; выявление текущих проблем пред­приятия.

Все эти цели, несомненно, имеют место, однако в контексте взаимодействия внешнего аудита с аудитом внутренним не они яв­ляются определяющими. Для внешнего аудита наиболее важной яв­ляется цель, состоящая в обеспечении достоверности данных бух­галтерской отчетности. Другая цель внутреннего аудита - помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций (неоднократно отмечавшаяся автором) - совпадает с ана­логичной целью внешнего аудита.

Согласно РСА «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом следует понимать организованную хозяйствующим субъектом, действующую в интересах его руково­дства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного по­рядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функциониро­вания системы внутреннего контроля.

Таким образом, для того чтобы оценить возможность полагаться на работу внутренних аудиторов, внешним аудиторам необходимо выяснить цель (цели) деятельности внутренних аудиторов для уста­новления аналогичности их цели (целям) внешних аудиторов.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности; повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятст­вующей возникновению нарушений; подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Внутреннему аудиту свойственны функции, перечисленные в таблице 1, имеющей вид рабочего документа аудита, который заполняется в процессе оценки деятельности службы внутреннего аудита (если службе внутреннего аудита присуща какая-либо функция, указанная в таблице, аудитор ставит знак «+», если служба внутрен­него аудита наделена какой-либо функцией, не указанной в таблице 1, рабочий документ - таблица - дополняется новой строкой. Впо­следствии служба методологии аудита аудиторской организации долж­на проанализировать это дополнение и расширить стандартный на­бор функций службы внутреннего аудита).

Однако все функции могут быть сведены к четырем основным направлениям деятельности внутренних аудиторов: оценке и контролю эффективности системы управления; собственно аудиту; консульта­ционной деятельности; функциям, связанным с внешним контролем и оценкой деятельности организации.

Таблица 1

Функции, присущие службе внутреннего аудита аудируемой организации

Определение

Признак наличия данной функции у службы внут­реннего аудита аудируемой организации

Проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам систе­мы внутренних регламентов и процедур контроля (прика­зов, распоряжений, инструкций, распределения полномо­чий и ответственности между сотрудниками и др.)

2Проверка наличия, состояния, правильности оценки ак­тивов, эффективности использования всех видов ресур­сов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и свое­временности внесения налоговых платежей

3Экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бух­галтерской отчетности

4Проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации, точности фор­мирования финансовых результатов, порядка использо­вания прибыли

5Разработка предложений по улучшению организации сис­темы контроля, бухгалтерского учета, расчетов, измене­нию структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития

6Анализ внешних факторов и оценка их влияния на дея­тельность предприятия

7Консультирование учредителей и сотрудников админист­рации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложе­ния, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др.

8Организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов

9Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью

10Проведение семинаров, повышение квалификации и обу­чение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала

11Компьютеризация бухгалтерского учета, составления от­четности, расчетов по налогообложению, анализа хозяй­ственной деятельности, аудита и т.д.

12Проверка правильности составления и условий выпол­нения хозяйственных договоров

13Оценка экономичности и эффективности операций ор­ганизации

Проверка уровня достижения программных целей

15Проверка системы контроля, направленной на выработку политики компании в рамках законодательства

16Подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений

Первое из перечисленных направлений получило название - управленческий аудит, под которым подразумевается изучение дело­вых операций в целях выработки рекомендаций по рациональному использованию ресурсов, достижению конечного результата и опре­делению политики организации. Он помогает руководителям в вы­полнении их функций и приводит к повышению прибыльности.

Аудиторы службы внутреннего аудита могут решать и другие ор­ганизационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов дея­тельности организации. Таким образом, граница между отдельными направлениями деятельности внутреннего аудита более чем условна, и внутренний аудит может, как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и за­дач. Функции и задачи конкретного подразделения внутреннего ауди­та определяет создавший его управляющий орган.

Из перечисленных в табл. 1 функций, выполняемых внутренни­ми аудиторами, внешних аудиторов интересуют исключительно функ­ции, направленные на обеспечение достоверности информации, учи­тываемой и формируемой в системе бухгалтерского учета, а именно:

    проверка соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам процедур контроля при совершении хо­зяйственных операций;

    проверка наличия, состояния и правильности оценки активов;

    экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

    проверка достоверности учета доходов и расходов, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли.

Следовательно, при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов внешним аудиторам необходимо установить, возложены ли на внутренних аудиторов функции, аналогичные функ­циям внешних аудиторов.

Большинство специалистов сходятся во мнениях относительно того, что внутренний аудит может принимать различные организа­ционные формы. Функции внутреннего аудита могут выполнять на­значаемые собственниками и (или) руководством хозяйствующего субъекта: ревизоры, ревизионные комиссии; специальные службы внутреннего аудита; отдельные аудиторы, состоящие в штате эко­номического субъекта; привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы. Форма зависит от различных факторов, определяющих вид деятельности, объем эко­номических показателей, сложившуюся систему управления.

Внутрихозяйственный контроль может проводить служба (отдел, группа) внутреннего аудита, являющаяся самостоятельным подразде­лением аппарата управления. Такая служба создается для проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразде­лений и защиты законных имущественных интересов собственников.

Таким образом, внутренний аудит - это структура, дополняющая структурно-функциональную систему внутреннего контроля и вхо­дящая в ее конфигурацию у некоторых организаций.

Внутренний контроль в его структурно-функциональной форме присущ каждой организации, так как сотрудники этой организации наделены должностными (в том числе контрольными) обязанностями. Система внутреннего контроля не может быть заменена внутренним

аудитом. Дополнительно созданная в организации служба внутрен­него аудита может только укрепить, усилить систему внутреннего контроля, но никак не подменить ее. Внутренний контроль, в отличие от внутреннего и управленческого аудита, понятие более широкое, и, кроме того, он должен присутствовать в той или иной мере в каждой организации, независимо от вида деятельности, численности работни­ков, формы собственности, организационно-правовой формы и других факторов. Внутренний аудит - это дополнительный эшелон контро­ля, предшествующий аудиторскому, за достоверностью бухгалтерской отчетности и эффективностью функционирования имеющейся сис­темы внутреннего контроля.

Внутренний аудит, как полагают отдельные специалисты, присущ крупным и некоторым средним организациям, в основном обладаю­щим следующими особенностями:

    усложненной организационной структурой (дивизиональной, матричной, конгломератной);

    многочисленностью филиалов, дочерних компаний;

    разнообразием видов деятельности и возможностью их коопе­рирования;

    стремлением органов управления получать достаточно объек­тивную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

По мнению других специалистов, внутренний аудит характерен исключительно для предприятий, имеющих систему обособленных структурных подразделений, третьи высказываются о необходимо­сти организации службы внутреннего аудита во всех организациях. Так, по мнению аудиторов аудиторской организации «Юникон» - А. Веренкова, А. Гапоника, Г. Шафронской, «внутренний аудит явля­ется необходимым элементом управленческого контроля в органи­зациях всех форм собственности. В настоящее время совершенство­вание внутреннего аудита является одним из способов повышения эффективности системы управления предприятия» 1 .

Сходство внутреннего и внешнею аудита проявляется также в использовании одинаковых методов для достижения заданной цели - обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

При внутреннем и внешнем аудите применяются аналогичные методы, в частности анализ систем внутреннего контроля и проведе­ние выборочных проверок при аудиторском тестировании.

Таким образом, внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов необходимо ознакомиться с методами работы внутренних аудиторов, чтобы установить адек­ватность их цели.

Внутренний и внешний аудит объединяет информационная база их деятельности. Она является единой - внутренние и внешние ау­диторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтер­ского учета и отчетности. Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные резуль­таты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы могут пой­ти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внут­ренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Руководство проверяемых хозяйствующих субъектов мо­жет сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функциони­рующую службу внутреннего аудита, которая может предоставлять информацию не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.

На рис. 1 представлена последовательность оценки внутренне­го аудита в ходе внешней аудиторской проверки, основанная на по­стулатах, изложенных выше.

Мнение о деятельности внутреннего аудита формируется ауди­торской организацией на стадии планирования предстоящей проверки. В процессе рассмотрения работы внутреннего аудита изучают:

    организационный статус: положение о службе внутреннего ауди­та в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, наличие ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками аудируемого лица на внутрен­ний аудит;

    компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, кадровая политика в области найма, обу­чения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих перед ними задач;

    профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержа­ние рабочих программ и рабочей документации;

    функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

    уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками аудируемого лица рекоменда­ций внутреннего аудита.

При принятии решений использовать работу службы внутренне­го аудита как основы для модификации объема и характера плани­руемых процедур должны быть согласованы с руководством хозяй­ствующего субъекта и службой внутреннего аудита вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий. Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов, используемой внешним аудитором, зависит от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.

4. Сбор сведений об особенностях деятельности внутреннего аудита у аудируемого лица

5. Определение, насколько служба внутреннего аудита выполняет проверки бухгалтерской отчетности и может быть полезна внешним аудиторам

7. Документирование отсутствия у аудируемого лица самостоятельной службы внутреннего аудита или несоответствия задач этой службы целям внешнего аудита

8. Проведение дальнейшего тестирования

Практика показывает, что основная причина отказа внешних аудиторов от использования работы внутренних аудиторов состоит не в том, что внутренние аудиторы работают неэффективно, а в том, что фактически выполняемые ими функции не связаны с обеспече­нием достоверности бухгалтерской отчетности. Внешний аудитор принимает решение полагаться на работу внутреннего аудита, когда уверен, что его цель, функции и методы направлены на обеспече­ние достоверности бухгалтерской отчетности на основе применяе­мых средств системы внутреннего контроля. Если аудиторской ор­ганизацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, то работа и рабочие документы внутреннего аудита детально изучаются.

Последовательность действий при оценке работы внутренних аудиторов представлена на рис. 2. В ходе этого процесса внешние аудиторы должны убедиться в том, что:

    программы и объем работы внутреннего аудита отвечают це­лям внешнего аудита;

    работа внутренних аудиторов проводится по плану и докумен­тально оформляется;

    выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обосно­ванны полученными ими данными и соответствуют Существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

    зоны повышенных рисков, известные специалистам предпри­ятия, учитываются при планировании работ и проверяются внут­ренним аудитом;

    отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

По завершении каждой процедуры аудитор документирует сделан­ные выводы и рассматривает вопрос о целесообразности дальнейшего тестирования. В случае признания (по результатам предварительного тестирования) специалистов внутреннего аудита компетентными и достижения взаимопонимания между внешними и внутренними ау­диторами может быть решен вопрос о непосредственной помощи внутренних аудиторов при проведении процедур внешнего аудита. Порядок привлечения внутренних аудиторов к этой работе следует согласовывать с руководством аудируемого лица.

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние также на проведение аудиторских проверок внешними ау­диторами.

Эффективная работа отдела внутреннего аудита:

    позволяет внешним аудиторам не проводить детальную про­верку, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним;

    помогает аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур;

    повышает степень надежности СВК проверяемого предпри­ятия и, следовательно, как одна из составляющих влияет на оценку аудиторского риска, принимаемого внешними аудиторами.

Однако ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой ор­ганизации не может быть уменьшена или разделена с внутренними аудиторами.

Выводы, которые сделал независимый аудитор в процессе изуче­ния системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, отра­жаются в рабочей документации аудита.

Приведенный внутренний стандарт изучения службы внутреннего аудита отличает несколько иной подход, чем в ранее представленных стандартах - он скорее напоминает «информацию к размышлению» в части теоретических выкладок и обобщения мнений специали­стов, однако снабжен блок-схемами технологического процесса ис­следования.

Для дальнейшего совершенствования представленной методики исследования организации внутреннего аудита аудируемых лиц сле­дует выделить два направления:

    проверку организации службы внутреннего аудита;

    проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля в условиях функционирования внутреннего аудита.

Основными элементами таких стандартов-методик проверки долж­ны стать: оценка влияния факторов на надежность контрольной сре­ды; описание системы бухгалтерского учета; описание и оценка ор­ганизованных для этих целей средств внутреннего контроля; состав тестов средств внутреннего контроля.

1Краев А.В., Краева О.А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. - М., ПРИОР, 2002

1Морозова Ж.А. (руководитель отдела методологии и консультирования ООО «Берг и партнеры. Налоговый консалтинг» Внутренний стандарт «Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности» // Аудиторские ведомости, 2004. - № 3.)

1Веренков А.И., Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего ауди­та для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости, 200!. - № 8.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУК КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

КЫРГЫЗСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Ж. БАЛАСАГЫНА

Самостоятельная работа студента

По дисциплине: Аудит

На тему: Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита

Выполнил: Жоробаева Ч.

Ст. 4 курса, гр. ФКК -9-09

Бишкек 2012г.

Введение

1. Понятие аудита

Заключение

Введение

На данный момент в экономике страны происходят существенные изменения, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Финансовый контроль - один из важнейших элементов рыночных отношений. Финансовый контроль (от лат. finansia - «доход, платеж»), осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в КР контроля. При этом законодательно понятие «финансовый контроль» не определено. За последнее десятилетие произошли значительные изменения и в организации финансового контроля, и в его содержании. С одной стороны, были упразднены органы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое внимание уделялось укреплению государственного финансового контроля. С другой - в условиях формирования рыночных отношений в РФ объективно возрастало значение повседневного внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственников организаций и индивидуальных предпринимателей. Стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для КР форме - аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.

Такой контроль может быть государственным и независимым. Независимый контроль носит название «аудит». Главной целью аудита является обеспечение контроля над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическим объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Однако, несмотря на столь значительные изменения в системе финансового контроля, можно констатировать, что к настоящему времени, к сожалению, так и не выработано единого понимания системы финансового контроля, не определены принципы ее построения, единые организационные и методологические основы финансового контроля КР, отсутствует единая концепция реформирования существующей системы финансового контроля.

Аудиторские услуги в КР предлагает и так называемая Большая шестерка крупнейших аудиторских фирм мира, в которую входят Deloitte & Touche, Ernst & Young, Arthur Anderson, Price Waterhouse Cooper & Lybrant, KPMG. Каждая из этих фирм является крупной международной группой, фирмы-члены которой работают во многих странах мира. Каждая из групп, входящих в Большую шестерку, в целом предоставляет весь круг аудиторских и консультационных услуг, а отдельные фирмы, входящие в эту группу, могут иметь какую-либо специализацию (налоговое консультирование или аудит в какой-то одной сфере бизнеса и др.).

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, внешний аудит и внутренний контроль

аудиторский доказательство контроль

1. Понятие аудита

Виды аудита

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.

По словам известного американского специалиста в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона аудит является деятельностью, направленной на уменьшение предпринимательского риска. Он считает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Цели и задачи аудита определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-фз и федеральных правилах аудиторской деятельности.

Внешний аудит:

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

­ Независимость и объективность при проведении проверок;

­ Конфиденциальность;

­ Профессиональная квалификация;

­ Применение методов статистики и экономического анализа;

­ Применение новых информационных технологий;

­ Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства КР. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды), либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности КР - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц (п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ). Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.

Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции в силу закона по уполномочию государства. При этом проведение обязательного аудита не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной. Проводящее обязательный аудит юридическое лицо заключает договор об оказании аудиторских услуг в качестве корпорации частного права, т.е. в рамках предпринимательской деятельности. Вместе с тем, такое юридическое лицо имеет особый статус: оно создается специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью и, осуществляя обязательный аудит, по сути, выполняет публичную функцию, поскольку, уже не частный, а публичный интерес лежит в основе этого процесса.

Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:

1). организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2). организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3). объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Кыргызской Республики финансовые показатели могут быть снижены;

4). в иных случаях, установленных федеральными законами.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Внутренний аудит: В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание, как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создавать все компании, акции которых котируются на бирже). Следует отметить также отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных внутреннему аудиту. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок).

Внутренний аудит -- это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита -- помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а). оценку адекватности систем контроля -- осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б). оценку эффективности деятельности -- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды:

Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

­ это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

­ проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;

­ использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие, операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.

По методам проверки аудит бывает подтверждающим, системно ориентированным, базирующемся на риске.

Подтверждающий аудит - при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверяет и подтверждает каждую хозяйственную операцию.

Системно-ориентированный аудит - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета.

Аудит, базирующийся на риске - такой вид аудита, когда проверка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно.

2. Отличие и взаимосвязь внешнего аудита от внутреннего контроля

Внутренний аудит - принятая хозяйствующим субъектом в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций.

Функции контроля выполняют назначаемые в порядке, установленном в зависимости от организационно - правовой формы юридического лица, ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.

Целью компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности.

Этой цели служит, как уже говорилось, мониторинг, но в гораздо большей степени -- внутренний аудит.

Принципиальное отличие внутреннего аудита от внешнего в его направленности: первый направлен на оценку эффективности существующей системы контроля и служит менеджменту компании, а второй -- на подтверждение достоверности финансовой отчетности и связанных с этим рабочих процессов, и служит интересам клиентов компании: поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Налаженная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, однако, заменить его не может.

Останавливаясь вкратце на модели внутреннего аудита, хочется отметить, что она далека от западного варианта и состоит из двух основных направлений. Первое -- это ревизия, которая фокусируется на проверке сохранности и эффективном использовании активов, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач. Второе -- это собственно внутренний аудит, имеющий целью обеспечить достоверность бухгалтерско-финансовой отчетности, оптимизировать налогообложение и способствовать сохранности активов компании. Однако, сейчас происходит осмысление западной практики внутреннего аудита и сближение нашего и западного понимания целей и методов внутреннего аудита. Внутренний аудит перерастает из функции, первоначально ориентированной на проверку финансово-бухгалтерской отчетности и минимизацию налогов, в функцию, охватывающую все аспекты деятельности компании.

Итак, главным отличием внешнего аудита от внутреннего является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого на собственников и защиту их интересов, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.

Имеются также отличия работы ревизионной комиссии (ревизора) от деятельности службы внутреннего аудита.

Наиболее общие аспекты необходимости внутреннего аудита заключаются в следующем:

­ позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

­ проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ, выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

­ внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц, финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

Особенно важен внутренний аудит в том случае, если компания имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения. Центральному же руководству необходима достоверная информация об их деятельности, для того чтобы осуществлять контроль и оценку принятых решений в целом.

Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению компанией.

Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы стало в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности компании должному уровню менеджмента. Более того, наличие или отсутствие внутреннего аудита в публичной компании рассматривается как важный фактор эффективности деятельности.

Следует также отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

Во-вторых, внешний аудит, в рамках оказания аудиторских услуг, не делает оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно является одной из задач аудита внутреннего.

В-третьих, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам внешних заинтересованных сторон -- потенциальных инвесторов, кредиторов и др., в то время как внутренний аудит служит, прежде всего, интересам советов директоров и менеджеров компании.

Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не может отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора.

Заключение

Таким образом, в ходе написания данной работы, мной были раскрыты следующие задачи: изучила сущность аудита; описала основные характеристики видов аудита; проанализировала методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры; раскрыла понятие внешнего контроля, его роль в деятельности организаций; раскрыла основные отличия между внешним аудитом и внутреннем контролем.

Из вышеописанного материала можно прийти к следующему выводу, что внутренний аудит является одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности бизнеса и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании.

Еще до недавних пор внутренний аудит в компании во многих случаях играл роль «золушки», которая выполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую, по большому счету, никто не любит. Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось. Сегодня внутренний аудит -- в моде, и многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя в компаниях, часто не вполне осознавая огромный потенциал, которым тот обладает. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему самому и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов.

Решение о том, необходим ли в компании внутренний аудит, принимают собственники и высшее исполнительное руководство компании. Определяется это решение многими факторами, к которым, прежде всего, относятся: разделение функции владения и управления бизнесом; размеры и структурная разветвленность компании; уровень рисков, присущих деятельности компании.

Список использованных источников

1. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009

2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009

3. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита: постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009

4. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 25.08.2006г.) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] Компания «Консультант Плюс» - Послед. обновление 15.09.2009

5. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07 05-06/302) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009

6. Аудит [Текст]: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. - 260 с. - ISBN 978-5-9776-0026-2

7. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России [Текст]

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

    Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Сущность и виды внешнего аудита. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля.

    курсовая работа , добавлен 05.04.2015

    Понятие и экономическая сущность внешнего и внутреннего аудита на предприятии, их значение в деятельности современной организации. Особенности данных разновидностей аудита. Взаимосвязь и отличительные признаки, черты внутреннего и внешнего аудита.

    курсовая работа , добавлен 12.11.2010

    Понятие и виды внутреннего и внешнего финансово-экономического контроля. Важные классификационные признаки внутреннего и внешнего аудита. Общие цели внешнего государственного контроля. Взаимосвязь и различия внешней и внутренней аудиторской проверки.

    реферат , добавлен 17.05.2011

    Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.

    курсовая работа , добавлен 07.10.2004

    Исследование сущности и принципов аудита, его места в системе финансового контроля. Анализ особенностей организации внешнего и внутреннего аудита. Порядок создания аудиторских организаций в качестве субъектов аудита. Аудиторская проверка: формы и методы.

    курсовая работа , добавлен 20.12.2015

    Цели и задачи внешнего, внутреннего, обязательного или инициативного аудита. Факторы, ограничивающие его надежность. Подходы к выбору аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Основные процедуры сбора аудиторских доказательств.

    контрольная работа , добавлен 16.11.2014

    Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.

    курсовая работа , добавлен 26.07.2010

    Особенности внутреннего аудита учета и сохранности материально-производственных запасов. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие. Аудиторская проверка - форма внешнего контроля, цели ее организации. Отчетность аудита.

    контрольная работа , добавлен 24.09.2011

    Взаимосвязь, цели, задания и отличия внешнего и внутреннего аудита. Порядок реализации материалов аудиторской проверки. Контроль качества проведения аудита. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков. Понятие сопутствующих аудиторских услуг.

    контрольная работа , добавлен 28.09.2010

    Понятие и сущность аудита, история его возникновения, объекты и виды. Задачи и цели проверок финансовой деятельности организаций. Состояние рынка аудиторских услуг и его новые концепции. Особенности внешнего аудита и его роль в управлении компанией.

Для аудитора, который проводит установленный законом внешний аудит, весьма важно исследовать роль, которую играет в организации внутренний аудит, с целью уменьшения дублирования работы. Это не зависит от того, охватывает внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных ценностей или финансовый менеджмент.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой предприятия или его работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству предприятия. Внутренний аудит - это внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

При надлежащей организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц субъектов хозяйствования за выполнение ими своих обязанностей, предупреждению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязанностями экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, который проводится в отдельных субъектах хозяйствования в обязательном порядке в соответствии с законодательством.

Одновременно, между внутренним и внешним аудитом есть существенные различия в уровнях независимости, цели и времени проведения проверок, о чем свидетельствует информация, приведенная в таблице 6.2. Потребность во внутреннем аудите все чаще возникает в средних и крупных субъектов хозяйствования, что связано с усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономических методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства с их сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предупреждения нерациональных расходов, потерь и хищений материальных и денежных ценностей организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансового кризиса. Иными словами, внутренний аудит - это постоянный контроль за эффективностью управления деятельностью организации и ее структурными подразделениями.

Таблица 6.2

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Элементы Внутренний аудит Внешний аудит
1 2 3
Границы, объект Определяется руководством. В начале развития целью было обеспечение сохранности активов и недопущение убытков. Сегодня внимание акцентируется на функциональном аудите информационных систем Определяется уставом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации. В некоторых странах развивается операционный аудит
Квалификация Определяется требованиями управленческой структуры. Имеет меньшую степень независимости и более низкий профессиональный уровень Строго определяется Законом Украины "Об аудиторской деятельности "", имеет высший степень независимости
Методы Методы, используемые, имеют очень много общего, особенно в отношении анализа систем внутренней контроля и применения выборочных проверок при аудиторском тестировании. Отличие - в детальности и точности проверок
Цель Определяется руководством или планами внутренних аудиторов Вытекает из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потребностей
Объект Активы, пассивы, хозяйственные процессы и их отражения в учете, отчетности Достоверность финансовой отчетности при подтверждающем аудите
Субъект Работники отделов внутреннего аудита, подчиненные руководству предприятия Независимые аудиторы, которые имеют сертификат и свидетельство о внесении в реестр лиц, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью
Постановка задач Определяется руководством, исходя из потребностей управления Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором (аудиторской фирмой)
Информационная база аудита Финансовая и не финансовый информация о реальных процессах предприятия Финансовая отчетность и данные текущего бухгалтерского учета процессов хозяйствования
Организация работы Выполнение конкретных задач руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудита
Утверждение планов аудита Руководством предприятия Руководством аудиторской фирмы
Отчетность Перед руководством предприятия в форме отчетов, аналитического обзора, экспертиз по объектам, которые проверялись. Аудиторский отчет передается клиенту, аудиторское заключение может быть обнародован.

Внутренний аудит может быть осуществлен специально созданным подразделением аппарата управления и быть подотчетным руководителю организации.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных прав предприятия и его собственников (акционеров).

Результаты деятельности внутренних аудиторов используются внешними аудиторами. Оценка функции внутреннего аудита значительно влияет на мнение внешнего аудитора относительно возможного использования результатов работы внутреннего аудитора. Не следует забывать о том, что во всех случаях независимость внутреннего аудита является относительной, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадров предприятия. Поэтому на разных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков, что и должно стать предметом изучения внешнего аудитора.

Алгоритм изучения работы внутреннего аудитора, ее оценка и принятие решения внешним аудитором о доверии к внутреннему аудиту показан на рис. 6.6.

Сотрудничая с внутренними аудиторами, внешние аудиторы могут значительно повысить эффективность своих проверок. Независимые аудиторы, или аудиторские фирмы, которые осуществляют проверку, должны иметь представление о деятельности внутренних аудиторов данного предприятия. В процессе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем независимых аудиторов могут выполнять отдельные работы. Но ответственность за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторах.

Вопросы для самоподготовки

1. Какие системы внутреннего контроля Вам известны?

2. Сформулируйте цель внутреннего контроля.

3. Как формируется среда внутреннего контроля?

4. Как влияет на организацию внутреннего контроля общее состояние экономики?

5. Приведите составляющие системы бухгалтерского учета как элемента структуры внутреннего контроля.

6. На каком этапе аудитором изучается система внутреннего контроля?

7. Приведите основные методы изучения системы внутреннего контроля.

8. Обязательно документирования результатов изучения системы внутреннего контроля?

9. Какие тесты по изучению и оценке системы внутреннего контроля Вам известны?

10. Дайте определение внутреннего аудита.

11. Какова роль внутреннего аудита в системе управления предприятием?

12. Какова роль внутреннего аудита в обеспечении сохранности активов предприятия?

13. Каким образом внутренний аудитор проводит оценку качества информации, выдаваемой управленческой системой?

14. Какие задачи внутреннего аудита?

15. Что является общим и отличным между внутренним и внешним аудитом?

16. Какая связь между внутренним и внешним аудитом?

17. Приведите объекты внутреннего аудита при проведении операционного аудита.

18. При каких условиях целесообразно проводить внутренний аудит?



Читайте также...

Что такое творчество презентация

Что такое творчество презентация

Крымские устрицы, кубанский хамон и ладожская моцарелла Что мешает российскому производителю

Крымские устрицы, кубанский хамон и ладожская моцарелла Что мешает российскому производителю

История изобретения стекла

История изобретения стекла

Лучшее на сайте
1

Чем опасен уран и его соединения?

2

Шесть самых мощных флотов в мире

3

Полный обзор: метод оценки персонала «360 градусов

4

Исследование AdIndex: рынок Event&MICE по опросу заказчиков

5

Успешный и компетентностный человек

Новое
Инструкция по инсталляции клиентской части АИС госзакупок

Инструкция по инсталляции клиентской части АИС госзакупок "АЦК-Госзаказ" v

Крабовые страдания франка

Крабовые страдания франка

Картонные коробки и коробочки

Картонные коробки и коробочки

Техник (архитектура и строительство)Должностная инструкция

Техник (архитектура и строительство)Должностная инструкция

Описание закупки по 44 фз года

Описание закупки по 44 фз года

Должностные обязанности: главный механик

Должностные обязанности: главный механик

Неполное рабочее время устанавливается Укороченная рабочая неделя по инициативе работника

Неполное рабочее время устанавливается Укороченная рабочая неделя по инициативе работника

Регламентация деятельности персонала: анализ должностных инструкций (на примере Мэрии г

Регламентация деятельности персонала: анализ должностных инструкций (на примере Мэрии г

Рекомендуем почитать