Переработка вне таможенной территории документы. Переработка вне таможенной территории. Особенности таможенной процедуры переработки вне таможенной территории. Условия переработки вне таможенной территории
Государственное предпринимательство является важной составляющей картины предпринимательского бизнеса во всех странах с рыночно ориентированной экономикой. Его особенности в современной России обусловливаются наличием трех обстоятельств.
Во-первых, в Российской Федерации современное государственное предпринимательство выступает как продолжение прежних экономических отношений, присущих дореформенной российской экономике, базировавшейся на почти повсеместном огосударствлении (национализации) предприятий.
Во-вторых, в России, как и в других странах, где развиваются рыночные отношения, существует объективная необходимость государственного предпринимательства и существования государственного сектора экономики.
В-третьих, в России сильны традиции вмешательства в экономику органов государственной власти и управления, основанные на государственнических традициях российских чиновников, полагающих, как правило, что именно им и только им присуще правильное понимание закономерностей функционирования и развития всех аспектов национальной экономики, включая и национальное предпринимательство.
В-четвертых, в России традиционно силен государственнический менталитет. Широкие массы населения зачастую испытывают к государственному предпринимательству больше доверия, чем к любой организационно-правовой форме негосударственного предпринимательства, особенно в результате многочисленных фактов мошенничества со стороны различных компаний, основанных "новыми русскими".
Во всем мире государственное предпринимательство представляет собой противоречивое явление. С одной стороны, во многих странах государственный бюджет и местные бюджеты часто содержат свободные финансовые ресурсы, которые вполне могли бы инвестироваться в предпринимательский бизнес, развиваемый непосредственно принадлежащими государству (или муниципальным образованиям) предпринимательскими фирмами. С другой стороны, в этом случае органы государственной власти и управления объективно оказываются в двойственном положении, организуя предпринимательскую деятельность принадлежащих им фирм, они, вместе с тем, обязаны выполнять роль арбитра деловых отношений между всеми субъектами предпринимательского бизнеса, в том числе и ими созданными.
Чтобы преодолеть, а впоследствии - постоянно преодолевать возникающие здесь неизбежные коллизии деловых интересов, прежде всего, между своими - принадлежащими государству (муниципальным образованиям) предпринимательскими фирмами и чужими - негосударственными субъектами предпринимательского бизнеса, в разных странах применяются различные подходы. Общей чертой указанных подходов является обеспечение эффективности функционирования государственных предприятий.
Такая эффективность понимается неоднозначно. Эффективным может быть признано:
Использование временно свободных бюджетных ресурсов на началах возвратности;
Возможность установления жесткого контроля над вполне определенными предпринимательскими фирмами со стороны уполномоченных государственных исполнительных органов;
Государственное субсидирование убыточных компаний ради противодействия монополизации рынка другими фирмами;
Государственное субсидирование убыточных отраслей национальной экономики.
При использовании второго, третьего и четвертого критериев эффективности государственное предпринимательство может рассматриваться и как временная мера, и как постоянное явление. Первый из перечисленных критериев эффективности обусловливает постоянную потребность в государственном предпринимательстве. Необходимость государственного предпринимательства в рыночно ориентированных странах обычно сочетается с разумной достаточностью масштабов государственной предпринимательской деятельности и наличием публичного общественного контроля функционирования государственных предпринимательских фирм.
Аналогом ведомственных (бюджетных) предприятий, распространенных в странах Западной Европы можно считать организационно-правовую форму российского предпринимательства, которая называется государственные и муниципальные унитарные предприятия.
В длинном названии данной организационно-правовой формы исходное значение имеет понятие унитарности. В общем смысле данное понятие отражает факт принадлежности таких юридических лиц одному-единственному собственнику. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам, долям, паям и акциям между любыми лицами, в том числе между работниками предприятия.
Государственные унитарные предприятия создаются (учреждаются) непосредственно государством в лице своих уполномоченных органов. Таковыми могут быть органы государственного управления - министерства и ведомства. Муниципальные унитарные предприятия учреждаются, по закону, органами местного самоуправления.
Особой разновидностью унитарных предприятий являются унитарные государственные и муниципальные учреждения, которые осуществляют виды деятельности, обычно выделяемые в качестве некоммерческих. Таковыми выступают, например, государственные образовательные учреждения, государственные научно-исследовательские институты.
Всякое унитарное предприятие всегда отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Между тем, собственник имущества предприятия, созданного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам принадлежащего ему унитарного предприятия за исключением случаев банкротства такого предприятия по вине собственника его имущества. В этих случаях на собственника имущества унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Самыми известными федеральными государственными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, являются предприятие Промэкспорт и Государственная компания Росвооружение.
Рассматриваемая организационно-правовая форма предпринимательства не предполагает наличия у субъектов бизнеса общей правоспособности. Унитарные предприятия не вправе совершать сделки, противоречащие целям и предмету их деятельности, такие сделки являются ничтожными. Вместе с тем, законодательством России установлены виды деятельности, которые могут осуществлять только и исключительно государственные предприятия. Таковыми являются, к примеру, производство оружия и боеприпасов, наркотических и ядерных веществ, переработка радиоактивных элементов и драгоценных металлов.
Российское законодательство не запрещает унитарным предприятиям делать свой собственный бизнес, не обязательно совпадающий с интересами конкретного кабинета министров. Поэтому государство предпочитает не отвечать по обязательствам таких предприятий (кроме федеральных казенных предприятий). Вместе с тем, государство не предполагает ограничивать свои собственнические полномочия, вещное право на имущество такого предприятия.
Ограниченная самостоятельность унитарных предприятий обусловила и специфическое название данной организационно-правовой формы предпринимательства. Это единственная форма, именуемая предприятием. Фирменное наименование унитарного предприятия всегда должно содержать указание на собственника его имущества, а фирменное наименование предприятия, основанное на праве оперативного управления, должно содержать указание на то, что данное предприятие является казенным.
Наряду с унитарными предприятиями, аналог которых называются в странах с рыночно ориентированной экономикой бюджетным (ведомственным) предприятием, в указанных странах развиваются и иные формы государственного предпринимательства, которые порой оказываются весьма эффективными. Более того, государственное предпринимательство развивается в странах, как правило, не в форме ведомственных предприятий. Куда большее распространение получили государственные (публичные) корпорации и акционерные общества со смешанным капиталом.
Наиболее распространенной организационно - правовой формой государственного предпринимательства является во всем мире публичная корпорация. Под публичной корпорацией (от английского public corporation - буквально: общественная корпорация; государственный сектор экономики обычно трактуется в англоговорящих странах именно как сектор общественной экономики - в противоположность частному сектору) понимается специфический тип акционерного общества. Специфика эта содержится в том, что такие корпорации всегда создаются только на основе правительственных указов в форме акционерных обществ, все акции которых принадлежат государству. Стопроцентное владение акциями публичных корпораций позволяет государству осуществлять в случае необходимости финансирование деятельности таких корпораций на началах возвратности выделяемых ресурсов. Степень риска подобных операций для государства обычно уравновешивается возможностью централизованно контролировать деятельность публичных корпораций на систематической основе.
Как правило, такие акционерные корпорации не входят в систему органов государственного управления, они лишь согласовывают с ними планы своей деятельности и представляют отчеты для контроля своей деятельности со стороны уполномоченных государственных органов. Единоличные руководители публичных корпораций назначаются государством, однако, ни они сами, ни остальной персонал не считается государственными служащими. В случае необходимости публичная корпорация может быть легко преобразована в смешанное акционерное общество.
В некоторых развитых рыночно ориентированных странах публичные корпорации являются отраслевыми лидерами среди крупнейших промышленных фирм (например, Рено и Эльф-Акитэн во Франции, ИРИ и ЭНИ в Италии).
В России публичных корпораций нет. Есть, правда, организационно-правовая форма предпринимательства, наименование которой очень похоже на публичную корпорацию, а именно государственная корпорация. Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса, который в результате передачи становится собственностью государственной корпорации.
Федеральный закон России "О некоммерческих организациях" к сожалению, не содержит указаний на характер взаимоотношений государства и государственной корпорации и на порядок управления государственной корпорацией. Он содержит лишь запись об отсутствии необходимости составления каких-либо учредительных документов государственной корпорации наподобие учредительных документов иных юридических лиц, а также предусматривает, что государственная корпорация не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации.
Государственная корпорация является весьма экзотической организационно-правовой формой предпринимательства, данная форма представлена в настоящее время разве что Государственной инвестиционной корпорацией (Госинкор), действующей в России с 1993 года.
Важнее всего то, что, будучи некоммерческой организацией, государственная корпорация никак не может оказаться при этом акционерным обществом, поскольку всякие АО вместе с другими хозяйственными обществами трактуются российским законодательством исключительно как коммерческие организации. Тем самым, многообещающее корпоративное наименование данной разновидности субъектов предпринимательского бизнеса не получает должного развития в содержании деятельности такого рода юридических лиц.
Между тем, именно в России существуют наиболее крепкие традиции государственного акционерного предпринимательства. На протяжении длительной, многовековой истории акционерного бизнеса в России самыми известными, авторитетными и ответственными акционерами оказывались либо государственные чиновники, либо само российское государство. Первые русские акционерные общества, учрежденные еще во времена Петра Великого, как правило, состояли исключительно из государевых слуг. Здесь важно подчеркнуть, что само участие государства в деятельности акционерной предпринимательской фирмы в качестве акционера, владеющего всеми акциями АО, является организационно-правовой формой, более эффективной, чем унитарное предприятие.
Государственное акционерное предпринимательство довольно широко представлено в странах с рыночно ориентированной экономикой, прежде всего в отраслях, имеющих особо важное значение для экономики, либо в отраслях, требующих больших капиталовложений. В указанных отраслях частные фирмы, общества с ограниченной ответственностью или негосударственные корпорации не всегда могут обеспечить достаточную норму прибыли для расширенного воспроизводства без постоянного привлечения ресурсов государственного бюджета на началах возвратности.
В России государственное акционерное предпринимательство представлено, как правило, в формах участия государства в качестве мажоритарного акционера, владеющего контрольными пакетами акций, в ряде крупных акционерных обществ, многие из которых являются так называемыми естественными монополиями. Таковыми являются предпринимательские фирмы в отдельных добывающих отраслях экономики (концерн Газпром) в электроэнергетике (РАО Единые энергетические системы России), в сфере информационного бизнеса (телевизионная компания ВГТРК), в сфере ювелирного бизнеса (АО Алмазювелирэкспорт). В отдельных акционерных обществах российское государство является мажоритарным акционером, не имеющим контрольного пакета акций (АО Автоваз, ВАО Автоэкспорт).
Подобные подходы к участию государства в деятельности акционерных обществ широко представлены за рубежом - в участии в так называемых смешанных акционерных компаниях (компаниях со смешанным капиталом). В отдельных странах любые акционерные фирмы с участием государственного капитала автоматически относятся к государственному сектору экономики (Великобритания, Франция), в других - к нему относятся лишь акционерные компании, в которых в руках государства оказывается более 50% акций данных компаний (Япония, Италия), в третьих - фирмы, в которых государству принадлежит контрольный пакет акций независимо от величины данного пакета (США, Канада).
Дело в том, что в ряде стран (Великобритания, Франция) любое участие государства в деятельности акционерной фирмы обусловливает необходимость утверждения в должности (и даже назначения на должность) руководителей такой фирмы органами государственного управления независимо от размеров участия государства в уставном капитале фирмы. И в отличие от российских унитарных предприятий такие компании обязаны ежегодно издавать публичные годовые отчеты о своей производственной, коммерческой и финансовой деятельности, что позволяет (и не только государственным органам) корректировать, направлять их деятельность, а при необходимости - подвергать их реорганизации и даже ликвидации.
С учетом деятельности смешанных акционерных компаний государственный сектор экономики, к примеру, в Великобритании, охватывает черную металлургию, добычу угля, средства связи, транспорт, аэрокосмическую промышленность, снабжение электричеством, газом. В целом же на государственный сектор британской экономики приходится порядка 25% валового внутреннего продукта, а также общего числа всех занятых.
В современной рыночной экономике государство является не только координатором и контролёром, но и предпринимателем. Оно занимается особым видом предпринимательства – государственным предпринимательством. Под ним понимается деятельность государственных предприятий, выпускающих товары и услуги, необходимые национальной экономике. С одной стороны государство выступает как обыкновенный предприниматель, а с другой – как особый «общественный» предприниматель. В качестве последнего государственный капитал обеспечивает воспроизводство всего общественного капитала. Государство ведёт предпринимательство на базе государственного сектора экономики.
Создание государственного сектора непосредственно связано с военным производством. Становление новых отраслей военного производства всегда требует огромных затрат и связано с большим риском. Поэтому частные предприниматели не берут на себя этот риск. Новые отрасли военного производства создаются и поддерживаются государством.
Развитие науки и техники определяет потребность в создании принципиально новых отраслей, которые относятся к капиталоёмким отраслям, а сроки их окупаемости оказываются длительными, что не представляет интереса для частных предпринимателей. Государство вынуждено взять на себя обязанность по первоначальному финансированию этих отраслей. По мере становления такие отрасли становятся прибыльными и государство полностью или частично передаёт их частному бизнесу.
Развитие государственного сектора в капиталоёмких отраслях экономики позволяет обеспечить производство важнейших факторов производства, проводить политику низких цен на их продукцию. А это стимулирует ускоренное развитие потребляющих её отраслей экономики.
Потребность в квалифицированном здоровом работнике, необходимость установления социального партнёрства предопределяет участие государства в строительстве и содержании социальной сферы (школ, вузов, клиник и т.д.).
Реализация общенациональных интересов ограничивает прибыльность государственного сектора. Норма прибыли в государственном секторе ниже частного. Некоторые государственные предприятия являются убыточными. Это объясняется тем, что государственный капитал в первую очередь развивает отрасли, в которых не заинтересован частный капитал, но от которых зависят условия воспроизводства во многих других отраслях экономики.
Особую роль государственный сектор занимает в переходной экономике. На него возлагаются функции решения комплекса социально-экономических проблем. В России по мере становления и развития рыночных отношений роль государственного сектора сокращается. В 1997 году на государственных и муниципальных предприятиях было занято 40% всего занятого населения. Удельный вес государственного сектора экономики по активным показателям инвестиционной и строительной деятельности составляет 27%.
Расширение деятельности государственного предпринимательства находится в зависимости и возможности государственного бюджета. Стимулирование его развития при ограниченности ресурсов может заставить государство использовать внутренние и внешние займы.
Перераспределение доходов – это изъятие доходов у одних лиц с целью передачи их другим лицам или добровольная передача доходов одними лицами другим, более в них нуждающимся. Перераспределение доходов осуществляется государством. Широкое перераспределение доходов является характерным для социальной рыночной экономики.
Государственная закупка товаров и услуг представляет форму государственного потребления. Такой способ затрагивает военные заказы, гражданские строительные программы, финансирование капитальных вложений в государственные предприятия. Государственная закупка товаров гарантирует предпринимателям стабильный рынок сбыта и получение прибыли. Эта форма способствует решению проблем занятости и благосостоянию.
Государственные кредиты и субсидии. Они представляются государством за счёт государства или местных бюджетов, а также специальных фондов. Государственные кредиты и субсидии предоставляются юридическим и физическим лицам, местным органам власти.
Налоговое перераспределение доходов – это косвенный метод регулирования доходов. Он подразумевает частичное или полное освобождение от уплаты налогов одних лиц и повышенную ставку их оплаты с других. Эта мера перераспределения доходов направлена на достижение определённых социальных и экономических целей. Например, налоговые льготы используются для привлечения иностранных инвестиций, развития малого бизнеса и др.
Рыночной экономике присуща неравномерность, цикличность развития, которые сопровождается потерей работы, расслоением населения по доходам. Государство берёт на себя функцию по выплате пособий безработным, семьям с большим числом детей, инвалидам и другим группам населения, нуждающимся в социальной помощи.
Государство поддерживает социальные программы, обеспечивающие доступность населения к образованию, здравоохранению, культуре, физкультуре и спорту.
Макроэкономическая стабилизация. В социальной рыночной экономике государство выполняет необходимую функцию – стабилизацию экономики. Эта мера государственного регулирования направлена на предотвращение, торможение экономического спада, закрепление и поддержание показателей функционирования экономики на определённом уровне. Макроэкономическая стабилизация достигается преимущественно посредством фискальной и денежной политики.
К основным формам относятся: изменение государственных расходов, налогов и др. В период кризисных ситуаций достижение стабилизации экономики требует чрезвычайных мер, предусмотренных программой стабилизации или оздоровления экономики.
Проведение фискальной политики. Фискальная политика – сознательное применение расходных и налоговых функций правительства для достижения определённых макроэкономических целей.
Если экономика действует ниже своих возможностей, то государство проводит расширительную фискальную политику. Она осуществляется за счёт роста государственных расходов и снижения налоговых ставок, что ведёт к росту бюджетного дефицита. Для преодоления инфляционных разрывов используется ограничительная фискальная политика, которая предполагает сокращение правительственных расходов и рост налоговых ставок.
Поддержка малого бизнеса. Под малым бизнесом понимается совокупность мелких и средних частных предприятий, прямо не входящих ни в одно монополистическое объединение и выполняющих подчинённую по отношению к монополиям роль в экономике. Малый бизнес способствует поддержанию конкуренции в рыночной экономике и созданию рабочих мест. Государство оказывает поддержку малому бизнесу посредством налоговой и кредитной политики, оказанию услуг (образовательных, консультативных).
Регулирование внешнеэкономической деятельности. Государство способно регулировать не только внутренний, но и внешний рынок. На усиление роли государства во внешнеэкономической деятельности влияют следующие факторы:
Обострение конкурентной борьбы на мировых рынках;
Дестабилизация валютных курсов;
Возросшее не равновесие платёжных балансов;
Огромная внешняя задолженность.
Каждое государство стремится создать благоприятные внешние условия для развития национальной экономики.
Исходя из конкретных национальных интересов, государство проводит политику либо либерализма, либо протекционизма.
Государственное регулирование среды происходит с помощью комплекса мер, которые можно подразделить на таможенные тарифы и нетарифные меры регулирования.
Поддержка фундаментальной науки, проведение общей научно-технической инновационной политики. Современная экономика базируется на эффективной научно-технической и инновационной политике, то есть на постоянном создании новой техники и технологий. Развитие изобретательства является существенным фактором инновации. Инновации (нововведение) – внедрение новой технологии, новых форм организации производства, труда и управления. Дальнейшее развитие социальной рыночной экономики предполагает ещё большее увеличение значимости знаний, научных разработок, идей.
Частный бизнес в теоретических исследованиях не заинтересован, так как их порой нельзя быстро внедрить в практическую деятельность и получить прибыль. Поэтому фундаментальная наука, осуществление общей научно-технической инновационной политики возлагается на государство.
В России в условиях ограниченности государственного бюджета наметилась опасная тенденция к сокращению объёма финансирования фундаментальной науки, что ставит под угрозу сохранение интеллектуального потенциала общества.
Обеспечение экологической безопасности. Вторая половина ХХ века показала, что экстенсивное развитие экономики сопровождается рядом отрицательных последствий. Одним из них является разрушение экосистем и потеря части ВВП. Ежегодно потери только от атмосферного загрязнения составляют более: во Франции 0.7-0.9% от ВВП; в Италии 0.7% от ВВП; в Великобритании 1.7-2.3% от ВВП; в США 2.2-3% от ВВП. Общий ущерб нанесённый окружающей среде в результате хозяйственной деятельности в европейских странах оценивается 3-5% ВВП. Такие потери приводят к негативным экономическим, финансовым и социальным последствиям. Их можно устранить или снижением темпов экономического развития, или осуществлением комплексных мер по экологическому оздоровлению производства. Для современной экономики приемлемым является второй путь. Его реализация также предоставляется государству. Государство организует систему контроля, оценки и слежения за изменением состояния окружающей среды. Государство создаёт сеть постоянно действующих станций наблюдения с помощью авиа космических средств контроля за изменением параметров, характеризующих состояние среды. Государство посредством законов, налоговой политики ведёт оперативное управление охраной окружающей среды, принуждая предпринимателей к соблюдению природоохранных мер. Государство контролирует эксплуатацию природных ресурсов, устанавливает запреты и ограничения на производство отдельных продуктов, административные санкции за нарушение природоохранного законодательства и экологических норм.
Очень часто у предприятий или заводов происходит поломка или выход из строя дорогостоящего иностранного оборудования, которое было ввезено некоторое время назад. Для того, чтобы найти причину неисправности оборудования, владелец должен отправить товара на иностранный завод (производителю) для диагностики, проведения испытаний и последующего ремонта или для замены на аналогичное оборудование с идентичными характеристиками. При этом, возникают вопросы - как с минимальные издержками отправить товар за границу на ремонт и произвести обратный ввоз (импорт) продукции без уплаты таможенных платежей?
Для определения схемы отправки оборудования, необходимо определиться с критериями поломки оборудования:
1. Временный вывоз
Таможенная процедура применяется,в случае когда требуется тестирование на работоспособность, а также необходима настройка оборудования за границей. Вы не уверены, что товар бракован или неисправен. Это самый простой способ - отправляем товар на экспорт (помещаем под процедуру -временный вывоз). Производитель проводит необходимые работы и операции по настройке оборудования, тестированию и оформляет заключение о исправности оборудовании, а также представляет документ (заключение), в который указывает, что оборудование исправное и ремонт не проводился. После этого, производится обратный ввоз оборудования в Россию (на территорию таможенного союза) с применением процедуры таможенной процедуры - Реимпорт.
Внимание, важно знать !
В случае, если работы (экспертиза и т.п.) проводимые производителем платные, то вы обязаны уплатить пошлину и налоги со стоимости работ. Основа начисления - стоимость проводимых работ.
Необходимые документы для временного вывоза :
- контракт соглашение, где будет прописано, какие операции будут производиться с оборудование вне территории России и ТС. Для временного вывоза, допускается указание в контракте любых операций, за исключением ремонта и замены на новое оборудование.
- выпущенная таможенная декларация (ГТД) ,если вывозится иностранное оборудование.
- проформа инвойс/ инвойс.
В случае, если во время временного вывоза будет обнаружен брак товаров, и после проведения экспертизы будет выявлено, что товары необходимо отремонтировать или необходимо заменить на аналогично новое оборудование. В этом случае, вам необходимо заявить процедуру - «ПЕРЕРАБОТКИ ВНЕ ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ» без предъявления товаров таможенному органу.
В ином случае, когда товары при временном вывозе остались без изменения состояния, при ввозе в Россию помещаются под таможенную процедуру Реимпорт.
Упрощенный порядок временного вывоза на основании 311 ФЗ
Статья 283. Временный вывоз научных или коммерческих образцов
- Научные или коммерческие образцы, временно вывозимые из Российской Федерации за пределы Таможенного союза для проведения с ними испытаний, исследований, тестирования, проверки, проведения опытов, экспериментов или демонстрации либо использования в ходе испытаний, исследований, тестирования, проверки, проведения опытов, экспериментов или демонстрации, подлежат таможенному декларированию в упрощенном порядке в соответствии с положениями настоящей статьи.
- Научные или коммерческие образцы, временно вывозимые из Российской Федерации за пределы Таможенного союза в личном багаже пассажира, экспресс-почтой, а также научные или коммерческие образцы, стоимость которых не превышает 300 000 рублей, по желанию декларанта могут декларироваться в упрощенном порядке с применением в качестве таможенной декларации письменного заявления организации - отправителя научных или коммерческих образцов. Форма такого заявления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
2. Переработка вне таможенной территории
Переработка вне таможенной территории - это в соответствии со ст.252 Таможенного кодекса ТС таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.
Обычно данная процедура используется, когда требуется произвести ремонт или замена на аналогичное оборудование с идентичными характеристиками.
Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают :
- переработку или обработку товаров, при которой товары теряют свои индивидуальные характеристики;
- изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
- ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей.
Срок переработки товаров вне таможенной территории не может превышать 2 (два) года.
С разрешения таможенного органа допускается замена продуктов переработки иностранными товарами, которые по своим описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с продуктами переработки, в случае, если операциями по переработке является ремонт, а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом.
Если замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами разрешается, ввоз этих иностранных товаров допускается до вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза товаров таможенного союза. Но на практике данная статья не применяется, т.к. отсутствует порядок. Кроме того, в случае, если замена продуктов переработки происходит на платной основе, то процедура переработки товаров вне таможенной территории завершается процедурой выпуск для внутреннего потребления. В ином случае (безвозмездная замена - гарантированный ремонт) процедура переработки товаров вне таможенной территории завершается процедурой реимпорт. Правила платной замены указываются в Постановлении Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1239.
Внимание, важно знать !
В случае, если работы (экспертиза и т.п.) проводимые производителем платные, то вы обязаны уплатить пошлину и налоги со стоимости работ. Основа начисления - стоимость проводимых работ. При этом, завершающая процедура - выпуск для внутреннего потребления.
Примеры и практика работы со специальной процедурой - Переработка вне таможенной территории.
Что делать, если после ввоза (импорта) были обнаружены бракованные (неисправные) товары, которые отправитель готов принять назад и произвести ремонт или замену на аналогично новый товар? Как получить беспошлинно и без оплаты НДС новый качественный дорогой товар из-за границы в замен бракованному? Какие есть нюансы и особенности таможенного оформления новых иностранных товаров помещаемых под таможенную процедуру реимпорт? Для этого разберем конкретный пример.
Пример . Российская компания - ООО «ЗАВОД» (г. Нижний Новгород) прибрела у производителя «Производитель ГМБХ» в Германии товар - трансформатор, который является частью основного ткацкого оборудования по производству тканей, далее - товар). После ввоза через а/п Домодедово и растаможки, товар был установлен в основное оборудование, но через 2 дня специалисты компании ООО «ЗАВОД» обнаружили заводской брак, ввезенного товара. На основании контракта (статья «Гарантийный ремонт"), по которому был ввезен товар, производитель готов принять товар на ремонт безвозмездно и при необходимости произвести ремонт, настройку или замену на аналогично новое оборудование. Тем не менее нужно понимать что, если производитель будет платно производить ремонт, то при обратном ввозе нужно будет оплатить там.платежи (основа начисления - стоимость ремонта).
Если в итоге производитель готов произвести бесплатный ремонт или замену неисправного товара, то Ваши последовательные операции следующие:
Очень важно обратить внимание на 2 момента :
1) условия поставки по Инкотермс 2010 ,должны быть именно такие как указано выше, чтобы не платить таможенные платежи при обратном ввозе (реимпорте);
2) Сначала должен быть заявлен гарантийный ремонт, а затем после подачи декларации и выпуска товаров, при необходимости, замена на аналогично новый товар. Иначе придется получать разрешение на переработку вне таможенной территории.
На основании части 6 статьи 259 Федерального закона №311ФЗ
- Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, в качестве заявления на переработку товаров вне таможенной территории может использоваться таможенная декларация. В ином случае, необходимо получать разрешение разрешения на переработку товаров вне таможенной территории. Срок рассмотрения заявления - 15 ней.
- Затем, неисправный товар помещаем под таможенную процедуру переработка вне таможенной территории. При этом, дополнительные соглашения к контракту (внешнеторговому договору) можно не составлять, т.к. основанием для помещения будет согласие поставщика.
- Для того, чтобы таможенный досмотр не проводился, рекомендуем прикрепить заранее фотографии товара, где будут указаны идентификационные признаки товара серийный номер, артикулы, дата изготовления и т.п.
- Прикрепите таможенную декларацию(ГТД) , по которой ввозился неисправный товар.
- Обязательно укажите предшествую таможенную процедуру, например ИМ 40 и укажите верно код по классификатору особенностей перемещения товаров.
Что такое реимпорт?
Реимпорт - это в соответствии со ст.292 Таможенного кодекса ТС таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 Кодекса Таможенного союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
- правильно укажите предшествующую процедуру;
- прикрепите таможенную декларацию (ГТД) , по которой вывозился неисправный товар.
Введение
Таможенная процедура переработки представляет собой экономическую таможенную процедуру, при которой товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации на определенный срок для целей проведения ремонта или операций по переработке товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии ввоза продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации в установленный срок.
В части, касающейся экономических аспектов, таможенная процедура переработки вне таможенной территории представляет собой льготные процедуры в отношении продуктов переработки, поскольку при их вывозе уменьшается налогооблагаемая база, обложению подлежит лишь та добавленная стоимость, которая образовалась в результате осуществления производственных процессов по переработке за рубежом.
Объектом исследования является система таможенных платежей, предметом исследования является особенность применения таможенных платежей в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории.
Актуальность данной работы заключается в необходимости более подробного исследования особенностей применения таможенных платежей в таможенной процедуре переработки, так как таможенная процедура переработки является одной из основных элементов стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечения условий эффективной интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику.
Целью данной работы является исследование особенности применения таможенных платежей в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории.
1. Таможенные процедуры: понятие, сущность, виды
.1 Порядок применения таможенных процедур переработки
Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу закреплены в главе 22 раздела 4 Таможенного кодекса таможенного союза (далее по тексту ТК ТС).
Перемещение товаров во всех случаях связано с соблюдением субъектами внешнеэкономической деятельности определенных условий и требований, установленных законодательством. Статья 150 ТК ТС закрепляет основополагающий принцип, в соответствии с которым все лица на равных основаниях имеют право на ввоз в Таможенный союз и вывоз из него товаров. При этом таможенные органы обеспечивают соблюдение законодательства в части, связанной с перемещением грузов через таможенную границу. Что же следует понимать под таким перемещением?
Под перемещением через таможенную границу О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко понимают совершение действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с этой территории товаров любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач.
Под товарами в таможенном праве понимаются «любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства». Такое определение «товары» включает в себя валюту государств - членов Таможенного союза, валютные ценности и некоторые другие товары, являющиеся предметами валютно-правовых отношений. Однако в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ (в ред. от 18.07.2011 г.) «О валютном регулировании и валютном контроле»:
ввоз в Российскую Федерацию иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Российской Федерации.
При перемещении товаров через таможенную границу должны соблюдаться запреты и ограничения, установленные законодательством Таможенного союза.
«Запреты и ограничения» по ТК ТС соответствуют понятию «меры экономической политики», которое использовалось в Таможенном кодексе РФ 1993 г. под мерами экономической политики понимались квотирование, лицензирование и установление минимальных и максимальных цен. В Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» появляется понятие «нетарифное регулирование». К мерам нетарифного регулирования относятся меры экономической политики (квотирование, лицензирование), а также иные запреты и ограничения.
К запретам и ограничениям экономического характера относятся запреты на ввоз товаров из определенной страны (эмбарго), запреты на ввоз (вывоз) определенных видов товаров, лицензирование, квотирование, применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.
Статья 152 ТК ТС говорит об обязанности перевозчика немедленно вывезти с таможенной территории Таможенного союза товары, запрещенные к ввозу. В случае невозможности вывоза эти товары задерживаются в соответствии с гл. 21 ТК ТС.
Статья 150 ТК ТС определила положение, согласно которому расходы у декларантов, перевозчиков или иных лиц в связи с соблюдением запретов и ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию или их вывоз с этой территории таможенными органами не возмещается.
Применение запретов и ограничений экономического характера зависит от избранной таможенной процедуры. Эти запреты применяются в рамках таких таможенных процедур, как выпуск для внутреннего потребления, экспорт, переработка на таможенной территории, переработка для внутреннего потребления. Если товары заявляются под иные таможенные процедуры, то к ним запреты и ограничения экономического характера не применяются.
Само собой, ТК ТС определил не только права, но и обязанности участников ВЭД. Так, часть 3 ст. 150 ТК ТС утвердила положение, согласно которому:
товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю, в порядке, предусмотренном таможенным и иным законодательством стран - членов ТС. Но далее ст. 150 ТК ТС, защищая интересы участников ВЭД, специально подчеркнула положение, согласно которому:
таможенные органы и их должностные лица при осуществлении таможенного оформления и контроля не вправе устанавливать требования и ограничения, не предусмотренные актами таможенного законодательства или иными правовыми актами. При этом требования таможенных органов не могут служить препятствием для перемещения товаров через таможенную границу в большей степени, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.
Далее ст. 153 ТК ТС говорит об обязанности всех лиц проводить таможенное оформление в соответствии с требованием Таможенного кодекса ТС, а после выпуска товаров пользование и распоряжение ими осуществляются в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Вопросы пользования и распоряжения товарами, являющимися предметами таможенных правоотношений, играют ключевую роль в механизме таможенно - правового регулирования.
Как известно, пользование и распоряжение имуществом наряду с владением является правомочием собственника.
Правомочие пользования - это, основанная на законе, возможность использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления.
Правомочие распоряжения - основанная на законе, возможность изменения принадлежности, состояния или назначения имущества.
Наличие или отсутствие запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами определяет статус товаров для таможенных целей.
В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ:
право распоряжения имуществом является составной частью права собственности. Соответственно, право распоряжения означает право определять по своему усмотрению юридическую судьбу вещи, вплоть до ее уничтожения.
Следует различать право определять юридическую судьбу товаров и право совершать юридически значимые действия с товарами от собственного имени (например, выступать в качестве отправителя товаров, организовывать их перевозку, помещать товары на хранение и т.д.).
При оценке наличия у лица права распоряжения товарами для реализации правомочия выступать в качестве декларанта следует учитывать положение п. 1 ст. 153 ТК ТС, согласно которому:
никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами до их выпуска иначе как в соответствии с порядком и условиями, предусмотренными им. Таким образом, законодатель ограничил наделение третьего лица правом распоряжения на основании волеизъявления лица. Однако наделение таким правом возможно в силу закона.
Следует также учитывать особенности, связанные с применением различных таможенных процедур, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения. В качестве декларанта при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории может выступать лицо страны - члена ТС, непосредственно осуществляющее операции по переработке с товарами.
Конкретные обязанности по совершению таможенных операций для выпуска товаров несет лицо страны - члена ТС, которое заключило внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена.
Через таможенную границу ТС товары перемещаются в соответствии с их таможенными процедурами. Ввоз или вывоз имущества влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур. Правовые режимы, как правило, устанавливаются в сферах действия отраслей публичного права, так как отражают интересы государства в той или иной области или сфере. В таможенном праве применение процедур обусловлено целями и задачами государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. На таможенные органы возлагаются обязанности по применению установленных мер для обеспечения соблюдения режимных правил.
Важнейшим условием применения таможенных процедур, является определение его действия во времени и пространстве, так считают О.Ю. Бакаева, Г.В. Матвиенко. Здесь следует различать характер самого перемещения, т.е. осуществления ввоза или вывоза. Начало действия таможенной процедуры при ввозе товаров - момент пересечения таможенной границы Таможенного союза. Нормы таможенного законодательства не могут быть применены во время нахождения предметов на территории иностранного государства. Как только груз попал на таможенную территорию ТС, его статус определяется таможенно-правовыми нормами Российской Федерации и Таможенного союза. А это означает, что начинает действовать определенная таможенная процедура.
При вывозе товаров таможенная процедура вступает в действие с начала таможенного оформления, т.е. с момента его размещения в зоне таможенного контроля. Все условия должны быть соблюдены до фактического пересечения товаром границы. В противном случае груз, попав на территорию иностранного государства, исчезает из «поля зрения» таможенных органов. Поэтому заявление лица о намерении вывезти товары из ТС означает начало действия таможенной процедуры.
Помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется согласно ст. 203 ТК ТС с разрешения таможенного органа, которое выдается при соблюдении лицом требований, составляющих содержание конкретной таможенной процедуры. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом.
Прекращение действия таможенных правил устанавливается для каждой таможенной процедуры самостоятельно. Например, процедура экспорта завершается вывозом товаров за рубеж, процедура временного вывоза завершается возвратом товаров в страну. При ввозе товаров в страну таможенная процедура, как правило, прекращает свое действие с момента выпуска для внутреннего потребления.
Действие таможенной процедуры может быть и приостановлено. Это возможно в случае изъятия товаров, помещенных под таможенную процедуру (ст. 208 ТК ТС). Если впоследствии к таким товарам не применяется конфискация как мера ответственности, действие таможенной процедуры возобновляется. Кроме того, приостановление при выборе отдельных таможенных процедур возможно по просьбе лица, а также при некоторых других обстоятельствах.
Перемещение товаров через таможенную границу представляет собой самую основу таможенного дела. В главе 22 ТК ТС закреплены не только основы перемещения товаров, но и, если смотреть шире, основы всего таможенного регулирования. Здесь уделено внимание всем тем институтам таможенного права, которые впоследствии раскрываются и регламентируются специальной частью ТК ТС. Это таможенное оформление и таможенный контроль, таможенные процедуры (в части обязанности поместить товар под определенную таможенную процедуру, с целью переместить его через таможенную границу), таможенные платежи (в части предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей), тарифное и нетарифное регулирование (в части соблюдения запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу). Основные принципы перемещения товаров через таможенную границу - руководящие положения таможенного дела.
1.2 Институт таможенных процедур: понятие, принципы, содержание
Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза производится в соответствии с заявленными таможенными процедурами. Понятие «таможенная процедура» служит для обозначения специальной системы мероприятий и совокупности методов, которые обеспечивают комплексное применение способов таможенного регулирования, с помощью которого осуществляется государственное воздействие на развитие внешнеэкономических отношений.
Таможенная процедура является одной из основных категорий таможенного законодательства ТС. С ее помощью определяется:
а) конкретный порядок перемещения товара через границу в зависимости от его предназначения;
б) условия его нахождения и допустимое использование на/вне таможенной территории;
в) в иных случаях также требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего товар через границу.
По поводу непосредственно определения таможенной процедуры существует мнение, что содержащееся в ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза понятие «таможенная процедура» является не очень удачным, не полным и сложным для понимания. В п. 26 ст. 4 ТК ТС дано лишь понятие «таможенная процедура», которое необходимо учитывать при чтении закона, само же определение таможенной процедуры как правового явления приходится искать в различных статьях ТК ТС.
Понятие «таможенная процедура» следует понимать в двух смыслах: широком и узком. В узком смысле понятие «таможенная процедура» определяется ТК ТС, как совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами. В широком смысле - это нормативная система, ориентированная на достижение правового результата, и состоящая из последовательно сменяющихся таможенных операций, построенная на динамически развивающихся правовых отношениях, при помощи, которой субъекты внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) смогут реализовать свои права и обязанности в таможенной сфере.
Выделяют отличительные, существенные признаки:
условия нахождения товара и возможность его использования в тех или иных целях на (вне) таможенной территории. Сюда же относим право перемещающего товар лица, осуществлять в отношении его правомочия владения, пользования и распоряжения;
субъектом, самостоятельно, по своему усмотрению, выбирающим и заявляющим по установленной форме и в установленные сроки таможенному органу таможенную процедуру, является декларант (лицо, перемещающее товары или таможенный брокер), при этом таможенный орган проверяет и подтверждает возможность (на предварительном этапе согласования) и законность (на этапе выпуска товара после декларирования) такого выбора;
выпуск товара в соответствии с определенной таможенной процедурой, влечет для таможенного органа и декларанта определенные права и обязанности (для декларанта - это пользоваться льготами и соблюдать ограничения);
неисполнение декларантом налагаемых на него условиями процедуры обязанностей, является нарушением таможенных правил и влечет ответственность по ТК ТС;
Таким образом, таможенная процедура - это совокупность таможенных операций, определяющая условия и возможность использования товара на (вне) таможенной территории РФ, которая устанавливается путем заявления таможенному органу по определенной форме правомочным лицом (декларантом) грузовой таможенной декларации (ГТД).
Правомерность заявленных в ГТД условий подтверждается таможенным органом путем проставления специфических отметок. При этом правомочное лицо приобретает право воспользоваться предоставляемой таможенной процедурой льготами и обязанность нести (под угрозой наказания) налагаемые таможенной процедурой ограничения.
Из изложенного следует вывод, что данное в п. 26 ст. 4 ТК ТС определение таможенной процедуры довольно размыто, реальное содержание данного правового института гораздо шире и глубже. На практике, это может приводить к смешению с другими понятиями таможенного права, но лишь в том случае, когда юристы пытаются вырывать указанное определение из общего смысла закона, забывая о комплексном системном толковании.
направление перемещения через таможенную границу;
цель перемещения;
статус товаров;
условия помещения товаров в таможенную процедуру;
порядок применения ограничений, установленных законодательством о регулировании ВЭД;
порядок применения таможенных пошлин и налогов;
другие требования и условия, предусмотренные ТК ТС.
Отдельные таможенные процедуры определяют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок предоставления.
В ТК ТС законодатель устанавливает таможенные процедуры, не разделяя их на виды, как в ТК РФ:
Выпуск для внутреннего потребления;
Экспорт;
Таможенный транзит;
Таможенный склад;
Переработка на таможенной территории;
Переработка вне таможенной территории;
Переработка для внутреннего потребления;
Временный ввоз (допуск);
Временный вывоз;
Реимпорт;
Реэкспорт;
Беспошлинная торговля;
Уничтожение;
Отказ в пользу государства;
Свободная таможенная зона;
Свободный склад;
Специальная таможенная процедура.
Слова «специальная таможенная процедура» предусматривают право Правительства РФ и Федеральной таможенной службы РФ в пределах своей компетенции и впредь до принятия соответствующих законодательных актов Комиссии ТС определять особенности правового регулирования таможенных процедур, а также устанавливать таможенные процедуры, не предусмотренные ТК ТС.
Вне зависимости от заявленной таможенной процедуры лица обязаны:
) соблюдать запреты и ограничения, не носящие экономический характер и установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД;
) подтверждать соблюдение условий помещения товаров под заявленную процедуру требования законодательства ТС, установленные в целях валютного контроля. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом.
1.3 Принципы таможенных процедур
Принципы таможенных процедур можно определить как исходные положения, которые характеризуют сущность института таможенных процедур и его внутреннее построение, а также определяют процесс применения таможенных процедур. Помимо общеправовых принципов и отраслевых принципов таможенного права, которые «налагаются» на институт таможенных процедур и имеют основополагающее значение для их правового регулирования, следует также выделить институционные (специальные) принципы, на основе которых создаются и реализуются нормы, составляющие только институт таможенных процедур. Институционные принципы являются специальными не только по отношению к общеправовым, но и по отношению к отраслевым принципам таможенного права. Они находят свое закрепление преимущественно в ТК ТС, определяющем правовые, экономические и организационные основы таможенного дела, могут быть прямо закреплены в конкретных статьях либо вытекать из их содержания.
Рассмотрим эти принципы в порядке их реализации.
Первый принцип можно обозначить как принцип обязательности таможенной процедуры. Он содержится в статье 203 ТК ТС и выражается в том, что ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность лиц поместить товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных ТК ТС, и соблюдать эту таможенную процедуру.
Представляется, что такое требование обусловлено в первую очередь необходимостью придания перемещаемым товарам и транспортным средствам определенного статуса с целью недопущения их хаотичного ввоза и вывоза, а также с целью обеспечения возможности осуществления таможенного контроля. Кроме того, применение таможенных процедур дает возможность, в зависимости от цели и срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств, применять к ним различные инструменты правового регулирования. Что позволяет более полно учитывать потребности и интересы участников ВЭД и в конечном итоге способствует развитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности, непосредственно связанных с международной торговлей.
Второй принцип заключается в том, что товары быть помещены только под те таможенные процедуры, которые установлены непосредственно ТК ТС или в определенном им порядке. Хочу напомнить, что статья 202 ТК ТС предусматривает право Правительства РФ и ФТС России впредь до принятия соответствующих законодательных актов определять особенности правового регулирования таможенных процедур, а также устанавливать новые таможенные процедуры. Таким образом, лица, перемещающие товары и транспортные средства, не могут самостоятельно определять правила, в соответствии с которыми товар будет находиться на территории Таможенного союза или за ее пределами: им предоставлено только право выбора из действующего «набора» таможенных процедур наиболее подходящего для себя.
Из третьего принципа следует, что лицо вправе в любое время выбрать любую таможенную процедуру или изменить её на другую независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами по таможенному делу (принцип свободы выбора и изменения таможенной процедуры). Следует различать понятия «выбор» и «изменение» таможенной процедуры.
Выбор таможенной процедуры допустим в случае, когда товар еще не приобрел статуса для таможенных целей. Право выбора таможенной процедуры реализуется лицом, например, при ввозе товаров на таможенную территорию ТС или при их вывозе с этой территории.
Изменение же одной таможенной процедуры на другую возможно только в период действия процедуры. Как правило, изменение таможенной процедуры обусловливается изменением намерений лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу Таможенного союза, либо истечением срока действия избранной таможенной процедуры. Так, товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, могут быть выпущены для свободного обращения при заключении договора купли - продажи или вывезены обратно в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, если лицо больше не заинтересовано в их представлении на рынке Таможенного союза. Согласно статье 281 ТК ТС, не вывезенные временно ввезенные товары не позднее дня истечения установленных сроков должны быть заявлены к иной таможенной процедуре. Реализация лицом права изменения таможенной процедуры сопряжена с реализацией его права на выбор таможенной процедуры.
Право на свободу выбора и изменения таможенной процедуры не является абсолютным и может быть ограничено положениями нормативных правовых актов по таможенному делу.
Во-первых, некоторые товары могут быть помещены только под определенные таможенные процедуры. Вместе с тем, нельзя считать верным утверждение, что лицо, перемещающее товары через таможенную границу ТС, вынуждено выбирать таможенную процедуру в том смысле, что переработка иностранных товаров на таможенной территории возможна лишь по процедуре переработки, а хранение товаров возможно только при использовании процедуры таможенного склада. Напротив, лицо может поместить предполагаемый к переработке или складированию товар под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплатив при этом причитающиеся таможенные платежи, однако намеренно помещает его под таможенную процедуру переработки или таможенного склада, поскольку заинтересовано в получении льгот по таможенным платежам. В данном случае имеет место реализация права свободного выбора таможенной процедуры, а не ее ограничения.
Во-вторых, некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные процедуры. Перечень «запрещенных товаров» предусмотрен правовой регламентацией большинства таможенных процедур. Так, не допускается использование таможенной процедуры уничтожения в отношении товаров, являющихся радиоактивными или опасными отходами, а также товаров, являющихся культурными ценностями, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, свобода выбора таможенной процедуры и изменения ее на другую, может быть ограничена таким обстоятельством, как изменение статуса товара. Покажу это на примере. Обязанность оформить товар в таможенном отношении, а также обязанность соблюдения положений таможенных процедур, установленных таможенным законодательством, обеспечиваются возможностью применения мер юридической ответственности. В частности, статья 16.2 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации предусматривает ответственность за не декларирование товаров, перемещенных через таможенную границу Российской Федерации. Несоблюдение установленных условий, ограничений таможенных процедур влечет наступление ответственности в соответствии со 16.3 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
Раскрывая принцип свободы выбора и изменения таможенной процедуры, нужно подчеркнуть, что это право не порождает обязанность таможенного органа предоставить лицу выбранную таможенную процедуру. Такая обязанность возникает у таможенного органа только при соблюдении лицом всех условий, необходимых для помещения товара под определенную таможенную процедуру. Таким образом, принятие окончательного решения о предоставлении лицу таможенной процедуры является исключительной прерогативой таможенного органа. Такое решение принимается на этапе таможенного оформления посредством проставления на таможенной декларации штампа «Выпуск разрешен», заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.
Из того, что юридически таможенная процедура фиксируется при оформлении таможенной декларации, иногда делается вывод о том, что право выбора таможенной процедуры принадлежит декларанту. Такой вывод представляется ошибочным. В соответствии с таможенным законодательством в качестве декларанта может выступать лицо, перемещающее товары, либо таможенный представитель. Под таможенным представителем понимается юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных представителей. Деятельность таможенного представителя заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица. Поскольку выбор и изменение таможенной процедуры напрямую зависят от цели перемещения товара через таможенную границу ТС и определяют юридическую судьбу вещи, такое право должно принадлежать лицу, перемещающему товары.
Принцип свободы выбора таможенной процедуры и его изменения нашел свое отражение в статье 203 ТК ТС.
Завершает перечень рассматриваемых принципов принцип подчинения таможенной процедуре. Он означает, что пользование и распоряжение товарами, перемещаемыми через таможенную границу, допускается только в соответствии с избранной таможенной процедурой (ст. 153 ТК ТС).
Пользование и распоряжение имуществом представляют собой основные из трех правомочий собственника в соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации. Под правомочием пользования обычно понимают основанную на законе возможность использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления. Правомочие распоряжения означает основанную на законе возможность определения юридической судьбы имущества путем изменения его принадлежности, состояния или назначения. Пределы осуществления этих правомочий в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, ограничиваются правовой регламентацией таможенной процедуры.
Таким образом, либерализация ВЭД предоставила ее субъектам свободу перемещения товаров. В соответствии с ч. 2 ст. 203 ТК ТС лицо вправе в любое время выбрать любую таможенную процедуру или изменить ее на другую. При этом участник ВЭД исходит из целей и характера совершаемой внешнеторговой операции, сроков ее осуществления, других факторов. Выбрав ту или иную таможенную процедуру, субъект ВЭД обязан подчиняться правилам таможенного оформления и таможенного контроля.
В данной главе мы рассмотрели самые базисные понятия таможенного дела: перемещение товаров и помещение их под таможенную процедуру. Оба они взаимосвязанные, даже взаимозависимые понятия, т.к. существование одного влечет необходимость определения другого. Принципы перемещения товаров нашли свое отражение и в принципах помещения товаров под таможенные процедуры: это законность, защита национальных интересов, равноправие, гуманизм, гласность, независимость таможенных органов и подчинение их только закону, свободное перемещения товаров через таможенную границу.
2. Переработка товаров вне таможенной территории
На сегодняшний день законодательную и нормативно-правовую базу, регламентирующую вопросы применения процедур переработки товаров, составляют Таможенный кодекс Таможенного союза, ведомственные приказы и распоряжения Федеральной таможенной службы РФ (ФТС РФ). В ведомственных актах четко прописаны действия должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенных процедур переработки товаров.
В Таможенном кодексе выделено три процедуры переработки товаров: - переработка товаров на таможенной территории,
переработка товаров вне таможенной территории,
переработка товаров для внутреннего потребления.
Для всех процедур законодатель дал конкретное определение.
Таможенная процедура переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением процедуры переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под процедуру товары. И в этом случае применяется принцип отсрочки: суммы таможенных пошлин и налогов, уплачиваемые по общему правилу при вывозе товаров на переработку за пределы таможенной территории ТС, подлежат возврату уже после завершения действия процедуры переработки при выпуске компенсационных товаров для свободного обращения на таможенной территории. В данном случае использование налоговых льгот носит более ограниченный характер. Это представляется вполне оправданным, учитывая объективную потребность в развитии, прежде всего перерабатывающих отраслей национальной экономики, стимулирования ориентированных на экспорт производств.
Процедура «переработка товаров вне таможенной территории» регламентируется статьей 252 ТК ТС. Переработка вне таможенной территории - это процедура, при которой товары ТС вывозятся с таможенной территории с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим возвратом готовых продуктов переработки на таможенную территорию ТС. Однако если товар вывозится для ремонта, вывоз могут разрешить и в отношении тех товаров, которые выпущены в России условно, с льготой по уплате налогов. Правда, при возврате отремонтированных товаров в Россию нужно будет уплатить не только налоги по вновь заявляемой «ввозной» процедуре, но и те налоги, по которым предоставлялась льгота.
К настоящему времени на основе положений ТК принят ряд нормативных актов ФТС и решений Комиссии таможенного союза, которыми регламентируются как общие вопросы использования процедуры переработки вне таможенной территории, так и устанавливаются порядок и условия переработки некоторых категорий товаров либо проведение отдельных операций в рамках рассматриваемой таможенной процедуры.
Статья 253 ТК ТС содержит условия помещения товаров под процедуру переработки вне таможенной территории. Этой статьей разрешено помещение товаров под процедуру переработки вне таможенной территории при условиях что:
будет предоставлен документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, содержащий сведения указанные в статье 257 ТК ТС, кроме случаев определенных как ремонт;
имеется возможность определения вида товара помещаемого под данную процедуру, в соответствии со статьей 256 ТК ТС.
Допускается помещение в эту процедуру товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.
Правительство Российской Федерации, по согласованию с Комиссией Таможенного союза, вправе определять случаи, когда вывоз товаров для помещения под процедуру переработки вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров. В решении ТС №375 определен перечень товаров запрещенных к помещению под процедуру переработки вне таможенной территории.
При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории товары таможенного союза условно полностью освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин и налогов, но освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.
Таможенный кодекс разрешает проведение в рамках рассматриваемой таможенной процедуры тех же операций, что и при использовании процедуры переработки товаров на таможенной территории, а именно:
непосредственно переработка товаров;
обработка товаров, включая их сборку, монтаж подгонку под другие товары;
полное или частичное использование определенных товаров, облегчающих производство продуктов переработки;
адаптация, ремонт товаров, включая восстановление.
ФТС РФ по согласованию с Комиссией Таможенного союза вправе устанавливать ограничения на отдельные операции по переработке товаров вне таможенной территории.
Процедура переработки товаров вне таможенной территории не может быть использована в случаях:
если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;
если товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин и налогов - до окончания пользования таким освобождением;
в иных случаях, определяемых ФТС РФ по согласованию с Комиссией Таможенного союза.
Для переработки товаров вне таможенной территории требуется получить документ об условиях переработки, он же, в соответствии со ст. 258 Федерального закона №311-ФЗ, является разрешением на переработку.
В разрешении на переработку должны содержаться сведения установленные ст. 257 ТК ТС, а именно:
сведения о лице, получившем данное разрешение;
сведения о лицах, которые будут заниматься непосредственно переработкой;
наименование, классификацию товаров и продуктов их переработки в соответствии с ТН ВЭД ТС, также их стоимость и количество;
нормы выхода переработанных товаров;
информацию о способах идентификации товаров;
документы о совершении внешнеэкономической сделки или документы подтверждающие право владения и распоряжения товарами;
иных сведений описанных в данной статье.
Статьей 258 Федерального закона №311-ФЗ предусматривается порядок внесения изменений или дополнительных сведений в разрешение на переработку:
При отсутствии сведений о стоимости товаров, в разрешении можно указать диапазон цен на данный товар.
При отсутствии информации о документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки или о документах подтверждающих право владения и распоряжения товарами, разрешается внесение этих сведений как дополнение в разрешение, в порядке, установленном п. 4 данной статьи, но не позднее дня декларирования товаров.
Разрешение на переработку действует в течении срока переработки товаров, но в соответствии с действующим законодательством может быть продлено.
Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется лицом получающим разрешение на переработку, но не может превышать 2 (два) года, и согласовывается с таможенным органом, выдавшим разрешение.
Согласно п. 2 ст. 256 ТК ТС срок переработки товаров должны включать в себя непосредственно время необходимое для переработки, а также время для ввоза готовой продукции (продуктов переработки) с помещением ее под процедуры завершающие процедуру переработки.
По мотивированному заявлению владельцев товаров, находящихся в переработке, таможенный орган вправе продлевать указанный срок.
Для процедуры переработка товаров вне таможенной территории, также как и для процедуры переработки на таможенной территории ТК ТС разрешает замену продуктов переработки иностранными товарами (эквивалентная замена), при этом должны быть соблюдены условия раскрытые ст. 259 Таможенного кодекса ТС, и ст. 261 Федерального закона «О Таможенном регулировании в Российской Федерации». Также было издано Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. №1239, в котором утверждены более полные, по сравнению с ТК ТС, правила эквивалентной замены иностранными товарами товаров переработки.
Таможенные органы РФ могут устанавливать в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки товаров. В каждом конкретном случае таможня устанавливает норму выхода товара при каждой операции по переработке временно вывозимых товаров. При этом таможенные лаборатории, в случае разногласий, выдают окончательное заключение по норме выхода компенсационных товаров.
Для идентификации российских товаров, временно вывозимых за границу для переработки, а также компенсационных товаров, таможенные органы могут налагать на эти товары таможенные обеспечения в виде пломб, печатей, штампов, и т.д. Допускается использование описания товаров, их чертежей, фотографий, взятие проб, образцов и изучение документов владельца товаров.
Таможенные органы могут использовать для идентификации компенсационных товаров сертификаты о происхождении товаров. При этом таможенные лаборатории дают окончательное подтверждение о том, что компенсационные товары являются продуктом переработки за границей вывезенных российских товаров.
Компенсационные товары должны быть ввезены на таможенную территорию РФ не позднее одного года со дня выдачи разрешения на вывоз российских товаров за границу. Таможенные органы по просьбе заинтересованных лиц могут продлить этот срок.
В отношении товаров, вывозимых на переработку и ввозимых компенсационных товаров, взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0.1% в рублях РФ и 0.06% в валюте от таможенной стоимости товаров.
Товары, вывозимые на переработку, облагаются вывозными таможенными пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории ТС. Проценты на возвращаемые суммы не начисляются.
Если российские товары, по какой-то причине, не были подвергнуты переработке за границей, таможенные органы по просьбе владельца товаров или его представителя разрешают ввоз таких товаров с возвратом уплаченных ранее экспортных пошлин, если они применялись.
Освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин и налогов предоставляется при условии, что они заявляются для свободного обращения лицом, которое получило лицензию на переработку, либо его таможенным брокером. Указанное освобождение предоставляется в двух формах.
Полное освобождение представляется, если таможенный орган РФ удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка.
Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке.
Таможенная процедура переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза. Кроме этого, таможенная процедура переработки вне таможенной территории может быть завершена обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории, либо помещением указанных товаров под таможенную процедуру, применимую к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК ТС. Изменение таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру, применимую к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу. При этом нужно учитывать следующее, если участник ВЭД решит сменить процедуру переработки на экспорт, то он должен будет уплатить не только вывозные налоги, но и пени за просрочку их выплаты.
3. Особенности таможенно-тарифного и нетарифного регулирования таможенных процедур переработки
Правовое регулирование таможенных процедур переработки в сравнении с другими таможенными процедурами отличается достаточно сложным порядком предоставления льгот по уплате таможенных платежей. Как уже упоминалось, согласно нормам ТК ТС в отношении таможенных процедур переработки применяется условно-беспошлинный механизм освобождения от таможенных платежей. Иными словами, декларант вправе пользоваться экономическими выгодами и преимуществами процедуры переработки под условием выполнения всех установленных требований и обязательств.
При переработке на таможенной территории декларанту предоставляется полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также запрет на применение мер нетарифного регулирования в связи с импортом товаров.
Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации отражены в следующих нормах законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В подп. 4 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается в том случае, если продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме.
При применении процедуры переработки вне таможенной территории ТК устанавливает следующие особенности уплаты таможенных пошлин, налогов (НДС, акцизов):
) товары для переработки, покидающие таможенную территорию Таможенного союза, полностью освобождаются от вывозных таможенных пошлин. Данное освобождение совершается под условием того, что до окончания срока переработки продукты переработки будут возвращены на территорию Таможенного союза. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 85 ТК ТС для товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки, должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин;
) при ввозе продуктов переработки применяется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.
В подп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ указано, что при ввозе продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС.
Полностью от уплаты таможенных платежей освобождаются товары, которые были вывезены за пределы таможенной территории с целью осуществления гарантийного (безвозмездного) ремонта (п. 1 ст. 293 ТК ТС). Данное положение не применяется в отношении продуктов переработки товаров, при помещении которых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления учитывалось наличие дефекта, явившегося причиной их ремонта (подп. 4 п. 1 ст. 293 ТК ТС).
Частичное освобождение заключается в особом льготном порядке исчисления сумм таможенных платежей, подлежащих уплате. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 75 ТК ТС, базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (Подробнее о таможенной стоимости см. главу 8 ТК. При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Соглашением от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) 1994 года. При вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза - в соответствии с законодательством того государства - члена Таможенного союза, таможенными органами которого производится декларирование.).
При определении сумм ввозных таможенных пошлин и НДС в отношении продуктов переработки, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления для завершения действия процедуры переработки вне таможенной территории, исходной базой для расчета является только стоимость операций по переработке товаров.
При помещении под процедуру переработки для внутреннего потребления декларанту предоставляется освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении ввозимых товаров, в то время как налоги (НДС и акцизы) подлежат уплате в полном объеме. В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах данные положения отражены в подп. 7 п. 1 ст. 151, подп. 1 п. 1 ст. 185 НК РФ.
3.1 Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории
Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, прекращается у декларанта:
) при завершении действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров, за исключением случая, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты вывозных таможенных пошлин;
) Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:
) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных настоящим Кодексом;
) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов; (пп. 4 в ред. Протокола от 16.04.2010)
) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
) обращения товаров в собственность государства - члена Таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза;
) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза;
) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств - членов Таможенного союза;
) возникновения обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:
) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза;
) если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается:
) при передаче товаров лицу, не являющемуся лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке, без разрешения таможенных органов - день передачи товаров, а если этот день не установлен - день выявления таможенным органом факта передачи товаров;
) при утрате товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления таможенным органом факта утраты товаров;
) при не завершении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров - день истечения срока переработки товаров.
Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
При помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), ставки вывозных таможенных пошлин, курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
С сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств-членов таможенного союза.
.2 Применение акцизов и НДС при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории
В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов возникает с момента регистрации таможенной декларации. Прекращаются соответствующие обязанности при завершении действия таможенной процедуры до истечения установленных сроков (если ранее не наступил срок уплаты).
Полное освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. При этом в отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ, полное освобождение от уплаты НДС не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта. Во всех остальных случаях сумма НДС, подлежащего уплате, как и прежде, будет исчисляться от стоимости операций по переработке.
Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость операций по переработке товаров, а при отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций по переработке, - как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезённых на таможенную территорию РФ, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.
Ставка НДС, применяемая к продуктам переработки, аналогична той, которая применяется при реализации товара на территории РФ.
Акциз будет уплачиваться в полном объёме, за исключением случаев, когда операцией по переработке был ремонт вывезенных товаров. Таможенная процедура переработки вне таможенной территории завершается помещением продуктов переработки под таможенную процедуру реимпорта или выпуска для внутреннего потребления.
4. Переработка товаров под таможенным контролем
Таможенный контроль - один из ключевых институтов таможенного права.
Под таможенным контролем понимается совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза.
При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и, как правило, ограничиваются только теми формами таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза.
Осуществляя таможенный контроль, таможенные органы обеспечивают соблюдение таможенного законодательства, принимают необходимые меры по защите прав и законных интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций в сфере таможенного дела, взимают таможенные платежи, осуществляют в пределах своей компетенции валютный контроль, обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Важным источником информации для проведения таможенного контроля является отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых или используемых товарах, которые вызывают интерес у таможенных органов.
При вывозе таможенный контроль начинается с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза и завершается в момент пересечения таможенной границы.
Вместе с тем после выпуска товаров и / или транспортных средств таможенные органы вправе осуществлять проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений. Такая проверка может осуществляться таможенным органом в течение трех лет со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем.
То есть фактически, таможенный контроль завершается спустя 3 года после того, как субъект контроля перестаёт находиться под таможенным контролем.
В статье 94 ТК ТС закреплены принципы проведения таможенного контроля. Особое внимание законодатель уделил принципу выборочности таможенного контроля, в соответствии с которым при проведении таможенного контроля российские таможенные органы используют, как правило, те его формы, которые являются достаточными для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, иного законодательства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы.
В статье 110 ТК ТС приведен исчерпывающий перечень тех форм таможенного контроля, которые могут применяться при таможенных операциях:
Формами таможенного контроля являются:
) проверка документов и сведений;
) устный опрос;
) получение объяснений;
) таможенное наблюдение;
) таможенный осмотр;
) таможенный досмотр;
) личный таможенный досмотр;
) проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;
) таможенный осмотр помещений и территорий;
) учет товаров, находящихся под таможенным контролем;
) проверка системы учета товаров и отчетности;
(пп. 11 в ред. Протокола от 16.04.2010)
) таможенная проверка.
В соответствии с приказами ФТС РФ должностные лица таможенных органов, в должностные обязанности которых входят функции, права и обязанности по производству таможенного оформления и таможенного контроля товаров осуществляют:
а) контроль соблюдения условий помещения товаров под таможенные процедуры переработки;
б) принятие решения о применении гарантий надлежащего исполнения обязанностей по использованию таможенных процедур переработки (ст. 206 ТК ТС);
в) контроль за товарами для переработки, продуктами переработки, отходами и остатками.
Уполномоченные должностные лица при выполнении таможенных операций, предусмотренных ТК ТС, в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенные процедуры переработки вправе применять формы таможенного контроля, установленные разделом III ТК ТС с учетом положений приказов ФТС РФ. К ним можно отнести следующие формы таможенного контроля:
проверку документов и сведений;
устный опрос;
получение пояснений;
осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля;
таможенную проверку.
Контроль таможенных органов за применением таможенных процедур переработки товаров можно условно разделить на документальный и фактический.
Документальный контроль начинается на этапе проверки сведений, указанных в заявлении на переработку, и документов, приложенных к заявлению. Затем в целях таможенного контроля за использованием таможенной процедуры переработки по каждому выданному разрешению формируется дело в соответствии с Инструкциями об организации действий должностных лиц таможенных органов, в котором должно быть:
заявление на переработку, а также документы, приложенные к нему;
второй экземпляр выданного разрешения на переработку;
копии четвертых экземпляров ГТД, по которым производилось таможенное оформление товаров и продуктов переработки, в том числе полученных из других таможенных органов;
копии четвертых экземпляров ГТД по товарам для переработки, если заявитель изменял таможенную процедуру в отношении этих товаров;
копии заключений о прекращении применения обеспечения уплаты таможенных платежей;
все другие, представленные в таможню либо составленные (изданные) таможенными органами документы по этому разрешению на переработку.
Проверка сведений, содержащихся в документах, осуществляется посредством их сопоставления с информацией, получаемой из других источников (аналитически, данные специальной таможенной статистики, таможенные ревизии).
Также могут подлежать проверке иные документы и содержащиеся в них сведения, необходимые для таможенного контроля: учредительные документы, подтверждающие право занятия внешнеэкономической деятельностью, сертификаты качества, соответствия, разрешительные документы, выдаваемые иными государственными органами, воинские пропуска и др.
Проверка документов и сведений заключается в их изучении с точки зрения соответствия действующим нормам таможенного законодательства, полноты и достоверности сведений для таможенных целей.
Формы отчетности определяются ФТС России.
Непредставление или несвоевременное представление отчетности мешают нормальной работе таможенных органов, существенно снижают эффективность проводимого ими таможенного контроля. Виновные в совершении такого правонарушения привлекаются к административно-правовой ответственности. В соответствии со ст. 16.15 КоАП РФ непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц - от 20 000 до 50 000 рублей.
К фактическому контролю относятся такие формы таможенного контроля: таможенный осмотр, таможенный досмотр, устный опрос, получение объяснений, осмотр помещений и территорий, таможенная проверка.
Подробнее рассмотрим каждый из них.
Под таможенным осмотром понимается визуальный осмотр товаров и транспортных средств без вскрытия упаковки товара, транспортного средства и без нарушения целостности осматриваемых товаров. Таможенный осмотр должен проводиться должностными лицами таможенного органа для подтверждения сведений о состоянии, происхождении и количестве товаров. В зоне таможенного контроля присутствие декларанта не обязательно. По результатам осмотра составляется акт по форме, установленной решением Комиссии таможенного союза.
Таможенный досмотр - это тот же осмотр, только со вскрытием упаковки, транспортного средства с целью «добраться» до товара. Таможенный досмотр должен проводиться в присутствии декларанта или иных лиц обладающих правами на распоряжение товаром. Если декларант не явился, по требованию таможенного органа, на досмотр, то таможенный орган вправе провести досмотр в присутствии двух понятых. По результатам досмотра, как и в случаях с осмотром, составляется акт в двух экземплярах. Один экземпляр направляется декларанту или его представителю.
Устный опрос как форма таможенного контроля также проводится при таможенном оформлении товаров и транспортных средств.
Опросу подлежат физические лица, а также лица, являющиеся представителями организаций, обладающих полномочиями в отношении оформляемых товаров (транспортных средств), например специалист по таможенному оформлению, в случае таможенного декларирования товаров таможенным брокером.
Устный опрос производится без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме.
Получение пояснений - данная форма таможенного контроля отличается от устного опроса тем, что в ходе ее осуществления должностное лицо таможенного органа получает сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля. Более того, таможенные органы вправе получать объяснения от любых лиц, которые имеют отношение к перемещению через таможенную границу товаров и транспортных средств (декларанты, перевозчики, экспедиторы и др.). Получение пояснений оформляется в письменной форме.
Осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля представляет собой визуальное исследование должностными лицами таможенных органов мест, где находятся или могут находиться товары и (или) транспортные средства.
Осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличия товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем: условно выпущенных, на складах временного хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли, а также в целях проверки на соответствие условиям таможенных процедур.
Осмотр помещений и территорий проводится при наличии информации:
об утрате товаров и транспортных средств;
их отчуждении;
о распоряжении ими иными способами;
об их использовании в нарушение требований и условий, установленных ТК.
Осмотр помещений и территорий может проводиться таможенными органами в пункте пропуска через Государственную границу, в зонах таможенного контроля, созданных вдоль таможенной границы, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, при наличии информации.
Основанием для проведения осмотра помещений и территорий является предписание, подписанное начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим.
Осмотр помещений и территорий должен проводиться в минимальный период времени, необходимый для его проведения, и не может продолжаться более одного дня.
По результатам осмотра составляется акт по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Второй экземпляр указанного акта вручается лицу, чьи помещения или территории осматривались.
Таможенная проверка - соблюдение факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией, имеющейся у проверяемых лиц. Для целей проведения таможенной проверки таможенные органы вправе использовать результаты инвентаризации, проведенной лицом, обладающим полномочиями в отношении товаров или осуществляющим хранение таких товаров, либо контролирующими органами, аудиторские заключения, а также акты и заключения, составленные государственными органами.
Основными целями проведения таможенной проверки являются:
проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
выявление фактов уклонения от уплаты таможенных платежей;
выявление признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждение и пресечение.
Таможенная проверка может проводиться в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в камеральной и выездной формах.
Камеральная таможенная проверка проводится у декларантов, а также иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, но не выступающих в качестве декларантов.
Выездная таможенная проверка проводится по решению начальника таможенного органа (лица, его замещающего), копия которого вручается проверяемому лицу, посредством отбора декларации для детальной проверки классификации товаров для тарифных целей, товаров и лиц, освобожденных от уплаты пошлин, налогов, проверки документов по отдельным сделкам и проведения расследования.
При проведении выездной таможенной проверки таможенные органы вправе получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства РФ о защите информации.
Основанием для назначения выездной таможенной проверки являются:
а) для декларантов и лиц, не выступающих в качестве декларанта, данные, полученные по результатам выездной таможенной проверки или при применении других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;
б) для таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков - данные, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных ТК ТС;
в) для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушением требований и условий, установленных ТК ТС, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе данные, содержащиеся в материалах (информации), полученных от структурных подразделений таможенного органа, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов.
В отличие от камеральной таможенной проверки, выездная таможенная проверка может быть назначена только по решению начальника таможенного органа (лица, его замещающего) с уровня начальника таможни либо начальника вышестоящего таможенного органа. Копия данного решения также вручается проверяемому лицу.
Выездная таможенная проверка должна проводиться в срок, не превышающий двух месяцев (со дня принятия решения о проведении выездной проверки). Допускается продление предельного срока, но не более чем на один месяц и только по решению вышестоящего таможенного органа.
При проведении выездной таможенной проверки таможенные органы вправе:
требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию, и знакомиться с ней;
осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить осмотр и досмотр товаров в соответствии с настоящим Кодексом в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной проверки у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых;
проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст. 183 ТК ТС.
Также выездная таможенная проверка подразделяется на два вида: плановая и внеплановая. Соответственно плановая проверка проводится согласно разработанного и утвержденного, в установленном порядке, плана. План разрабатывается таможенными органами, которые будут проводить проверку.
Внеплановая проверка может проводиться только на основании решения, предписания или акта о назначении проверки, составленного по установленной форме. Внеплановая проверка может проводиться на основании следующих причин:
данные, полученные при анализе информации из баз данных, содержат нарушение таможенного законодательства;
заявление лица на получение статуса экономического оператора;
запрос иностранного государства о проведении проверки в отношении субъекта совершающего сделки с иностранной фирмой.
Также внеплановая таможенная проверка может проводиться на основании результатов, полученных при камеральной проверке.
Результаты проведения таможенной проверки (в камеральной и выездной формах) оформляются актом, который составляется:
в день, следующий за днем окончания камеральной таможенной проверки;
в течение 10 дней после окончания выездной таможенной проверки.
Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, у которого проводилась проверка.
Необходимо отметить, что фактически на этапе декларирования товаров в режиме переработки контроль со стороны должностных лиц таможенного органа отсутствует. Следуя строгому исполнению Инструкции должностное лицо должно проверить:
) в надлежащий ли таможенный орган подана таможенная декларация;
) правильность заполнения ГТД;
) наличие декларации таможенной стоимости.
Применение таможенного контроля, таким образом, приемлемо, когда весь товар для переработки или все продукты переработки заявляются полностью в одной ГТД. Но в случае, когда товары для переработки (продукты переработки) ввозятся (вывозятся) отдельными партиями такой таможенный контроль кажется недостаточным.
Не представляется возможным отследить какое количество товаров (продуктов) для переработки ввезено (вывезено). Фиксировать количество товаров необходимо при оформлении каждой партии товаров. Иначе у участника ВЭД появляется возможность под видом продуктов переработки вывозить аналогичные товары и тем самым избежать уплаты таможенных пошлин и налогов.
Таким образом, таможенный контроль в системе таможенных административных процедур представляет собой совокупность производств контрольно-надзорного типа, включающих меры принудительно - пресекательного характера, которые осуществляются таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства, а также законодательства и международных договоров Российской Федерации. Контроль над их исполнением возложен на таможенные органы путем определения и подтверждения статуса товаров, транспортных средств и лиц, пресечения нарушений таможенных правил и реализации ответственности в сфере таможенного дела.
5. Анализ динамики взимания таможенных платежей при помещении товаров под таможенные процедуры переработки во Владивостокской таможне за 2007-2010 гг.
таможенный тарифный переработка
Проведем исследование взимания таможенных платежей при применении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории и таможенной процедуры переработки на таможенной территории в системе таможенных платежей Владивостокской таможни.
В целом сумма таможенных платежей, перечисленных Владивостокской таможней в доход федерального бюджета, составила за 2010 год 62791,98 млн. рублей, или 103,01% к контрольному заданию, утвержденному для Владивостокской таможни, в том числе вывозная таможенная пошлина - 5732,64 млн. рублей (114,7%), ввозная таможенная пошлина - 19486,35 млн. рублей (99,1%), НДС - 24596,97 млн. рублей (103,3%), таможенные сборы и иные платежи - 11327,92 млн. рублей (104,25%), акциз при ввозе - 1648,10 млн. рублей (102,1%). По сравнению с 2009 годом сумма перечисленных таможенных платежей возросла на 36,7% или на 16856,8 млн. рублей. Данные о таможенных платежах Владивостокской таможни представлены на рисунке 2.
По импортной составляющей в 2010 г. установлено плановое задание 19671,12 млн. рублей, фактически перечислено 19486,35 млн. рублей, что составляет 99,1%. По экспортной составляющей в 2010 г. установлено плановое задание 4999,14 млн. рублей, фактически перечислено 5732,64 млн. рублей, что составляет 114,7%.
Рис. 1. Перечисление таможенных платежей Владивостокской таможней в 2006-2010 гг.
В таблице 1 приведены данные о динамике поступления таможенных платежей по процедуре переработки вне таможенной территории во Владивостокской таможне в период 2007-2010 гг.
Таблица 1. Данные о динамике поступления таможенных платежей во Владивостокской таможне по процедуре переработки вне таможенной территории за 2007-2010 гг.
КодПроцедура200720082009201021Переработка вне таможенной территорииДТ (ГТД) (штук)68414Стат. Стоим. (тыс. $.)219,96217,9671,581775,14Объем (тонн)102,62855,9516,349330,26КГ ($.)2,140,254,380,19Платежи начисленные (тыс. $.)6,810,950,222,3Количество товаров1413719
Вне таможенной территории Владивостокской таможней в 2010 году было оформлено 14 таможенных деклараций, объем которых возрос по сравнению с 2007 годом в два раза.
Стоимость оформленного товара в 2010 году составила 1775,14 тыс. долл. США, против 219,96 тыс. долл. США в 2007 году.
В 2010 году также резко возрос объем оформленного товара, по сравнению с 2009 годом возрос на 9313,92 тонн.
Динамика платежей, уплаченные по процедуре переработки вне таможенной территории Владивостокской таможни за период 2007-2010 гг. наглядно представлена на рисунке 3.
Рис. 2. Динамика платежей, уплаченные по процедуре переработки вне таможенной территории Владивостокской таможни за период 2007-2010 гг.
Сумма таможенных платежей, уплаченных по таможенной процедуре переработки на таможенной территории во Владивостокской таможне в период с 2007 по 2010 года, сократилась с 6,81 тыс. долл. США в 2007 году до 2,3 тыс. долл. США в 2010 году, сократилось на 66,2%. Резкое падение произошло в периоды с 2007 г. по 2008 г., составив 5,86 тыс. долл. США или 86,05%, и с 2008 г. по 2009 г., составив 0,73 тыс. долл. США или 76,84%.
Однако в период с 2009 по 2010 гг. сумма уплаченных таможенных платежей возросла с 0,22 тыс. долл. США до 2,3 тыс. долл. США составив 2,08 тыс. долл. США. Данный рост вызван увеличением стоимости оформленного товара в 2010 году в 24 раза по сравнению с 2009 годом.
В таблице 2 приведены данные о динамике поступления таможенных платежей по процедуре переработки на таможенной территории во Владивостокской таможне за период 2007-2010 гг.
Таблица 2. Данные о динамике поступления таможенных платежей во Владивостокской таможне по процедуре переработки на таможенной территории за 2007-2010 гг.
КодПроцедура200720082009201051Переработка на таможенной территорииДТ (ГТД) (штук)12121Стат. Стоим. (тыс. $.)3948,37006120,230,26Объем (тонн)3161,579706416,810КГ ($.)1,250,720,9563,79Платежи начисленные (тыс. $.)959,89167,681462,90,08Количество товаров96121
На таможенной территории Владивостокской таможней в 2010 году было оформлено всего 1 таможенная декларация, попадающая под процедуру переработка на таможенной территории, объем которых значительно снизился по сравнению с 2007 годом.
Стоимость оформленного товара в 2010 году составила 0,26 тыс. долл. США, против 3948,3 тыс. долл. США в 2007 году.
В 2009 году резко возрос объем оформленного товара, по сравнению с 2007 годом на 3255,24 тонн.
Динамика платежей, уплаченные по режиму переработки на таможенной территории Владивостокской таможни за период 2007-2010 гг. наглядно представлен на рисунке 3.
Рис. 3. Динамика платежей, уплаченные по процедуре переработки на таможенной территории Владивостокской таможни за период 2007-2010 гг.
Сумма таможенных платежей, уплаченных по таможенной процедуре переработки на таможенной территории во Владивостокской таможне в период с 2007 по 2010 года, сократилась с 959,89 тыс. долл. США в 2007 году до 0,08 тыс. долл. США в 2010 году, резкое падение произошло в периоды с 2007 г. по 2008 г., составив 792,21 тыс. долл. США или 82,7%, и с 2009 г. по 2010 г., составив 1462,82 тыс. долл. США или 99,9%.
Однако в период с 2008 по 2009 гг. сумма уплаченных таможенных платежей возросла с 167,68 тыс. долл. США до 1462,9 тыс. долл. США составив 1295,22 тыс. долл. США. Данный рост вызван увеличением стоимости оформленного товара в 2009 году практически в 9 раз по сравнению с 2008 годом.
Учитывая и без того незначительную долю поступлений от взимания таможенных платежей по процедурам переработки вне таможенной территории, существует необходимость разобраться в причинах их столь резкого снижения.
Заключение
Таможенная процедура переработки вне таможенной территории играет ключевую роль в развитии национальной экономики и направлена на стимулирование развития российских производителей путем предоставления им определенных льгот по уплате таможенных платежей на товары, используемые ими в производственных целях, в том числе при переработке таких товаров или при изготовлении новых товаров.
От практического механизма и правильности применения таможенной процедуры переработки зависит достижение конечных целей, ради которых указанная таможенная процедура создана.
Таким образом, изучение особенностей взимания таможенных платежей в таможенной процедуре переработки товаров вне таможенной территории, позволило всесторонне оценить экономический результат от её действия и сравнить с теми целями, для которых она разработана. Кроме того, при проведении анализа взимания таможенных платежей в данной таможенной процедуре была дана оценка влияния практического механизма применения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на доходную часть бюджета.
Применение российскими организациями процедуры переработки вне таможенной территории, как одного из инструментов стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности в отношении товаров, которые утрачивают индивидуальные признаки в процессе переработки, в большинстве случаев неэффективно.
Список литературы
1.Таможенный Кодекс Таможенного союза от 27 ноября 2009 года №17. // СПС Консультант Плюс.
Андрейчук Е.Л. Экономика таможенного дела. Владивосток.: ВФ РТА, 2007. - 238 с.
Васильев А.Г. Основы таможенного дела. М.: РИО РТА, 2006.
О таможенном регулировании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 27.11.2010 №311-ФЗ.
Дьяков В.И. Таможенное дело в спектре науки и образования. Владивосток.: ВФ РТА, 2008. - 330 с.
Ермакова В.В. О системе таможенного контроля в России. // БИКИ. - 2006. - №26.
Пнсков В.Г. Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности в России. М.: Инфра-М, 2008. - 368 с.
Поштакова Г.А. Таможенная статистика. Владивосток.: РИО РТА, 2006. - 196 с.
Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Ершов А.Д. Сизова К.А. Льготы и преференции в таможенном деле: учеб. пособие. - СПб.: Изд. дом «бизнес-пресса», 2004.
Козырин А.Н. Таможенные режимы. - М.: Статут, 2000. - 247 с.
Таможенные платежи. - СПб.: ТИРЕКС, 2005. - 512 с.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Статья 252. Содержание таможенной процедуры переработки вне таможенной территории
1. Переработка вне таможенной территории – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза. 2. Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза.
Статья 253. Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории
1. Помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории допускается при условии: 1) предоставления документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства – члена Таможенного союза и содержащего сведения, определенные статьей 257 настоящего Кодекса. Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в части первой настоящего подпункта, может использоваться таможенная декларация; 2) возможности идентификации товаров Таможенного союза в продуктах их переработки таможенными органами, за исключением случая замены продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса. (пп.2 в ред. Протокола от 16.04.2010) 2. Комиссия Таможенного союза вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. 3. Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товаров, могут быть помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории для совершения операций по их ремонту.
Статья 254. Операции по переработке вне таможенной территории
Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают: 1) переработку или обработку товаров, при которой товары теряют свои индивидуальные характеристики; 2) изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку; 3) ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей.
Статья 255. Идентификация товаров Таможенного союза в продуктах переработки
В целях идентификации товаров Таможенного союза в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы: 1) проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные товары Таможенного союза; 2) подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе товаров Таможенного союза; 3) сопоставление предварительно отобранных проб, образцов товаров Таможенного союза и продуктов их переработки; 4) использование имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров. 5) иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании товаров Таможенного союза в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки.
Статья 256. Срок переработки товаров вне таможенной территории
1. Срок переработки товаров вне таможенной территории не может превышать 2 (два) года. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными партиями (несколькими партиями) – со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров. 2. Срок переработки товаров вне таможенной территории включает в себя: 1) продолжительность производственного процесса переработки товаров; 2) время, необходимое для фактического ввоза продуктов переработки и их помещения под таможенные процедуры, завершающие действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории. 3. Срок переработки товаров вне таможенной территории может быть продлен в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи. 4. Порядок установления и продления срока переработки товаров вне таможенной территории определяется законодательством государств – членов Таможенного союза.
Статья 257. Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории
1. Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выдаваемый уполномоченным органом государства – члена Таможенного союза, может получить любое лицо государства – члена Таможенного союза, на территории которого выдается этот документ. 2. Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории должен содержать следующие сведения о (об): 1) лице, которому выдан документ; 2) лице (лицах), которое (которые) будет (будут) непосредственно осуществлять операции по переработке; 3) наименовании, классификации товаров Таможенного союза и продуктов их переработки в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количестве и стоимости; 4) документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки; 5) нормах выхода продуктов переработки; 6) операциях по переработке товаров, способах их совершения; 7) способах идентификации товаров; 8) сроке переработки товаров вне таможенной территории; 9) замене продуктов переработки иностранными товарами, если такая замена допускается; 10) таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и завершение этой таможенной процедуры. 3. Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, кроме сведений, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, может содержать и иные сведения, если это установлено законодательством государств – членов Таможенного союза. 4. Форма и порядок выдачи документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, внесения в него изменений или дополнений, а также его отзыва (аннулирования) определяется законодательством государств – членов Таможенного союза. 5. Выпуск товаров Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории осуществляется таможенным органом государства – члена Таможенного союза, уполномоченным органом которого выдан документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории.
Статья 258. Нормы выхода продуктов переработки вне таможенной территории
1. Под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества товаров Таможенного союза. 2. Если операции по переработке вне таможенной территории совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными, обычно осуществляются в соответствии с четко установленными техническими требованиями и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами государств – членов Таможенного союза могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки.
Статья 259. Замена продуктов переработки иностранными товарами
1. С разрешения таможенного органа допускается замена продуктов переработки иностранными товарами, которые по своим описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с продуктами переработки, в случае, если операциями по переработке является ремонт, а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом.(п.1 в ред. Протокола от 16.04.2010) 2. Если замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами разрешается, ввоз этих иностранных товаров допускается до вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза. При этом порядок такой замены определяется законодательством государств – членов Таможенного союза.
Статья 260. Завершение действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории
1. Действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенные процедуры реимпорта или экспорта в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Таможенная процедура переработки вне таможенной территории не может быть завершена таможенной процедурой экспорта, если законодательством государств – членов Таможенного союза товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, и (или) продукты их переработки подлежат обязательному возврату на территорию государства – члена Таможенного союза. 2. Продукты переработки могут помещаться под таможенные процедуры реимпорта и выпуска для внутреннего потребления одной или несколькими партиями (отправками).
Статья 261. Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории
1. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. 2. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, прекращается у декларанта: 1) при завершении действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 260 настоящего Кодекса, за исключением случая, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты вывозных таможенных пошлин; 2) в случаях, указанных в пункте 2 статьи 80 настоящего Кодекса. 3. Сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается: 1) при передаче товаров лицу, не являющемуся лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке, без разрешения таможенных органов – день передачи товаров, а если этот день не установлен – день выявления таможенным органом факта передачи товаров; 2) при утрате товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, – день утраты товаров, а если этот день не установлен – день выявления таможенным органом факта утраты товаров; 3) при незавершении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 260 настоящего Кодекса – день истечения срока переработки товаров. 4. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Статья 262. Особенности помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в следующем порядке: 1) сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется исходя из стоимости операций переработки товаров. Если стоимость операций по переработке установить не представляется возможным, она определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, как если бы данные товары вывозились с таможенной территории Таможенного союза в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке в отношении продуктов переработки, на соотношение стоимости операций по переработке к таможенной стоимости продуктов переработки, как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; 2) сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, вывезенных для переработки; 3) сумма акцизов в отношении продуктов переработки подлежит уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.
Статья 263. Особенности помещения товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта
1. При помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), ставки вывозных таможенных пошлин, курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. 2. С сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств – членов Таможенного союза.
